鹽城師范學(xué)院 紀(jì)峰

產(chǎn)品生命周期成本法在電子行業(yè)中的應(yīng)用研究

鹽城師范學(xué)院 紀(jì)峰

摘 要：隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，電子產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度不斷加快，傳統(tǒng)成本管理已經(jīng)不符合當(dāng)下的成本核算要求，產(chǎn)品生命周期成本法的引入可以將產(chǎn)品的成本管理從單一的生產(chǎn)階段中解脫出來(lái)，向前延伸至研發(fā)階段，向后拓展至銷(xiāo)售和棄置階段，這將對(duì)企業(yè)的成本管理起到極大的促進(jìn)作用。文章分析了產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)與特點(diǎn)，并提出產(chǎn)品生命周期各階段成本控制的重點(diǎn)，為電子產(chǎn)品行業(yè)的成本管理提出了新的解決思路。

關(guān)鍵詞：電子產(chǎn)品行業(yè) 產(chǎn)品生命周期 成本管理

1 我國(guó)電子產(chǎn)品行業(yè)的特征與成本管理存在的問(wèn)題

盡管我國(guó)的電子產(chǎn)品行業(yè)相較于美國(guó)、英國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家起步較晚，但是從20世紀(jì)20年代到現(xiàn)在也已經(jīng)有了將近100年的歷史，尤其是在改革開(kāi)放的三十幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，電子產(chǎn)品已經(jīng)滲入到我們生活的各個(gè)角落，該行業(yè)也有了長(zhǎng)足的發(fā)展。我國(guó)在此過(guò)程中也躋身成為全球電子產(chǎn)品制造強(qiáng)國(guó)之列。2013年以來(lái)，我國(guó)電子產(chǎn)品行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入穩(wěn)步上升，電子產(chǎn)品行業(yè)中不管是制造業(yè)還是軟件業(yè)，銷(xiāo)售收入每年都呈穩(wěn)步增長(zhǎng)的趨勢(shì)，但是其增長(zhǎng)幅度在逐年降低，電子產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)成本管理質(zhì)量將嚴(yán)重影響電子產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

1.1 過(guò)時(shí)的成本管理理論導(dǎo)致企業(yè)的成本控制局限于生產(chǎn)階段

1.2 成本核算方法不當(dāng)致使產(chǎn)品在其生命周期中的經(jīng)濟(jì)效益得不到正確反映

成本管理中的一個(gè)重要步驟便是成本核算。產(chǎn)品各項(xiàng)成本的完整歸集、合理分配以及正確計(jì)算時(shí)企業(yè)進(jìn)行成本核算的重要組成部分。但是，當(dāng)前僅注重料、工、費(fèi)，而忽視了現(xiàn)代企業(yè)日趨增長(zhǎng)的研究開(kāi)發(fā)以及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)的投入，使得產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全，甚至是扭曲了產(chǎn)品的成本，導(dǎo)致產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益得不到準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策[1]。

1.3 企業(yè)的成本控制活動(dòng)停留在企業(yè)內(nèi)部，缺乏價(jià)值鏈分析

如今企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)，只注重企業(yè)內(nèi)的一個(gè)成本情況并實(shí)施相應(yīng)的成本控制措施，而忽略了從戰(zhàn)略高度去綜合考慮一個(gè)行業(yè)內(nèi)的成本情況平均值，以及在市場(chǎng)上具有代表性的幾家企業(yè)的成本情況。

2 產(chǎn)品生命周期成本的研究——以A公司移動(dòng)電源為例

2.1 橫向產(chǎn)品生命周期成本角度下的成本研究

2.1.1 K112移動(dòng)電源在全生命周期中的成本

A公司K112款移動(dòng)充電器從2012年8月推出市場(chǎng)，經(jīng)歷兩年多的時(shí)間，基本已經(jīng)停止生產(chǎn)，退出市場(chǎng)。該移動(dòng)電源在整個(gè)產(chǎn)品生命周期中的成本主要包括了研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、環(huán)境，其中研發(fā)成本主要包括了市場(chǎng)調(diào)研、可行性分析以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)及研發(fā)三個(gè)部分。研發(fā)成功并且通過(guò)試用測(cè)試后就可以進(jìn)行批量生產(chǎn)，該階段就是最基本的產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中料、工、費(fèi)的投入。對(duì)于現(xiàn)在電子產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度，企業(yè)必須在產(chǎn)品正式投入市場(chǎng)前就進(jìn)行大量的宣傳，并為之付出高額的廣告費(fèi)用。當(dāng)產(chǎn)品正式銷(xiāo)售之后，企業(yè)還需支付銷(xiāo)售人員的工資、店面的租金等銷(xiāo)售服務(wù)費(fèi)用。企業(yè)想要讓消費(fèi)者繼續(xù)購(gòu)買(mǎi)本公司的產(chǎn)品，除了產(chǎn)品本身的質(zhì)量外，售后服務(wù)的質(zhì)量也是消費(fèi)者的考量之一。伴隨著社會(huì)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的呼聲愈發(fā)高漲，企業(yè)也不得不將環(huán)境成本納入企業(yè)的成本管理范圍之內(nèi)。

