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        企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行股票財(cái)務(wù)不規(guī)范成因及對(duì)策探析

        2015-09-27 08:38:11耿衛(wèi)坤王曉雪
        商業(yè)經(jīng)濟(jì) 2015年2期
        關(guān)鍵詞:納稅上市核算

        耿衛(wèi)坤,王曉雪

        (1.蘇州市建筑科學(xué)研究院集團(tuán)股份有限公司; 2.蘇州市職業(yè)大學(xué), 江蘇 蘇州 215011)

        企業(yè)首次公開(kāi)發(fā)行股票財(cái)務(wù)不規(guī)范成因及對(duì)策探析

        耿衛(wèi)坤1,王曉雪2

        (1.蘇州市建筑科學(xué)研究院集團(tuán)股份有限公司; 2.蘇州市職業(yè)大學(xué),江蘇蘇州215011)

        目前,我國(guó)首次公開(kāi)發(fā)行股票采用核準(zhǔn)制,財(cái)務(wù)規(guī)范是重要的審核內(nèi)容之一。當(dāng)前,IPO擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范原因,主觀原因:為粉飾利潤(rùn)故意調(diào)節(jié)收入、成本等;為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)期間均衡而調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);出于減少稅負(fù)目的,延遲確認(rèn)收入或調(diào)增成本;對(duì)規(guī)范經(jīng)營(yíng)重要性認(rèn)識(shí)不足、管理意識(shí)薄弱等??陀^原因:企業(yè)整體管理水平低下;各部門(mén)相互協(xié)作度低;缺乏財(cái)務(wù)管理,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)截止性、完整性、準(zhǔn)確性差;企業(yè)為節(jié)約成本,一人多崗,內(nèi)部控制不到位,差錯(cuò)率高;企業(yè)生存環(huán)境惡劣等。為提高企業(yè)IPO成功幾率,應(yīng)從建立有效內(nèi)部控制管理,選擇科學(xué)合理會(huì)計(jì)政策,建立高水平財(cái)務(wù)核算隊(duì)伍,轉(zhuǎn)變觀念依法納稅四個(gè)方面規(guī)范,以此提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

        IPO;財(cái)務(wù)規(guī)范;財(cái)務(wù)管理;問(wèn)題;成因;對(duì)策

        我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)二十多年快速發(fā)展,許多企業(yè)從小到大發(fā)展壯大,初具規(guī)模。隨著企業(yè)發(fā)展,資金需求擴(kuò)大,僅僅通過(guò)銀行借款、融資租賃、信托等傳統(tǒng)融資渠道已無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展資金需求。企業(yè)上市具有融資渠道多樣、股權(quán)交易靈活等諸多優(yōu)勢(shì),深深吸引眾多企業(yè)籌備上市。截至2014年底申報(bào)等待證監(jiān)會(huì)審核的企業(yè)尚有600家左右[1]。一方面是前赴后繼等待上市的眾多企業(yè),另一方面企業(yè)上市之路艱難而富于挑戰(zhàn)。依據(jù)證監(jiān)會(huì)公布資料,自2012年1月至2014年12月,共有45家籌備上市企業(yè)被中國(guó)證監(jiān)會(huì)裁定IPO(首次公開(kāi)發(fā)行股票)不予核準(zhǔn),財(cái)務(wù)不規(guī)范成為制約企業(yè)成功上市的重要因素[2]。為此,本文結(jié)合因財(cái)務(wù)不規(guī)范IPO被否公司案例,闡述企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范中遇到的常見(jiàn)問(wèn)題,探析財(cái)務(wù)規(guī)范有效途徑,為籌備上市企業(yè)提供一定的參考。

        一、IPO失敗企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范案例

        通過(guò)對(duì)證監(jiān)會(huì)近三年公布的IPO不予核準(zhǔn)的企業(yè)資料分析,發(fā)現(xiàn)有5家公司IPO失敗與其財(cái)務(wù)規(guī)范欠缺、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱有關(guān)。詳細(xì)被否原因見(jiàn)下表1[3]。

