晁鳳羽

（云南省中醫(yī)醫(yī)院，　云南　昆明　650000）

專項應(yīng)付款與遞延收益核算的區(qū)別

晁鳳羽

（云南省中醫(yī)醫(yī)院，云南昆明650000）

專項應(yīng)付款和遞延收益是企業(yè)會計核算中兩個重要的項目，都跟政府撥款有一定的關(guān)系，但是兩者由于性質(zhì)不同，在會計核算方面具有一定的差距。專項應(yīng)付款是為了核算政府對企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項；遞延收益一般是指企業(yè)尚未確認的收入或收益、政府補助。專項應(yīng)付款一般是以貨幣的形式撥出，遞延收益的計量方式有實際金額、公允價值、名義金額。專項應(yīng)付款主要是指“科技三項費用撥款”；遞延收益是計入當期損益的政府補助金額。在會計處理方面，“專項應(yīng)付款”科目屬于負債類，遞延收益由于政府補助方式的不同，其會計處理方式相對復雜。

專項應(yīng)付款；遞延收益；核算區(qū)別

一、引言

根據(jù)財政部在2006年頒布的《企業(yè)會計準則應(yīng)用指南——會計科目和主要賬務(wù)處理》的規(guī)定，專項應(yīng)付款是為了核算政府對企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項，比如在工程項目中的資本性撥款或者新產(chǎn)品試制費撥款、中間試驗費撥款等，專項性付款還可以按照資本性投資項目進行明細核算。遞延收益一般是指企業(yè)尚未確認的收入或收益，政府補助滿足一定條件可計入遞延收益。根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定，政府補助滿足下列條件之一的可計入遞延收益：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益；而和收益相關(guān)的政府補助，如果是用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，應(yīng)當確定為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。

二、專項應(yīng)付款與遞延收益核算的區(qū)別

（一）計量方式不同

專項應(yīng)付款是國家撥入的具有專門用途的資金，一般是以貨幣的形式撥出。因此在對轉(zhuǎn)向應(yīng)付款計量時，企業(yè)只需要按照收到或者應(yīng)收的金額進行計量即可。而遞延收益則不同，因為遞延收益和政府補助相關(guān)，因此計量方式隨著政府補助方式的不同而不同。由于政府補助方式的不同，對其計量方式也分有三種，即實際金額、公允價值、名義金額。根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第六條規(guī)定，如果政府補助為貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當按照受到或者應(yīng)收的金額計量，此時和專項應(yīng)付款的計量方式相同；而如果政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，則按照名義金額進行處理。具體操作可以按照《企會計準則第16號——政府補助》第七條、第八條規(guī)定，將政府補助區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的，收到時按照規(guī)定確認為“遞延收益”，如果其公允價值能夠可靠計量，則以公允價值計量“遞延收益”，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配，計入當期損益。而如果資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，則將名義金額計量的政府補助直接計入當期損益。

（二）形成原因不同

專項應(yīng)付款的內(nèi)容主要包括有關(guān)部門撥給企業(yè)的專項撥款，其核算的基本賬戶一般可設(shè)置為“專項應(yīng)付款”，主要包括專項撥款?，F(xiàn)階段的專項撥款項目，主要是指“科技三項費用撥款”，即企業(yè)用于新產(chǎn)品試制、中間實驗、重要科學研究補助的專門經(jīng)費。對于專項應(yīng)付款，企業(yè)應(yīng)按撥款指定的用途合理使用轉(zhuǎn)型撥款，并單獨核算。遞延收益核算則是企業(yè)根據(jù)政府補助準則確認的應(yīng)在以后期間計入當期損益的政府補助金額。因此，對于遞延收益的確認取決于政府補助能否確認，如果政府補助能夠得以確認，則可以在以后期間計入當期損益的政府補助金額計入“遞延收益”。政府補助是指企業(yè)無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。在企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在會計上不能直接計入當期損益，而是應(yīng)該確認為負債，計入“遞延收益”。當企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補助時，如果是用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或者損失的，在取得時確認為負債，即遞延收益。

