張興福 劉志遠(yuǎn)

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，生產(chǎn)企業(yè)也加大了對(duì)物流成本會(huì)計(jì)核算的重視程度，物流成本會(huì)計(jì)核算直接影響到了企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。本文從物流成本會(huì)計(jì)核算對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的重要性出發(fā)，分析了其中出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出了幾點(diǎn)構(gòu)建生產(chǎn)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的改進(jìn)策略。

關(guān)鍵詞：構(gòu)建；生產(chǎn)企業(yè)；物流成本；會(huì)計(jì)核算模式；探討

一、生產(chǎn)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的重要性

物流成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)核算模式是指利用賬戶(hù)、憑證、報(bào)表等形式，全面、系統(tǒng)連續(xù)的對(duì)物流成本進(jìn)行記錄、核算的一種模式。生產(chǎn)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是十分重要的，其重要性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.通過(guò)物流成本會(huì)計(jì)核算有利于合理利用資源

在企業(yè)物流成本核算模式下的最終目的在于以最少的消耗，達(dá)到效益最佳化的效果。通過(guò)核算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理運(yùn)輸，降低企業(yè)運(yùn)輸、儲(chǔ)存等費(fèi)用，協(xié)調(diào)好企業(yè)各部門(mén)和員工之間的關(guān)系，提高企業(yè)資源利用率，提高會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.可以降低企業(yè)無(wú)效作業(yè)

生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)物流成本會(huì)計(jì)核算可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與物流無(wú)關(guān)的成本核算，分析出生產(chǎn)企業(yè)中無(wú)效作業(yè)和有效作業(yè)，從而挑出無(wú)效作業(yè)，使價(jià)值鏈和產(chǎn)業(yè)鏈得到優(yōu)化。生產(chǎn)企業(yè)為了進(jìn)一步降低成本，挑出無(wú)效作業(yè)是十分必要的，例如制造企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些不合理的庫(kù)存作業(yè)和搬運(yùn)作業(yè)，通過(guò)物流成本核算就可以剔除不必要的作業(yè)成本，使得企業(yè)更容易在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。

二、我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.核算內(nèi)容不全面

生產(chǎn)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的主要特點(diǎn)是涉及面較廣、內(nèi)容復(fù)雜、有較大的隱含性，因此生產(chǎn)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算工作的內(nèi)容和范圍并不確定，這樣核算管理工作就不夠全面?，F(xiàn)階段在我國(guó)大部分生產(chǎn)企業(yè)側(cè)重于以下三個(gè)環(huán)節(jié)的核算：產(chǎn)品生產(chǎn)、采購(gòu)、銷(xiāo)售物流環(huán)節(jié)，忽視了企業(yè)內(nèi)部成本的核算，企業(yè)內(nèi)部人員的人工成本、儲(chǔ)存成本、租賃等成本經(jīng)常在成本會(huì)計(jì)核算中被忽視，這樣就導(dǎo)致了成本會(huì)計(jì)的不完整性，提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性較差，為管理者進(jìn)行決策帶來(lái)了一定的阻力。

2.物流成本會(huì)計(jì)核算體系不完善

在我國(guó)大部分的生產(chǎn)企業(yè)都不具備完善的物流成本會(huì)計(jì)核算體系，沒(méi)有單獨(dú)的設(shè)立物流成本核算部門(mén)，導(dǎo)致了物流成本核算工作與其他財(cái)務(wù)工作混淆在一起，這樣不僅使賬務(wù)處理上比較混亂，而且也不利于管理者直觀的取得物流成本信息。同時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)也缺少獨(dú)立性的物流成本核算機(jī)制，在這樣的情況下反映出來(lái)的物流成本信息都不夠真實(shí)。

3.與其他成本會(huì)計(jì)核算相混淆

物流活動(dòng)是整個(gè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，貫穿與整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的物流活動(dòng)具有復(fù)雜性和特殊性的特點(diǎn)，物流成本核算難免與其他成本會(huì)計(jì)核算相混淆，例如將企業(yè)產(chǎn)品在實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的要素歸集到產(chǎn)品成本中來(lái)核算，將企業(yè)物流人員日常的勞務(wù)工資歸集到行政管理費(fèi)用中核算等。與其他成本會(huì)計(jì)核算相混淆將使反映的物流信息的時(shí)效性較差，最終影響物流成本會(huì)計(jì)的核算工作的效率。

