摘要：本文研究公允價值計量對會計基本理論的影響和創(chuàng)新。首先對公允價值相關(guān)概念進(jìn)行辨析，在此基礎(chǔ)上，分析了公允價值計量對會計核算程序、會計核算基礎(chǔ)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征等基本會計理論的影響或創(chuàng)新，然后再以固定資產(chǎn)折舊為例分析公允價值計量的具體影響，并討論了對會計教學(xué)的影響，最后是總結(jié)。

關(guān)鍵詞：公允價值計量 ?權(quán)責(zé)發(fā)生制 ?會計假設(shè) ?會計信息質(zhì)量特征 ?會計教學(xué)

014年1月29日財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》，這是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計慣例趨同的又一重大舉措，更是首次對會計計量單獨(dú)制定準(zhǔn)則，也是對“會計的核心職能是會計計量”觀點(diǎn)的積極回應(yīng)。這在會計學(xué)術(shù)界、準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和會計實(shí)務(wù)界產(chǎn)生了重大影響，其影響的廣度和深度是前所未有的。顯然，公允價值計量概念和準(zhǔn)則的出現(xiàn)是會計理論中的重大創(chuàng)新，這涉及到會計基本理論的多個方面，包括對會計確認(rèn)、計量和報告等會計核算程序，亦對會計核算基礎(chǔ)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求等基本概念產(chǎn)生了影響或創(chuàng)新，并對現(xiàn)有的會計實(shí)務(wù)核算，如固定資產(chǎn)折舊核算等也產(chǎn)生了一定沖擊，在會計學(xué)教學(xué)過程中，這些影響值得關(guān)注。本文嘗試對以上內(nèi)容進(jìn)行理論分析，以期更深入地理解公允價值計量問題及其預(yù)期產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。

一、公允價值計量基本概念辨析

公允價值、公允價值計量和公允價值會計是三個緊密聯(lián)系但又各不同的概念，時常被當(dāng)作同一詞來使用，從學(xué)術(shù)研究的嚴(yán)謹(jǐn)性來看，這并不合適。因此，研究公允價值相關(guān)問題時，首先對相關(guān)概念進(jìn)行清晰界定顯得尤為必要。我們認(rèn)為，首先，公允價值是一種會計計量屬性，通常與歷史成本相對應(yīng)，是個名詞短語。當(dāng)公允價值計量屬性被用來計量資產(chǎn)或負(fù)債等項目價值時，才能稱為公允價值計量。即沒有公允價值，公允價值計量就無從談起。更進(jìn)一步地，從財務(wù)會計的核心是財務(wù)報告的角度來看，當(dāng)期末提供的財務(wù)報表項目是采用公允價值計量時，這才是公允價值會計（張白玲、杜孝森，2009）。鑒于公允價值計量是公允價值和公允價值會計中間一環(huán)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，本文的討論采用“公允價值計量”一詞。

2014年7月29日，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，主要是對第四十二條第五項進(jìn)行了修改，也就是對公允價值計量屬性進(jìn)行了重新定義。原定義是：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。新定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。這一定義的修改，在很大程度上是對公允價值計量準(zhǔn)則的回應(yīng)。通常而言，基本會計準(zhǔn)則對具體會計準(zhǔn)則具有統(tǒng)馭作用，具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的。但公允價值計量準(zhǔn)則仿佛是個例外，或許是因其重要性，出現(xiàn)了具體準(zhǔn)則影響基本準(zhǔn)則的修訂的情況。