        表1企業(yè)IPO被否原因案例

        從5家公司被否原因具體描述來(lái)看,“深圳市雄帝科技”公司存在多個(gè)會(huì)計(jì)科目金額核算不清且差異金額巨大?!皬V東通宇通訊”公司連續(xù)補(bǔ)交3年稅款,有故意延遲納稅之嫌;“廣東利泰制藥”公司毛利率高于同行但銷(xiāo)售費(fèi)用率遠(yuǎn)低于同行卻不能合理說(shuō)明原因?!皾h嘉設(shè)計(jì)集團(tuán)”成本核算方法與實(shí)際不符。同樣,“青海小西牛生物乳業(yè)”公司也是銷(xiāo)售費(fèi)用率遠(yuǎn)低于同行。這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或指標(biāo)異常的實(shí)質(zhì)原因是企業(yè)在IPO進(jìn)程中財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。

        二、IPO失敗企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范問(wèn)題成因分析

        (一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不規(guī)范導(dǎo)致的財(cái)務(wù)不規(guī)范

        擬上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中常見(jiàn)財(cái)務(wù)不規(guī)范包括,1)采購(gòu)環(huán)節(jié)不規(guī)范。為虛增利潤(rùn),上市前企業(yè)與供應(yīng)商串通調(diào)低采購(gòu)價(jià)格,上市后再補(bǔ)差價(jià),這可能是部分被否IPO企業(yè)毛利率異常以及部分成功上市后公司虧損的根本原因。2)生產(chǎn)環(huán)節(jié)不規(guī)范。如生產(chǎn)部門(mén)原材料、完成品出入庫(kù)管理不到位,原材料、完成品統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)偏差大,導(dǎo)致單位產(chǎn)品成本月度間異常波動(dòng),并進(jìn)一步導(dǎo)致銷(xiāo)售毛利率異常。3)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)不規(guī)范。如銷(xiāo)售部門(mén)貨物已發(fā)出,收入未確認(rèn),但相應(yīng)成本卻已確認(rèn),即收入成本不配比導(dǎo)致銷(xiāo)售毛利率異常。4)納稅不規(guī)范。企業(yè)習(xí)慣按開(kāi)票收入或按到款確認(rèn)收入并納稅,而不是按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,這應(yīng)是企業(yè)延遲確認(rèn)收入,少繳、補(bǔ)繳稅款的主要原因。5)實(shí)際控制人或關(guān)聯(lián)方公司違規(guī)占用IPO擬上市企業(yè)資金。實(shí)際控制人認(rèn)為自己是公司大股東,往往以借款、代償債務(wù)、代墊款項(xiàng)或其他方式占用公司資金。6)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行。7)其他違規(guī)行為。如違規(guī)對(duì)外提供擔(dān)保、違反工商、稅務(wù)、環(huán)保、海關(guān)等政府部門(mén)的相關(guān)規(guī)定。

        (二)財(cái)務(wù)處理未遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的財(cái)務(wù)不規(guī)范

        擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)處理中常見(jiàn)不規(guī)范包括。1)確認(rèn)收入不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。由于有些企業(yè)提供的商品或服務(wù)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式的特殊性,其收入確認(rèn)的方法、條件與常見(jiàn)企業(yè)有所不同,會(huì)計(jì)人員和中介機(jī)構(gòu)為公司制定的會(huì)計(jì)政策中收入確認(rèn)條件偏離了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。2)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)隨意變更。如改變折舊方式,調(diào)整利息資本化期限。3)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與資產(chǎn)實(shí)際狀況不符。故意少提或多提,利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)。4)收益性支出作為資本性支出。5)習(xí)慣以稅法為導(dǎo)向的賬務(wù)處理。如按開(kāi)具發(fā)票作為收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),年終獎(jiǎng)不按歸屬年度計(jì)提。6)其他不規(guī)范財(cái)務(wù)處理,如會(huì)計(jì)核算隨意、單據(jù)不全等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不規(guī)范。