三、生產(chǎn)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)

1.生產(chǎn)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的種類(lèi)

企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式可以分為兩種：?jiǎn)诬壷坪碗p軌制。

單軌制物流成本會(huì)計(jì)核算模式是一套能夠提供多種成本會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)核算體系，能夠全面的反映產(chǎn)品成本、物流成本、變動(dòng)成本等信息。單軌制將企業(yè)財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)核算與物流成本核算結(jié)合起來(lái)，并在原有的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)之上增設(shè)與物流會(huì)計(jì)成本相關(guān)的會(huì)計(jì)科目、賬簿等。企業(yè)使用單軌制物流成本會(huì)計(jì)核算模式，要把與物流成本有關(guān)的項(xiàng)目直接的計(jì)入物流成本賬戶(hù)，無(wú)關(guān)的直接計(jì)入相關(guān)的成本賬戶(hù)。需要說(shuō)明的是在這種模式下，物流成本賬戶(hù)和傳統(tǒng)的成本費(fèi)用賬戶(hù)是合二為一的。

雙軌制物流成本會(huì)計(jì)核算模式是將產(chǎn)品成本核算和物流成本核算分開(kāi)，是一種獨(dú)立的物流成本會(huì)計(jì)核算模式。在雙軌制模式下，形成了兩套相互獨(dú)立的賬戶(hù)系統(tǒng)，兩套系統(tǒng)按照不同的要求進(jìn)行運(yùn)行，分別向不同的信息使用者提供真實(shí)、可靠、全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。

2.選擇物流成本會(huì)計(jì)核算模式的標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)生產(chǎn)企業(yè)在選擇什么樣的物流成本會(huì)計(jì)核算模式時(shí)，應(yīng)該遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，具體的可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)來(lái)選擇：

（1）確保與收入和收益相匹配。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施物流成本會(huì)計(jì)核算的目的在于提供準(zhǔn)確的成本資料信息，通過(guò)詳細(xì)的分析成本資料，可以進(jìn)一步了解成本構(gòu)成的比例關(guān)系，及時(shí)的找出成本比例中不合理的地方，并為改正比例關(guān)系提供意見(jiàn)。由于單軌制和雙軌制的操作方法不同，其反映的物流成本信息就會(huì)有所不同，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)物流成本的控制和管理取得的收益就會(huì)有所差異。因此生產(chǎn)企業(yè)在選擇物流成本會(huì)計(jì)核算模式的時(shí)候，應(yīng)該選擇與收入和收益配比度較高的會(huì)計(jì)核算模式，這是選擇物流成本會(huì)計(jì)核算模式的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。

（2）適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)有的成本核算方法。傳統(tǒng)的成本核算方法和作業(yè)成本法是物流成本核算的兩種主要方法，這兩種核算方法的特點(diǎn)和思路有所不同，導(dǎo)致適合的單軌制和雙軌制的物流成本會(huì)計(jì)核算模式就會(huì)不同，將兩者合理的匹配，會(huì)給企業(yè)物流成本核算帶來(lái)簡(jiǎn)化，如果不匹配就會(huì)使物流核算工作費(fèi)時(shí)費(fèi)力，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不利的影響，因此生產(chǎn)企業(yè)在選擇物流成本會(huì)計(jì)核算模式的時(shí)候要與企業(yè)現(xiàn)有的成本核算方法相匹配。

（3）符合我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算主要是對(duì)物流成本的確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程。生產(chǎn)企業(yè)在選擇物流成本會(huì)計(jì)核算模式的時(shí)候，需要遵守相應(yīng)的額會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，這是選擇物流成本會(huì)計(jì)核算模式的基本標(biāo)準(zhǔn)。

（4）與我國(guó)企業(yè)物流成本管理現(xiàn)狀相適應(yīng)。人是企業(yè)物流成本管理的主體，企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的不同，使得要求會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低有所不同，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化水平程度有不同的要求，因此在選擇物流成本模式的時(shí)候，要與企業(yè)物流成本管理現(xiàn)狀相適應(yīng)，不能盲目的選擇。