（三）會計處理不同

為了對企業(yè)的各種專項付款進行有效管理，設(shè)置“專項應(yīng)付款”科目，該科目屬于負債類。貸方反映的是企業(yè)收到或應(yīng)收到的政府撥款，借方則反映轉(zhuǎn)銷的專項應(yīng)付款金額。如果在期末，貸方仍有余額，表明企業(yè)還有未轉(zhuǎn)銷的專項應(yīng)付款，這部分專項應(yīng)付款應(yīng)按照撥入的資本性投資項目的種類進行明細核算。具體操作如下：當企業(yè)收到一定數(shù)額的資本性撥款時，借計“銀行存款”，貸記“專項應(yīng)付款”；當企業(yè)將專項或特定用途的專項應(yīng)付款用于工程項目，借記相關(guān)科目等，貸記“銀行存款”；當項目完工后，形成了企業(yè)資產(chǎn)，借記相關(guān)科目，貸記“資本公積”，而對于未形成企業(yè)資產(chǎn)而又需要核銷的那部分專項應(yīng)付款，借記“專項應(yīng)付款”，貸記相關(guān)項目科目；剩余的專項應(yīng)付款需要返還的，借記“專項應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”?，F(xiàn)在以新產(chǎn)品試制費用撥款為例，對專項應(yīng)應(yīng)付款的會計處理進行說明。如下：

（1）企業(yè)收到新產(chǎn)品試制費撥款200000元

借：銀行存款200000.00

貸：專項應(yīng)付款——專項撥款200000.00

（2）支付樣品購置費40000元

借：外購商品——樣品40000.00

貸：銀行存款40000.00

（3）購置專用設(shè)備一臺，不需要安裝可直接使用，價值100000元

借：固定資產(chǎn)100000.00

貸：銀行存款100000.00

（4）基本生產(chǎn)車間為新產(chǎn)品能夠試制耗用原材料、工資、制造費用分別為20000元、22000元和18000

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——試制新產(chǎn)品60000.00

貸：原材料20000.00

應(yīng)付工資22000.00

制造費用18000.00

（5）企業(yè)試制成功新產(chǎn)品一臺，實際成本為60000元，經(jīng)批準以30000元作為產(chǎn)品入庫

借：庫存產(chǎn)品30000.00

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——試制新產(chǎn)品30000.00

（6）新產(chǎn)品試制完成。企業(yè)編制出決算報告，經(jīng)批準，具體處理如下：樣品上交，固定資產(chǎn)留歸企業(yè)，試制成本高出新產(chǎn)品入庫價值部分予以核銷，多余的撥款退回。

借：專項應(yīng)付款——專項撥款200000.00

貸：外購商品40000.00

資本公積100000.00

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——試制新產(chǎn)品30000.00

銀行存款30000.00

“遞延收益”是企業(yè)用來核算在以后期間計入當期損益的政府補助金額的科目。當相關(guān)政府補助沒有確認為當期收益之前，需要計入遞延收益。遞延收益是屬于負債性質(zhì)的會計事項。因此，遞延收益一般是和政府補助相關(guān)的。政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，政府作為企業(yè)所有者投入的資本不屬于政府補助的范圍，而在相關(guān)的資產(chǎn)開始使用之后，在規(guī)定的使用期限內(nèi)，將相關(guān)資產(chǎn)價值平均分配，并分次計入以后各期的當期損益，即“營業(yè)外收入”。，并在確認相關(guān)費用的時候確認營業(yè)外收入。如果“遞延收益”在期末還有余額的話，應(yīng)在“其他非流動負債”科目中反映?！斑f延收益”由于政府補助方式的不同，其會計處理方式也不同。

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。按應(yīng)收或收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”。在相關(guān)的資產(chǎn)使用期內(nèi)分配遞延收益時，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。

2.與收益相關(guān)政府補助。按照應(yīng)收或者收到的金額，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”，貸記“遞延收益”。在以后期間確認相關(guān)費用的時候，按應(yīng)予補償?shù)慕痤~，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”；用于補償已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用或者損失，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”。

3.政府補助的返還的會計處理

《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第五條對于政府補助的使用規(guī)定了一定的條件，當企業(yè)不能滿足相關(guān)條件的時候，需要將部分或者全部返還收到的補助。第九條規(guī)定，已經(jīng)確認的政府補助需要返還的，應(yīng)當作為會計估計變更，并進行下列處理：存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，計入當期損益。

三、結(jié)論

通過分析，可以看出專項應(yīng)付款和遞延收益之間在計量方法，形成原因以及會計處理方面，都有所不同。正確處理兩者之間的關(guān)系，對于企業(yè)有效利用政府撥款具有重要意義，企業(yè)應(yīng)對此有清楚的認識。

［1］呂覓，尚文婷.遞延收益在會計業(yè)務(wù)核算中的體現(xiàn)及運用［J］.科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2014（16）

［2］陳春媚.專項應(yīng)付款和補助收入的規(guī)范核算之我見［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014（10）

［責任編輯：劉玉梅］

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2015-02-06