通過比較分析可以發(fā)現(xiàn)，修改后的公允價值定義更完善、更科學(xué)。首先，交易主體的認(rèn)定更科學(xué)準(zhǔn)確，市場參與者比較客觀，而熟悉情況的雙方比較主觀和模糊。其次，新定義明確了交易時點(diǎn)，即計量日，這界定了計量的時間范圍，使得公允價值的取得更精準(zhǔn)。再次，交易方式的界定更加清晰，從公平交易改為有序交易，一項交易是否公平存在很大的主觀性，即使某些交易不公平，會計系統(tǒng)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核算。新準(zhǔn)則明確界定了交易的方式即為有序并對交易活動給出范圍，提出公允價值計量確認(rèn)的環(huán)境只能是主要市場和最有利市場，而非其他。實(shí)際上，這就在很大程度上提高了會計信息的真實(shí)性，提高了投資者和公眾對交易的信心。最后，新定義擴(kuò)大了公允價值的應(yīng)用范圍。舊準(zhǔn)則用公允價值計量的資產(chǎn)或負(fù)債是“能夠交換或清償”的，新準(zhǔn)則表述為是能夠“出售或轉(zhuǎn)移”的資產(chǎn)或負(fù)債，即企業(yè)能用公允價值計量的范圍不僅僅限于能夠交換或清償?shù)馁Y產(chǎn)或負(fù)債，但凡符合能夠出售或轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債的條件都可采用公允價值計量，這實(shí)際上大大擴(kuò)大了會計要素中資產(chǎn)或負(fù)債的計量范圍，表明公允價值在我國正在被越來越重視并逐漸被加強(qiáng)其運(yùn)用（徐雅楠，2015）。

二、公允價值計量對會計核算程序的創(chuàng)新

眾所周知，會計核算程序包括會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等四個緊密結(jié)合的環(huán)節(jié)。而企業(yè)會計準(zhǔn)則主要對會計確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行規(guī)范，這里主要分析公允價值計量對這三方面產(chǎn)生的影響或創(chuàng)新。

（一）會計確認(rèn)

會計確認(rèn)是會計程序的第一環(huán)節(jié)，解決當(dāng)一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計系統(tǒng)是否以及何時進(jìn)行確認(rèn)的問題。比較而言，在歷史成本計量下，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是無法核算的，但該業(yè)務(wù)的確對會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等產(chǎn)生了重大影響。為了全面反映交易或事項對會計主體產(chǎn)生的財務(wù)影響，應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量予以確認(rèn)。從這種意義上講，公允價值計量拓寬了會計確認(rèn)的內(nèi)涵，也大大改進(jìn)了會計系統(tǒng)的反映功能。

（二）會計計量

當(dāng)確定對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)時，首先是定性確認(rèn)，但要確實(shí)地進(jìn)入會計系統(tǒng)，會計計量是關(guān)鍵，會計計量是對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定量確認(rèn)。會計計量包括計量屬性和計量單位兩部分。計量單位通常采用名義貨幣單位，而不同的計量屬性的功能各不相同。因此，計量屬性對于會計計量就顯得尤為重要。以歷史成本和公允價值為例，通過簡單比較，可以發(fā)現(xiàn)，歷史成本注重實(shí)際發(fā)生，側(cè)重靜態(tài)反映，屬于保守計量;而公允價值還關(guān)注價值的潛在影響或預(yù)期變化，側(cè)重動態(tài)反映，屬于開放計量。以交易性金融資產(chǎn)為例，由于其價值波動比較大，在會計期末的價格發(fā)生重大變化時，如果還是以初始入賬價值計量，顯然不符合客觀事實(shí)，這時就需要采用公允價值進(jìn)行期末計量。事實(shí)上，應(yīng)該在期末對所有資產(chǎn)項目進(jìn)行現(xiàn)時價值計量，采用公允價值計量是必然選擇，這大大提高了會計計量的準(zhǔn)確性，對提高會計信息質(zhì)量，全面捕捉會計環(huán)境變化對會計主體的財務(wù)影響至關(guān)重要。

（三）會計報告

會計報告是會計核算程序的最后一環(huán)，財務(wù)報告是最終產(chǎn)品，直接面對市場，面對財務(wù)信息使用者，財務(wù)報告的真實(shí)可靠與否在很大程度上決定著信息使用者的決策有效性。按照傳統(tǒng)的歷史成本模式報告的財務(wù)信息存在滯后性，勢必會造成誤導(dǎo)，嚴(yán)重影響了財務(wù)報告的有效性。公允價值計量屬性的出現(xiàn)，為改善歷史成本報告信息帶來曙光。采用公允價值會計報告財務(wù)信息提高了信息可信度，使用者通過報告信息可以非常直觀地了解到當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債項目的現(xiàn)時價值，這樣的信息會具有更高的預(yù)測性。由此可見，公允價值計量對改善財務(wù)報告的信息質(zhì)量大有裨益。