（5）符合企業(yè)物流成本核算與管理的要求。企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的目的在于為企業(yè)內(nèi)部管理人員提供物流決策信息。因此選擇企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式時(shí)要滿(mǎn)足企業(yè)物流成本核算的要求。

3.兩種物流成本快核算模式的比較

（1）單軌制較雙軌制對(duì)企業(yè)管理水平和人員素質(zhì)有較高的要求。單軌制物流成本會(huì)計(jì)核算模式下，需要收集較為繁瑣和大量的會(huì)計(jì)核算信息，整理和加工這些會(huì)計(jì)信息單單依靠手工是不能夠完成的，要依靠電子計(jì)算機(jī)來(lái)完成，因此單軌制的物流成本會(huì)計(jì)核算模式更適合于管理水平和人員素質(zhì)較高的企業(yè)。

（2）雙軌制核算模式適合于傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)。雙軌制核算模式從成本核算方法因素方面出發(fā)，以?xún)商讜?huì)計(jì)賬簿體系來(lái)分別反映產(chǎn)品成本和物流成本，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法下，分配制造費(fèi)用不是很詳細(xì)，核算成本也比作業(yè)成本法低，這與雙軌制成本核算較低的特點(diǎn)相一致，因此對(duì)于采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的生產(chǎn)企業(yè)。

四、生產(chǎn)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式改進(jìn)策略

物流成本會(huì)計(jì)核算具有特殊性和復(fù)雜性的特征，生產(chǎn)企業(yè)為了提升物流成本管理的工作效率，要對(duì)物流成本會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行改進(jìn)，以適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的需要，我們可以通過(guò)以下策略進(jìn)行改進(jìn)：

1.建立健全物流成本核算制度

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施物流成本會(huì)計(jì)核算模式是需要完善的管理制度來(lái)保障的，因此生產(chǎn)企業(yè)就要建立健全物流成本核算制度，具體可以通過(guò)以下來(lái)完善：第一，明確崗位責(zé)任制，通過(guò)設(shè)立崗位責(zé)任，使員工各司其職，當(dāng)責(zé)任發(fā)生時(shí)便于追究到個(gè)人；第二，加強(qiáng)對(duì)物流成本核算的監(jiān)督力度，企業(yè)要加大對(duì)物流成本費(fèi)用審批手續(xù)的審查，嚴(yán)禁浪費(fèi)和貪污現(xiàn)象的發(fā)生；第三，建立統(tǒng)一的物流成本會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，不同的企業(yè)對(duì)物流成本會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)會(huì)有所不同，參差不齊的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)阻礙了物流成本管理。

2.樹(shù)立科學(xué)合理的物流成本意識(shí)

所謂意識(shí)決定一切，生產(chǎn)企業(yè)的管理者要通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)員工物流成本方面的培訓(xùn)，來(lái)提升企業(yè)員工物流成本意識(shí)，讓員工認(rèn)識(shí)到企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算人人有責(zé)，使物流成本會(huì)計(jì)核算滲透到企業(yè)生產(chǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)和部門(mén)。

3.設(shè)置專(zhuān)門(mén)的物流成本核算機(jī)構(gòu)和核算科目

為了進(jìn)一步完善生產(chǎn)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式，一方面生產(chǎn)企業(yè)要為物流成本設(shè)置專(zhuān)門(mén)的物流成本核算機(jī)構(gòu)，為核算提供一個(gè)專(zhuān)業(yè)化較強(qiáng)的工作環(huán)境；另一方面，企業(yè)要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算專(zhuān)項(xiàng)科目，再根據(jù)物流成本的類(lèi)別和內(nèi)容設(shè)立不同的成本二級(jí)科目，同時(shí)企業(yè)還應(yīng)該設(shè)立關(guān)于采購(gòu)、銷(xiāo)售等物流成本的三級(jí)賬戶(hù)。

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作者簡(jiǎn)介∶張興福（1970.09- ），男，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，副教授，碩士，市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)專(zhuān)業(yè)；劉志遠(yuǎn)（1992.11- ），男，佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院