那女的臉色又青又白，幾乎貼在車(chē)窗玻璃上，馮一余從車(chē)?yán)锟催^(guò)去，簡(jiǎn)直就是個(gè)死尸的臉，難怪人家罵詐尸呢，面對(duì)一具死尸，你能怎么樣呢？馮一余認(rèn)了輸，下車(chē)將鑰匙還給那女的，轉(zhuǎn)身回到自己車(chē)上，聽(tīng)到保安和那女的在背后奇怪說(shuō)，咦，他開(kāi)到哪里去？

2.1.2 結(jié)合橫向產(chǎn)品生命周期對(duì)移動(dòng)電源的成本進(jìn)行分析

(1)研發(fā)階段的成本管理。研發(fā)成本在產(chǎn)品全生命周期中只占了22%，相較于占了超過(guò)一半比重的生產(chǎn)成本，因此研究開(kāi)發(fā)階段的成本管理并沒(méi)有得到企業(yè)管理者的重視。與此同時(shí)，生產(chǎn)人員認(rèn)為研究開(kāi)發(fā)是研發(fā)人員的事情，而研發(fā)人員他們認(rèn)為只需設(shè)計(jì)出產(chǎn)品，無(wú)需考慮產(chǎn)品成本。波音公司有一項(xiàng)研究表明，研發(fā)階段對(duì)后面階段成本的影響會(huì)逐級(jí)放大，放大的比例甚至?xí)_(dá)到1∶10。因此，增強(qiáng)該階段對(duì)成本的控制是有其重要意義的。

(2)生產(chǎn)階段的成本管理。產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本是在生命周期全過(guò)程中占比最大的部分，也是一直以來(lái)最為人們所重視的環(huán)節(jié)。盡管如此，企業(yè)在該階段的成本管理也不盡完善。主要是以下幾個(gè)方面：一是對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中必不可少的原材料，企業(yè)較多的是考慮原材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，而忽略了原材料的儲(chǔ)存成本；二是機(jī)械化程度的提高，使得制造費(fèi)用的分配不再那么單一；三是機(jī)械化設(shè)備的使用及更換速度的加快使得企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊發(fā)生變化；四是完工產(chǎn)品的成本得不到及時(shí)的核算，使得產(chǎn)品的成本得不到及時(shí)調(diào)整。

(3)銷(xiāo)售階段的成本管理。企業(yè)的收入主要來(lái)源于產(chǎn)品的銷(xiāo)售，故企業(yè)在產(chǎn)品的銷(xiāo)售階段必須投入資金，以努力地?cái)U(kuò)張其自身市場(chǎng)，刺激銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)。但是，這并不意味著企業(yè)可以毫無(wú)計(jì)劃地投入廣告費(fèi)用等。在產(chǎn)品銷(xiāo)售完成之后的售后服務(wù)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)也是至關(guān)重要的，在此過(guò)程中的成本亦是企業(yè)的一大支出。因此，企業(yè)也要對(duì)銷(xiāo)售階段的成本進(jìn)行控制。具體可以從廣告費(fèi)用、售后服務(wù)支出等方面進(jìn)行管理。

(4)廢棄階段的成本管理。廢棄階段的成本是指環(huán)境成本，不僅僅指產(chǎn)品報(bào)廢后對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響而支出的成本，而是指產(chǎn)品在其全生命周期中任何一階段的廢棄物對(duì)環(huán)境造成影響付出的各項(xiàng)成本的總和。例如污水的凈化成本，廢棄物的運(yùn)輸和處理成本以及為此而支付的罰款等。隨著人們對(duì)環(huán)境保護(hù)要求的提高，企業(yè)環(huán)境成本的支出比重會(huì)不斷上升。因此，企業(yè)對(duì)廢棄階段的成本控制不僅會(huì)減少企業(yè)的環(huán)境成本，亦會(huì)提升企業(yè)在消費(fèi)者心目中的形象，從而給企業(yè)帶來(lái)間接利益。

2.2 縱向產(chǎn)品生命周期成本角度下的成本研究

2.2.1 K112移動(dòng)電源在其導(dǎo)入期、成長(zhǎng)期、成熟期及衰退期的成本分布

由于產(chǎn)品生命周期的四個(gè)階段的劃分沒(méi)有一個(gè)確切的界限，因此，在對(duì)縱向產(chǎn)品生命周期成本的不同階段進(jìn)行分析時(shí)也沒(méi)有確切的分界線(xiàn)。我們可以根據(jù)產(chǎn)品銷(xiāo)售量的變化，對(duì)四個(gè)階段進(jìn)行大概的界定。再依據(jù)劃分的四個(gè)階段，對(duì)其成本進(jìn)行歸納。K112款移動(dòng)電源的銷(xiāo)售量分布如圖1所示。