        探究擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范深層原因,不外乎主觀和客觀兩方面。主觀原因:為粉飾利潤(rùn)故意調(diào)節(jié)收入、成本等;為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)期間均衡而調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);出于減少稅負(fù)目的,延遲確認(rèn)收入或調(diào)增成本;對(duì)規(guī)范經(jīng)營(yíng)重要性認(rèn)識(shí)不足、管理意識(shí)薄弱等??陀^原因:企業(yè)整體管理水平低下;各部門(mén)相互協(xié)作度低;缺乏財(cái)務(wù)管理,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)截止性、完整性、準(zhǔn)確性差;企業(yè)為節(jié)約成本,一人多崗,內(nèi)部控制不到位,差錯(cuò)率高;企業(yè)生存環(huán)境惡劣等。

        三、擬上市企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

        (一)建立有效內(nèi)部控制管理

        企業(yè)建立有效內(nèi)部控制管理,不僅是我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)上市公司的要求,也是企業(yè)提升財(cái)務(wù)規(guī)范水平的自我要求。企業(yè)內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素。首先,梳理公司內(nèi)部控制環(huán)境,建立符合公司治理要求的組織架構(gòu)及職能部門(mén)。其次,分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。第三,加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè),建立有效的信息與溝通機(jī)制。第四,建立有效內(nèi)控活動(dòng)是內(nèi)控管理的關(guān)鍵,可按以下步驟實(shí)施。在企業(yè)組織架構(gòu)及職能部門(mén)確定的基礎(chǔ)上設(shè)定各部門(mén)崗位。然后明確各部門(mén)崗位職責(zé),按崗位及崗位職責(zé)全面梳理企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程,并按崗位和不同權(quán)責(zé)制定符合企業(yè)實(shí)際的流程及相關(guān)規(guī)章制度。第五,監(jiān)督檢查內(nèi)部控制體系建立及執(zhí)行情況,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性。有條件的企業(yè),可將各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程嵌入到ERP系統(tǒng)中,形成由ERP系統(tǒng)控制的電子審批流程,避免流程執(zhí)行中的形式化、隨意化,從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

        (二)選擇科學(xué)合理會(huì)計(jì)政策

        會(huì)計(jì)政策涉及資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本等諸多方面,其中收入、成本確認(rèn)會(huì)計(jì)政策對(duì)擬上市企業(yè)尤為重要。實(shí)際中,不同性質(zhì)企業(yè)收入確認(rèn)不同,對(duì)于制造類(lèi)企業(yè),可按客戶簽收并驗(yàn)收產(chǎn)品合格為收入確認(rèn)條件。對(duì)于服務(wù)類(lèi)企業(yè),由于企業(yè)提供服務(wù)的周期、服務(wù)類(lèi)型差別較大,需依據(jù)具體情況確定收入確認(rèn)條件。一般情況下,對(duì)提供服務(wù)周期短的企業(yè),按服務(wù)結(jié)束客戶驗(yàn)收作為收入確認(rèn)條件。對(duì)于提供服務(wù)周期長(zhǎng)需按階段驗(yàn)收的企業(yè),按階段服務(wù)結(jié)束客戶驗(yàn)收作為收入確認(rèn)條件。對(duì)于服務(wù)價(jià)格要依據(jù)總服務(wù)數(shù)量確定的特殊服務(wù),雖然階段服務(wù)已提供且客戶也已驗(yàn)收,但因服務(wù)總數(shù)量未知,折扣比率未確定,結(jié)算金額暫不能確定,故流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益不確定,收入不能立即確認(rèn)。對(duì)于這類(lèi)服務(wù),為避免確認(rèn)收入隨意性,應(yīng)在取得經(jīng)客戶確認(rèn)的包括服務(wù)類(lèi)型、數(shù)量、單價(jià)、金額等內(nèi)容的清單后才能確認(rèn)收入。對(duì)于施工類(lèi)企業(yè),一般按完工百分比法確認(rèn)收入。在制定成本確認(rèn)會(huì)計(jì)政策時(shí),要符合收入成本配比原則,避免案例中“漢嘉設(shè)計(jì)集團(tuán)”類(lèi)似錯(cuò)誤的發(fā)生。