三、公允價值計量對會計核算基礎(chǔ)的創(chuàng)新

會計核算有兩種記賬基礎(chǔ)，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。究其原因，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是簡單，但其最大缺陷在于不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)營損益，不符合產(chǎn)權(quán)要求，也會混亂產(chǎn)權(quán)關(guān)系。隨著公允價值計量的普遍采用，收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用范圍會進(jìn)一步縮小，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用空間會更大。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按照權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生為依據(jù)，而非以現(xiàn)金的實(shí)際收付為依據(jù)進(jìn)行會計核算?？梢哉f隨著公允價值計量的更廣泛采用，會促進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的推廣，或者說權(quán)責(zé)發(fā)生制要求采用公允價值計量（杜孝森、張白玲，2009）。這是因采用公允價值計量是對權(quán)責(zé)發(fā)生制認(rèn)識的一個創(chuàng)新。

四、公允價值計量對會計基本假設(shè)的創(chuàng)新

會計基本假設(shè)，又稱會計基本前提，是為了保證會計工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的合理設(shè)定。會計工作不能脫離這些假設(shè)，無論會計發(fā)展程度如何，都要符合這些假設(shè)，不能違背或沖擊，但可以擴(kuò)展其內(nèi)涵。目前，公認(rèn)的會計假設(shè)有四個，即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。

（一）會計主體

會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位，界定了會計工作的空間范圍。公允價值計量屬性的出現(xiàn)，大大拓展了會計主體的范圍。特別隨著金融產(chǎn)品和金融工具的創(chuàng)新，原來有些新產(chǎn)品因歷史成本計量屬性無法核算的，現(xiàn)在可以采用公允價值計量了。而且，會計主體對會計環(huán)境的反應(yīng)可以更多地包含在會計核算中來，例如，市場價格波動對企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的潛在影響，因采用公允價值計量被合理考慮，因此采用公允價值計量可以衍生出更多的會計主體。

（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將正常地延續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會因破產(chǎn)、清算、解散等而不復(fù)存在。只有在這一假設(shè)下，資產(chǎn)或負(fù)債項目的公允價值才能有效獲取，因此采用公允價值計量是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的鞏固和加強(qiáng)，更加凸顯持續(xù)經(jīng)營的重要性。例如，當(dāng)采用公允價值對某項資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行評估時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不可少。

（三）會計分期

會計分期是把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的相對等距的會計期間，從而可以及時地提供會計信息，滿足信息使用者的需要。公允價值計量是時點(diǎn)動態(tài)計量，可以進(jìn)一步縮小會計期間，可以隨時按照公允價值計量，提供更及時的會計信息。

（四）貨幣計量

采用貨幣計量是會計的根本特征之一，該假設(shè)強(qiáng)調(diào)，企業(yè)發(fā)生的能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項都應(yīng)納入會計核算系統(tǒng)。當(dāng)然，其他不能用貨幣計量的業(yè)務(wù)可以采用定性描述適當(dāng)披露。在歷史成本模式下，許多事項或情況是無法進(jìn)行會計確認(rèn)的，因?yàn)闊o法取得歷史成本。但采用公允價值就不同了，在歷史成本無能為力的情況下，公允價值或許是存在并可靠取得的，這樣就可以采用公允價值進(jìn)行會計核算了，因此，公允價值計量擴(kuò)大了貨幣計量的內(nèi)容。