(數(shù)據(jù)來(lái)自A公司2012～2014年度成本核算)圖1 基于產(chǎn)品生命周期階段劃分K112款移動(dòng)電源成本變化趨勢(shì)圖

結(jié)合圖1，考慮到產(chǎn)品生命周期四個(gè)階段的時(shí)間長(zhǎng)短存在差異，以及各類(lèi)成本在不同階段所占的份額不同，我們可以用各階段面積的大小來(lái)表示各個(gè)階段成本支出的多少以及各階段圖形的大致形狀來(lái)區(qū)別不同階段成本分布的特點(diǎn)。

2.2.2 縱向產(chǎn)品生命周期下對(duì)移動(dòng)電源成本的分析

(1)導(dǎo)入期的特點(diǎn)和企業(yè)采取的策略。新產(chǎn)品剛投入市場(chǎng)，同類(lèi)型的企業(yè)較少甚至沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)，因此產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)較小。但此時(shí)顧客對(duì)該種產(chǎn)品不多的了解導(dǎo)致其銷(xiāo)售量不高卻保持著緩慢的增長(zhǎng)。在該階段，企業(yè)投入了高額的研發(fā)費(fèi)用來(lái)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，還為將產(chǎn)品推出市場(chǎng)支付了大筆的廣告費(fèi)用，這一系列的支出和銷(xiāo)量的不樂(lè)觀導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損。在該階段，企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面著手打開(kāi)自己的市場(chǎng)：一是企業(yè)要保證自身產(chǎn)品的質(zhì)量，為自己贏得良好的口碑；二是企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品、分銷(xiāo)、價(jià)格、促銷(xiāo)四個(gè)基本要素來(lái)確定適合自己產(chǎn)品的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)策略以贏得目標(biāo)客戶(hù)，打開(kāi)銷(xiāo)路，提高市場(chǎng)占有率。如案例中的移動(dòng)充電器一類(lèi)價(jià)格相對(duì)較低的產(chǎn)品就可以使用滲透性?xún)r(jià)格以打開(kāi)初期市場(chǎng)。

(2)成長(zhǎng)期的特點(diǎn)和企業(yè)采取的策略。隨著企業(yè)對(duì)產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的投入，產(chǎn)品愈發(fā)被消費(fèi)者了解并接受。產(chǎn)品的銷(xiāo)售量開(kāi)始快速增長(zhǎng)，企業(yè)開(kāi)始盈利。但是，當(dāng)其他的投資者發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品有利可圖時(shí)便會(huì)紛紛進(jìn)入該市場(chǎng)，使得產(chǎn)品間的競(jìng)爭(zhēng)加劇。因此，在該階段企業(yè)仍需投入研發(fā)費(fèi)用對(duì)產(chǎn)品的種類(lèi)、屬性和外觀等方面繼續(xù)進(jìn)行研發(fā)，以吸引不同偏好的消費(fèi)者，進(jìn)一步打開(kāi)產(chǎn)品的銷(xiāo)量，保持產(chǎn)品的市場(chǎng)份額。此外，面對(duì)眾多的競(jìng)爭(zhēng)者，企業(yè)想要提高市場(chǎng)占有率就需要繼續(xù)進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用的投入。

(3)成熟期的特點(diǎn)和企業(yè)采取的策略。隨著企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售量的不斷增加，表明該產(chǎn)品已進(jìn)入成熟期。在該階段時(shí)期，產(chǎn)品的銷(xiāo)售增長(zhǎng)率有所降低并維持在一定的水平上，銷(xiāo)售量也會(huì)在此階段達(dá)到整個(gè)生命周期中的最大值。此時(shí)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)已經(jīng)趨向于穩(wěn)定，大批量的生產(chǎn)模式使得產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本達(dá)到最低。這時(shí)，同類(lèi)型的企業(yè)雖有所減少，但由于產(chǎn)品在市場(chǎng)上開(kāi)始趨向飽和，使得剩余企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)加劇。因此，企業(yè)想要在該階段贏得目標(biāo)客戶(hù)，保住原有的市場(chǎng)份額，就需要實(shí)行低成本戰(zhàn)略并且加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品的售后服務(wù)以留住消費(fèi)者的目光。