        (三)建立高水平財(cái)務(wù)核算隊(duì)伍

        財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是財(cái)務(wù)規(guī)范的基本要求,財(cái)務(wù)核算水平的高低決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量,因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)高水平財(cái)務(wù)核算隊(duì)伍建設(shè)。首先,提升企業(yè)高層管理者財(cái)務(wù)管理水平,企業(yè)高層管理者是企業(yè)規(guī)章制度的制定者決策者,他們的財(cái)務(wù)管理水平及對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的理解程度,決定了企業(yè)整體財(cái)務(wù)核算水平。其次,加強(qiáng)與財(cái)務(wù)核算相關(guān)的非財(cái)務(wù)部門(mén)人員培訓(xùn)。財(cái)務(wù)核算隊(duì)伍并不僅僅包括財(cái)務(wù)人員,還應(yīng)包含倉(cāng)庫(kù)管理員、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)員、銷(xiāo)售管理員等與財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)來(lái)源密切相關(guān)的其他部門(mén)員工,他們是財(cái)務(wù)核算所需的原始數(shù)據(jù)提供者、管理者,這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量決定了財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量高低。最后,提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)和財(cái)務(wù)核算水平。企業(yè)可以培養(yǎng)或引進(jìn)熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、上市公司管理及資本運(yùn)作等方面的高層次財(cái)務(wù)人員,建立合理財(cái)務(wù)人才梯隊(duì),滿足高水平財(cái)務(wù)核算對(duì)財(cái)務(wù)人才的需求。

        (四)轉(zhuǎn)變觀念依法納稅

        不依法規(guī)范納稅是企業(yè)管理中普遍存在的一個(gè)問(wèn)題。不少企業(yè)通常采用少計(jì)、晚計(jì)收入,盡可能少納稅、延遲納稅,主動(dòng)納稅意識(shí)缺乏。當(dāng)企業(yè)籌備上市時(shí),在中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格審查和為增加每股收益提高發(fā)行價(jià)格獲取更大利益驅(qū)動(dòng)下,原先的避稅行為必將暴露無(wú)遺。因此,對(duì)于擬上市企業(yè),首先要提前轉(zhuǎn)變錯(cuò)誤的納稅觀念,嚴(yán)格按照收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,并按照稅法規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅。其次,對(duì)于在IPO過(guò)程中出現(xiàn)的大額納稅事項(xiàng),如因企業(yè)資金不足,需緩繳稅款,應(yīng)向稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng),并取得稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)同意方可緩繳稅款。如未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本,按稅法規(guī)定視同向股東分配股利,企業(yè)應(yīng)代扣代繳股東個(gè)人所得稅,如企業(yè)資金緊張,欲緩繳稅款,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩繳。

        總之,財(cái)務(wù)規(guī)范作為我國(guó)IPO審核的重要內(nèi)容之一,對(duì)于企業(yè)能否成功上市意義重大,為提高企業(yè)IPO成功幾率,應(yīng)從建立有效內(nèi)部控制管理、選擇科學(xué)合理會(huì)計(jì)政策、建立高水平財(cái)務(wù)核算隊(duì)伍、轉(zhuǎn)變觀念依法納稅四個(gè)方面規(guī)范,提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

        [1]截至12月18日IPO排隊(duì)企業(yè)共有623家[EB/OL].http://stock.cngold.org/c/2014-12-22/c2949429.html

        [2]45家企業(yè)IPO被否原因匯編[EB/OL].http://www.investide.cn/news/115184.html

        [3]證監(jiān)許可[2012]494號(hào);證監(jiān)許可[2012]613號(hào);證監(jiān)許可[2012]714號(hào);證監(jiān)許可[2012]715號(hào);證監(jiān)許可[2012]866號(hào)[S]

        [責(zé)任編輯:潘洪志]

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        1009-6043(2015)02-0149-02

        2015-02-24

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