殷棟華

摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的地位日益凸顯，我國(guó)于2104年1月發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。將以此為切入點(diǎn)，分析該準(zhǔn)則實(shí)務(wù)運(yùn)用中出現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)而提出相關(guān)建議與措施，促進(jìn)我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的實(shí)際運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值計(jì)量；存在的問(wèn)題；建議或措施

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2015）06-0174-02

1引言

2014年1月，國(guó)務(wù)院財(cái)政部新頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》。這是目前為止唯一以計(jì)量為核心內(nèi)容的準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則的發(fā)布彰顯出我國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量模式的重視與認(rèn)可。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的發(fā)布使相關(guān)會(huì)計(jì)處理有了指導(dǎo)性的操作規(guī)范，促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際等效與趨同的步伐，對(duì)其應(yīng)用于企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量有積極意義。

2公允價(jià)值運(yùn)用在我國(guó)遇見(jiàn)的問(wèn)題

自2006年至今，我國(guó)先后頒布了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和41項(xiàng)新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，其中第39項(xiàng)準(zhǔn)則，單獨(dú)對(duì)

公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行解釋和說(shuō)明。公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用主要體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、非貨幣交易、債務(wù)重組和金融工具確認(rèn)與計(jì)量方面。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)實(shí)務(wù)探索發(fā)展中，其具體運(yùn)用中，依然凸顯以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

2.1公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)部局限性

（1）公允價(jià)值計(jì)量理論體系的不夠完善。目前公允價(jià)值計(jì)量一直備受我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界專家的關(guān)注，在一定程度上形成了有價(jià)值的理論成果，但是就其作為一單獨(dú)的計(jì)量屬性而言，支撐充分運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的理論體系還沒(méi)有整體形成，例如公允價(jià)值估值技術(shù)的具體運(yùn)用規(guī)范等，這些在39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則中都沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)范加以指導(dǎo)，這些對(duì)于我國(guó)全面實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量模式，無(wú)疑都是在限制其發(fā)展。

（2）公允價(jià)值計(jì)量反應(yīng)的會(huì)計(jì)信息可靠性挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征最基本的是可靠性和相關(guān)性，在實(shí)際工作中，二者不可兼得。公允價(jià)值計(jì)量在活躍的市場(chǎng)通過(guò)有序交易，獲得的第一層計(jì)量是可靠的，但是市場(chǎng)交易并不都是存在于活躍市場(chǎng)的，更多的是在非活躍市場(chǎng)中以及發(fā)生非有序的交易，這種情況下，公允價(jià)值計(jì)量就只能采用第二、第三層次的計(jì)量信息，運(yùn)用到相關(guān)的難以可靠獲得觀察參數(shù)，管理者依據(jù)其主觀假設(shè)，和依賴于會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)判斷的估價(jià)模型，提供的信息很有可能是既不可靠，又不公允。

（3）實(shí)務(wù)可操作性低。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，整體而言，主要是對(duì)相關(guān)核算原則規(guī)定的闡述，對(duì)于計(jì)量核算過(guò)程中涉及的眾多環(huán)節(jié)的運(yùn)用，規(guī)定比較復(fù)雜，并且估值技術(shù)與計(jì)價(jià)模型需要運(yùn)用到的未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、折現(xiàn)率等方面數(shù)值的確定這些都是實(shí)務(wù)工作中難以解決的問(wèn)題。

2.2公允價(jià)值計(jì)量的外部條件不成熟

（1）市場(chǎng)環(huán)境不完善。公允價(jià)值計(jì)量的有效運(yùn)用需要建立在完善的高度發(fā)達(dá)自由競(jìng)爭(zhēng)的資本市場(chǎng)，而我國(guó)自上世紀(jì)80年代以來(lái)，執(zhí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并存的經(jīng)濟(jì)體制，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)并不完全自由、公平。公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則要求的活躍市場(chǎng)有序交易等條件，然而現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常存在著非活躍市場(chǎng)、無(wú)序交易市場(chǎng)甚至無(wú)市場(chǎng)的情況。有很多具有使用價(jià)值的資產(chǎn)也不是用來(lái)交換而是用來(lái)使用的，這些情況嚴(yán)重地動(dòng)搖了公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)，公允價(jià)值是立足于市場(chǎng)的計(jì)量方法，既反映以市場(chǎng)交易為基礎(chǔ)的價(jià)值，又受市場(chǎng)環(huán)境的制約，缺少公平的交易環(huán)境，公允價(jià)值的計(jì)量也就無(wú)從談起。

（2）監(jiān)督體制建設(shè)不健全。公允價(jià)值計(jì)量主觀判斷的運(yùn)用輸入變量的修改等，使得有些管理者通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量來(lái)操作的盈余管理，進(jìn)而影響企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)，公允價(jià)值法律制定的落后，與之相關(guān)的違法行為的懲處措施效力不夠，促使公允價(jià)值計(jì)量成為新的盈余管理工具，成為成為滋生貪污腐敗的溫床。