(4)衰退期的特點(diǎn)和企業(yè)采取的策略。隨著科技的進(jìn)步有更高性能的新產(chǎn)品被開(kāi)發(fā)進(jìn)入市場(chǎng)，原產(chǎn)品由于在質(zhì)量、性能各方面落后于新產(chǎn)品，因此銷(xiāo)量就會(huì)快速下降，導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)急速下滑甚至出現(xiàn)虧損，企業(yè)可以繼續(xù)選擇低成本戰(zhàn)略。此外，企業(yè)也可以通過(guò)適當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷(xiāo)手段來(lái)為產(chǎn)品的銷(xiāo)售量做出貢獻(xiàn)。此時(shí)的售后服務(wù)不容忽視，良好的售后服務(wù)不僅有助于增加老產(chǎn)品的銷(xiāo)售量，還可以提升企業(yè)自身的信譽(yù)，為增加新產(chǎn)品的市場(chǎng)份額做出貢獻(xiàn)。

3 產(chǎn)品生命周期成本在實(shí)施時(shí)仍需考慮的問(wèn)題

3.1 充分結(jié)合長(zhǎng)期成本管理理念和短期成本管理理念

傳統(tǒng)的注重生產(chǎn)階段的成本管理其實(shí)是一種短期成本管理理念，而現(xiàn)代的企業(yè)都講究長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展，這一思想與產(chǎn)品生命周期成本管理理論中強(qiáng)調(diào)企業(yè)要追求產(chǎn)品在其整個(gè)生命周期中實(shí)現(xiàn)成本最低的長(zhǎng)期成本管理理念有異曲同工之處。但是，這并不意味著企業(yè)可以忽視短期成本，因?yàn)檎且粋€(gè)又一個(gè)的短期成本管理才組成了長(zhǎng)期成本管理[3]。兩者的差別是長(zhǎng)期成本管理理念是在保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的前提下降低短期成本的支出。因此，企業(yè)有必要將兩種管理理念相融合，使得企業(yè)在產(chǎn)品全生命周期中尋求一個(gè)均衡點(diǎn)，以保證產(chǎn)品成本保持在一個(gè)最低水平，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利最大化的根本目的。

3.2 充分結(jié)合橫縱兩種產(chǎn)品生命周期成本管理

橫向產(chǎn)品生命周期成本管理是將原本的成本管理從生產(chǎn)階段向前延伸到研究開(kāi)發(fā)階段，向后擴(kuò)展到銷(xiāo)售階段和售后服務(wù)階段以及棄置階段的環(huán)境成本也被納入其中。而縱向產(chǎn)品生命周期成本的注重點(diǎn)則是指明產(chǎn)品生命周期四個(gè)階段各自成本管理的側(cè)重點(diǎn)[4]。將兩個(gè)不同方向的成本管理結(jié)合運(yùn)用于企業(yè)成本管理的實(shí)踐，就能發(fā)現(xiàn)兩者將相互依賴(lài)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，產(chǎn)生更強(qiáng)大的成本管理效率，共同作用于企業(yè)的成本管理。

3.3 充分結(jié)合產(chǎn)品生命周期成本管理與信息化管理手段

科學(xué)的產(chǎn)品生命周期成本管理是跨越產(chǎn)品的整個(gè)生命周期的，因此必須將每個(gè)階段獨(dú)立的成本信息加以聯(lián)系，否則，基于產(chǎn)品生命周期的成本管理也將只是紙上談兵。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起適合自身企業(yè)并能共享、溝通企業(yè)所需的各種內(nèi)外部成本信息的管理信息系統(tǒng)。這樣的信息系統(tǒng)的主要功能便是幫助企業(yè)辨別當(dāng)下企業(yè)的產(chǎn)品所處的生命周期階段，幫助企業(yè)及時(shí)制定并實(shí)施相應(yīng)的成本管理措施以及反饋成本信息，從而使產(chǎn)品生命周期成本起到輔助企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品生命周期成本管理的作用。

產(chǎn)品生命周期成本思想是一種全員參與、全面規(guī)劃、全程負(fù)責(zé)的成本管理理念。面對(duì)當(dāng)今機(jī)械化程度越來(lái)越高的生產(chǎn)階段，企業(yè)在直接成本上的支出占總支出的比重不斷下降，在研究階段和銷(xiāo)售、售后服務(wù)階段以及棄置階段的支出在逐步上升。在這樣的環(huán)境下，產(chǎn)品生命周期成本管理的引入正好可以滿(mǎn)足企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的管理要求。它不僅有利于企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度降低產(chǎn)品成本，更能幫助企業(yè)建立和保持在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)在產(chǎn)品全生命周期中利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：紀(jì)峰，男(1975-)，漢族，江蘇省鹽城市人，研究生，副教授，主要從事財(cái)務(wù)管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、公司理財(cái)方面的研究。

中圖分類(lèi)號(hào)：F724.6

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)05(c)-181-03