羅真

摘要：隨著新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的出臺及我國企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)對于會計準(zhǔn)則與國際趨同的要求，資產(chǎn)歷史成本計量模式已經(jīng)漸漸退出會計舞臺，為真實反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債市場價值，避免因采用歷史成本計量導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債價值與現(xiàn)行價值脫離，公允價值計量模式在我國企業(yè)會計核算中被廣泛使用。本文通過對公允價值計量內(nèi)容及在會計核算中具體應(yīng)用進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，揭示影響公允價值計量的影響因素。

關(guān)鍵詞：新經(jīng)濟(jì)環(huán)境;公允價值計量;應(yīng)用;影響因素

中圖分類號F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、新環(huán)境下公允價值內(nèi)容

所謂公允價值計量模式是指企業(yè)在對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行會計計量時，以該項資產(chǎn)、負(fù)債在公平交易時所達(dá)成的價格作為計量依據(jù)，旨在真實反映企業(yè)某會計時點資產(chǎn)、負(fù)債市場價值，避免傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則以歷史成本計量所造成的資產(chǎn)、負(fù)債被高估或低估現(xiàn)象，提高企業(yè)報表會計信息質(zhì)量。公允價值的金額確定以某項資產(chǎn)、負(fù)債存在公平的交易市場且財務(wù)人員可以取得該交易價格為基本前提。同時，即使企業(yè)可以取得資產(chǎn)市場價格，但公允價格的確定受到財務(wù)人員專業(yè)技能、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意及市場誠信體制等各種因素的影響，因此，企業(yè)在應(yīng)用公允價值對資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行計量時，應(yīng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于運用公允價值計量的前提條件，同時，國家應(yīng)在資產(chǎn)交易及評估機構(gòu)監(jiān)管方面加強監(jiān)管，為公允價值計量提供軟環(huán)境。

二、新環(huán)境下公允價值在具體財務(wù)核算中的應(yīng)用

（一）公允價值在投資性房地產(chǎn)會計處理中的應(yīng)用

一是企業(yè)采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)的前提。目前，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中投資性房地產(chǎn)計量具有成本與公允價值兩種模式，當(dāng)企業(yè)投資性房地產(chǎn)在當(dāng)?shù)鼐哂薪灰资袌?，并且房地產(chǎn)交易市場能夠提供同類或類似房地產(chǎn)價格信息時，企業(yè)可以采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。同時，如果企業(yè)符合公允價值計量模式，且不用對投資性房地產(chǎn)計提折舊，只需于會計期末以該房地產(chǎn)公允價值為標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整賬面價值，將差額計入當(dāng)期損益。二是公允價值與成本模式轉(zhuǎn)換?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)一但對投資性房地產(chǎn)選擇公允價值進(jìn)行計量，則不得再將公允價值計量模式轉(zhuǎn)化為成本計量模式。

（二）公允價值在債務(wù)重組會計處理中的應(yīng)用

在企業(yè)與債權(quán)、債務(wù)方進(jìn)行債務(wù)重組核算時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于公允價值的計量已做出詳細(xì)規(guī)定：不涉及或有應(yīng)付金額的情況下的會計處理。對于債權(quán)方而言，企業(yè)換入資產(chǎn)或債權(quán)應(yīng)以市場公允價值計量，與債權(quán)賬面價值的差額作為債務(wù)重組利得即計入當(dāng)期損益。對于債務(wù)方面言，應(yīng)將債權(quán)賬面價值與抵債資產(chǎn)賬面價值之間的差額確認(rèn)債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。如果企業(yè)在債務(wù)重組時存在修改條款或承擔(dān)或有應(yīng)付金額時，在計算債務(wù)重組利得時應(yīng)扣除或有應(yīng)付金額。

（三）公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理中的應(yīng)用

一是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于非貨幣資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)計量規(guī)定，如果換入資產(chǎn)具有商業(yè)價值并且公允價值可以在資本市場取得參考價格，便可以該資產(chǎn)公允價值計量，反之，換入資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值計量。二是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于非貨幣資產(chǎn)交換涉及補價規(guī)定，收到對方補價時不確認(rèn)損益，直接將換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值計入當(dāng)期損益。

三、影響會計處理中公允價值應(yīng)用的因素

（一）公允價值準(zhǔn)確性受到我國資本市場成熟度影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于公允價值的應(yīng)用需要建立在透明、開放的資本市場及完善的資產(chǎn)交易、評估體系上，并得到國家相關(guān)法律及配套法規(guī)的保護(hù)，否則，公允價值計量將成為少數(shù)企業(yè)調(diào)節(jié)利潤、偷逃稅款的手段，最終影響企業(yè)會計信息質(zhì)量及給外部報表使用者決策造成誤導(dǎo)。

（二）公允價值受到財務(wù)人員主觀判斷影響

財務(wù)人員在獲取公允價值時，不僅需要財務(wù)人員具有較強的責(zé)任心，還需要財務(wù)人員掌握會計、評估、金融等相關(guān)專業(yè)知識，因此，公允價值的準(zhǔn)確性、科學(xué)性直接受到財務(wù)人員運用所掌握知識與工作態(tài)度進(jìn)行判斷。目前，我國多數(shù)企業(yè)財務(wù)人員由于學(xué)歷及職業(yè)道德方面的影響，普遍不具備判斷公允價值的能力，加之，企業(yè)財務(wù)人員會受到領(lǐng)導(dǎo)脅迫，做出違背市場價值的判斷，使資產(chǎn)價值計量造成嚴(yán)重不實。

（三）公允價值受到市場誠信體系影響

目前，評估公允價值的評估方法、市場價格參照及使用的企業(yè)會計準(zhǔn)則均需建立在誠信的基礎(chǔ)上，一旦企業(yè)為了達(dá)到粉飾會計報表、偷逃稅款、騙取金融機構(gòu)貸款而指使財務(wù)人員高估或低估公允價值，則直接影響公允價值計量的準(zhǔn)確性。因此，國家應(yīng)建立企業(yè)誠信評價體系，詳細(xì)規(guī)定各企業(yè)誠信評價標(biāo)準(zhǔn)及違反誠信應(yīng)受到的處罰，為公允價值應(yīng)用提供軟環(huán)境。同時，個別資產(chǎn)評估中介機構(gòu)出于對經(jīng)濟(jì)利益的追求，按照客戶要求隨意高估或低估資產(chǎn)價值，導(dǎo)致資產(chǎn)公允價值與資產(chǎn)真正市場價值存在較大差異。

（四）取得公允價值的成本高低對運用公允價值存在一定影響

在市場上取得資產(chǎn)的公允價值是需要付出一定的成本的，在選擇計量模式的時候不得不考慮成本與效益的問題。若取得公允價值的成本過高，企業(yè)有可能會放棄采用公允價值而采用歷史成本。

四、公允價值計量在我國運用的展望

我國在現(xiàn)階段的會計計量采用公允價值模式和歷史成本模式并用是有必要的。但是隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展，公允價值的廣泛使用對于我國準(zhǔn)則跟國際趨同有著重要意義?？梢哉f，我國目前對于會計計量是“以歷史成本計量為主，公允價值計量為輔”的，在現(xiàn)實條件的限制下，公允價值在我國還沒有發(fā)揮較大的作用，相信隨著宏觀環(huán)境和微觀條件的不斷完善，公允價值計量理論將日臻完善，會計按公允價值計量必將得到普遍的推廣和應(yīng)用。

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