五、公允價值計量對會計信息質(zhì)量要求的創(chuàng)新

會計是具有反應(yīng)性的，當(dāng)會計環(huán)境發(fā)生變化時，為了實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)，必須對會計進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以保證會計信息質(zhì)量。公允價值計量屬性的采用對于會計信息質(zhì)量要求的多個方面進(jìn)行了創(chuàng)新。當(dāng)前關(guān)于公允價值與會計信息質(zhì)量之間的研究比較多，無論是規(guī)范研究還是實(shí)證研究，多數(shù)是從相關(guān)性和可靠性兩個基本特征進(jìn)行比較。張先治、季侃（2012）認(rèn)為：我國上市公司會計信息的價值相關(guān)性尚未達(dá)到引入公允價值計量屬性的初衷，而可靠性出現(xiàn)了一定程度的降低?？煽啃院拖嚓P(guān)性是會計信息質(zhì)量最重要的要求，但并不是全部要求，而其他要求也會受到公允價值計量的影響，進(jìn)而又影響了相關(guān)性和可靠性。因此，有必要對每個會計信息質(zhì)量要求進(jìn)行分析討論。

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債項目的價值受到交易或事項的影響時，會計系統(tǒng)要按照實(shí)際的影響進(jìn)行反映。比如，公司持有的作為交易性金融資產(chǎn)的股票，當(dāng)在期末計量時，就需要根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況來反映，因?yàn)楣善眱r格的波動這一客觀事實(shí)確實(shí)對企業(yè)資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入產(chǎn)生了影響。因此，采用公允價值計量可以提高會計信息的可靠性。

（二）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。以資產(chǎn)項目為例，資產(chǎn)的歷史成本可能與當(dāng)前的公允價值相差很大，對于信息決策者而言，顯然公允價值信息要比歷史成本更有利于未來決策，這不難理解，因?yàn)殡x未來決策越近的信息的預(yù)測性越高。所以，采用公允價值計量預(yù)期可以提高會計信息的相關(guān)性。

（三）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。對于財務(wù)報告的使用者而言，最基本的要求是，當(dāng)看到報告數(shù)字時，能直觀地確定現(xiàn)在的資產(chǎn)和負(fù)債價值，而不是過去的歷史成本。顯然，采用公允價值進(jìn)行期末計量和報告能提高會計信息的可理解性。

（四）可比性

企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，這又分為縱向可比和橫向可比。縱向可比要求企業(yè)在不同的會計期間對相同或類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用相同的會計處理方法，保持一貫性。如果采用歷史成本計量，不同的資產(chǎn)項目的計量時點(diǎn)是不同的，嚴(yán)格來講是不能縱向比較的，但采用公允價值計量可以統(tǒng)一為期末時點(diǎn)，就可以縱向可比了，這樣不同企業(yè)之間的橫向可比才具有可行性。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。這一要求在具體應(yīng)用時通常只涉及到具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的定性確認(rèn)，例如企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)按照該要求應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的資產(chǎn)處理。但有時雖然沒有顯著的交易或事項的法律形式，但資產(chǎn)或負(fù)債價值已經(jīng)實(shí)質(zhì)發(fā)生了變化。這也需要按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求進(jìn)行確認(rèn)計量。

（六）重要性

重要性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。抽象地說，會計核算的對象是資金運(yùn)動，所有資金運(yùn)動都需要進(jìn)行會計核算，所有影響企業(yè)資金運(yùn)動的交易、事項或情況都是重要的，也都需要進(jìn)行會計處理。歷史成本計量模式下，有些情況對企業(yè)資金價值的影響，如物價波動等是無法核算的。此時，采用公允價值計量是必然選擇，這是符合重要性要求的。

（七）穩(wěn)健性

穩(wěn)健性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對各類資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備是穩(wěn)健性要求的典型例子。公允價值計量與穩(wěn)健性要求存在一致性和矛盾性。具體說來，對于已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，客觀反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，這是穩(wěn)健性的要求，同時也符合公允價值計量的要求。但是對于發(fā)生增值的資產(chǎn)來說，如果按照公允價值計量，是要進(jìn)行會計處理的，但這顯然違背了會計穩(wěn)健性的要求。這種矛盾現(xiàn)象需要予以正視和解決。從財務(wù)會計的目標(biāo)是提供決策有用的會計信息的角度出發(fā)，采用公允價值計量是正確的選擇。由此看來，穩(wěn)健性要求只是部分地（對于減值資產(chǎn)而言）符合公允價值計量，而增值資產(chǎn)也同樣需要公允價值計量。