（3）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)難達(dá)標(biāo)。公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)對(duì)交易事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的理解，這在一定程度上對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力提出的更高層次的要求，并且公允價(jià)值計(jì)量中估值技術(shù)的運(yùn)用、估價(jià)模型的運(yùn)用等，雖然公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則初步提出了相關(guān)的規(guī)范給予了方向和指導(dǎo)，但是對(duì)于估值技術(shù)的詳細(xì)使用估計(jì)方法等不夠詳細(xì)，且我國(guó)的估值技術(shù)仍不成熟，這些勢(shì)必增加會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的難度，而現(xiàn)實(shí)中我國(guó)普遍的會(huì)計(jì)人員都無(wú)法具備這些能力，無(wú)法提供公允可靠的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷可能存在較大的差異性，最終影響公允價(jià)值的應(yīng)用效果。

3《39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則》在我國(guó)應(yīng)用的相關(guān)建議

3.1完善理論體系建設(shè)，提高估值技術(shù)，加強(qiáng)操作性的適應(yīng)性

針對(duì)上文提出的問(wèn)題第一部分，即公允價(jià)值計(jì)量?jī)?nèi)部局限性，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)完善該計(jì)量體系：首先，完善公允價(jià)值理論體系。進(jìn)一步修訂公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。站立在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)情的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值理論體系的建立，努力通過(guò)具體方法如建立與公允價(jià)值相關(guān)的完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、完善現(xiàn)值技術(shù)的理論研究等，為我國(guó)公允價(jià)值理論準(zhǔn)則的具體實(shí)施運(yùn)用提供充分的理論指導(dǎo)與規(guī)則約束，以理論為公允價(jià)值實(shí)施開(kāi)拓先行的道路，努力在最短的時(shí)間內(nèi)建立一套符合我國(guó)國(guó)情的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則體系或指南。其次，準(zhǔn)則中重點(diǎn)完善估計(jì)技術(shù)，增強(qiáng)公允價(jià)值的可操作性與相關(guān)性。受限于市場(chǎng)發(fā)育的不完善，公允價(jià)值計(jì)量實(shí)際操作中在很多方面都運(yùn)用到現(xiàn)值技術(shù)，這一估計(jì)技術(shù)，在準(zhǔn)則中跟多的是對(duì)相關(guān)原則的整體介紹，因此有必要盡快制定現(xiàn)值技術(shù)具體用用指南，對(duì)現(xiàn)值技術(shù)相關(guān)的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，提高該估值技術(shù)的可行性，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。

3.2建設(shè)更適合公允價(jià)值計(jì)量的外環(huán)境

針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量發(fā)展現(xiàn)值的外部因素，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善：首先，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，建立公平的市場(chǎng)環(huán)境。高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)的建立，需要我國(guó)政府作出更多的努力，完善市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，打破行業(yè)壟斷，降低各產(chǎn)業(yè)的準(zhǔn)入條件，充分調(diào)動(dòng)市場(chǎng)各參與者的積極性，促進(jìn)高度發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)的建立。另一方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)監(jiān)督管理制度，加強(qiáng)公司內(nèi)部管理，避免盈余管理。公允價(jià)值計(jì)量依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)計(jì)量資產(chǎn)，這在一定程度上會(huì)成為不法分子操作盈余管理，因此，鑒于公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則在我國(guó)的全面實(shí)施，我國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部審計(jì)部等各部門(mén)要加強(qiáng)法律建設(shè)，注重對(duì)上市公司的監(jiān)督管理，嚴(yán)格要求各上市公司公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的合法實(shí)施與運(yùn)用。第三方面，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則執(zhí)行的好壞在一定程度上依賴于從業(yè)人員素質(zhì)的高低。準(zhǔn)則中，受限于市場(chǎng)發(fā)展不完善，在不存在活躍市場(chǎng)的情況下，公允價(jià)值計(jì)量需要運(yùn)用估值技術(shù)，而估值技術(shù)，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出的更高的職業(yè)素養(yǎng)要求，要求人員有較高的職業(yè)判斷能力，專業(yè)的判斷水平，因此，企業(yè)要在平時(shí)的管理中加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其公允價(jià)值計(jì)量的理解、運(yùn)用能力與職業(yè)道德修養(yǎng)等。

4結(jié)語(yǔ)

公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則在發(fā)展過(guò)程中不可避免的會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，但是相信隨著國(guó)際準(zhǔn)則趨同，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)界、政府等各方面的努力，從業(yè)人員素質(zhì)的不斷提高，公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則一定會(huì)在我國(guó)逐步發(fā)展成熟，為相關(guān)信息使用者的決策提高有用心性。

參考文獻(xiàn)

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