（八）及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后，這樣可以保證會計信息的時效性，時效性直接影響到信息使用者決策的有效性。通常認(rèn)為，及時性要求“今日事，今日畢”，這可以從兩個方面理解：一方面，當(dāng)具體的會計憑證取得或編制后要及時登記賬簿，編報報表;另一方面，當(dāng)某些事項或情況對企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債價值很可能產(chǎn)生影響時，哪怕還沒有具體實(shí)現(xiàn)，也需要及時進(jìn)行會計反映。我們認(rèn)為，這方面是更重要的，此時采用公允價值計量是必要的，因?yàn)闅v史成本計量在這些情況下基本上是無能為力的。因此，采用公允價值計量也可以提高會計信息的及時性。

六、公允價值計量對固定資產(chǎn)折舊核算的創(chuàng)新

以上是從基本的理論出發(fā)展開討論，事實(shí)上，公允價值計量對具體的會計業(yè)務(wù)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。對固定資產(chǎn)折舊核算的影響就是一個明顯的例子。眾所周知，為了合理進(jìn)行資產(chǎn)定價和收益確定，需要對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。但公允價值的采用在很多程度上對固定資產(chǎn)折舊的必要性提出了挑戰(zhàn)。如果對固定資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計量，那么固定資產(chǎn)折舊存在的必要性便不復(fù)存在，而是在期末將公允價值變動額計入當(dāng)期成本或損益，這勢必對產(chǎn)品成本計量也會產(chǎn)生重大影響。對生產(chǎn)性固定資產(chǎn)計提折舊一般計入產(chǎn)品成本，但金額一般是預(yù)先估計的，通常不再考慮固定資產(chǎn)價值的波動，比較保守和模糊。如果采用公允價值計量，其價值波動來自當(dāng)期的市場狀況，保持開放性，將公允價值變動額計入產(chǎn)品成本就比較準(zhǔn)確，這也有助于改善產(chǎn)品成本會計核算。

七、公允價值計量對會計學(xué)教學(xué)的影響

會計理論的研究要服務(wù)于會計教學(xué)，特別是重大會計理論的創(chuàng)新勢必會影響到會計教學(xué)，對于公允價值計量問題尤為明顯。這不僅是理論問題，上升到準(zhǔn)則制定層面，對教學(xué)的影響就更突出了。因此在會計學(xué)教學(xué)過程中，與之相關(guān)的內(nèi)容需要強(qiáng)調(diào)和強(qiáng)化，使學(xué)生知其然，并知其所以然。首先，會計學(xué)教學(xué)要求密切關(guān)注新準(zhǔn)則的變化，做到與時俱進(jìn)，不與會計實(shí)務(wù)脫節(jié)。會計教科書的修訂或再版總是具有滯后性，因此，這就要求教師不能固守教材，要審時度勢地將新的準(zhǔn)則或理論介紹給學(xué)生，擴(kuò)展學(xué)生的知識面，保持開放和發(fā)散思維。其次，要從廣度和深度來加強(qiáng)對會計基本概念的分析，讓學(xué)生掌握基本的會計理念，會用會計思維分析問題和解決問題。

八、總結(jié)與討論

本文討論了公允價值計量對基本會計理論的影響和創(chuàng)新，通過分析，我們發(fā)現(xiàn)公允價值計量所產(chǎn)生的影響是重大的，無論從外延和內(nèi)涵方面都是如此。這就要求我們對此給予更深切的關(guān)注和探討。當(dāng)然，這些討論是以公允價值是可靠取得為前提的，對于采用公允價值計量準(zhǔn)則實(shí)際所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果還需要經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的進(jìn)一步檢驗(yàn)。J

參考文獻(xiàn)：

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