劉改燕

【摘要】內(nèi)部控制在公司管理中占據(jù)著關(guān)鍵地位。企業(yè)處于快速變化的全球化環(huán)境，復(fù)雜多變的外部環(huán)境以及殘酷激烈的市場競爭要求企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制體制建設(shè)，保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。然而，數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)內(nèi)部控制的管理體制并不完善，企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受現(xiàn)存的部分薄弱環(huán)節(jié)制約。目前，大多企業(yè)停留在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效用上，忽視了客觀分析企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞，尋找合適的舉措進(jìn)行內(nèi)控制度設(shè)計(jì)，而這卻牽系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與生死存亡。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制制度；設(shè)計(jì)原則；設(shè)計(jì)理念；設(shè)計(jì)思路；動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)

一、內(nèi)部控制制度的作用

1.保證會(huì)計(jì)信息的可信度，保證公司資產(chǎn)的安全性

我國各行業(yè)的發(fā)展受到經(jīng)濟(jì)全球化的強(qiáng)烈影響，然而全球經(jīng)濟(jì)的一體化在為我國企業(yè)引入資金、技術(shù)、人才、制度的同時(shí)，也使我國企業(yè)面臨各種經(jīng)濟(jì)管理挑戰(zhàn)，因會(huì)計(jì)信息失真而造成的弊端慢慢顯現(xiàn)。內(nèi)部控制能發(fā)現(xiàn)實(shí)際操作中，公司在財(cái)會(huì)處理流程規(guī)章以及選拔考核會(huì)計(jì)從業(yè)雇員等方面的漏洞，確保會(huì)計(jì)信息的專業(yè)性和真實(shí)性，減少財(cái)會(huì)工作的隨意性，為管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)決策提供可靠根據(jù)。完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，不僅能提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的可信度，還能降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證公司各種固定資產(chǎn)的安全性，提高企業(yè)管理水平，進(jìn)而提高公司運(yùn)行效率。

2.提高企業(yè)對(duì)市場需求的適應(yīng)性，增強(qiáng)市場競爭力

建設(shè)內(nèi)部控制制度的目的是讓企業(yè)更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)變化，在嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，完善企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容，確保資產(chǎn)完整性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理效率，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系與其他各項(xiàng)管理融為一體是企業(yè)深化改革的首要任務(wù)，這樣將內(nèi)部控制的每一個(gè)元素都對(duì)應(yīng)實(shí)施到業(yè)務(wù)處理的程度里，保證公司雇員按規(guī)章辦事，提高企業(yè)管理水平，進(jìn)而提高公司運(yùn)行效率，以充分利用它的時(shí)效性，讓企業(yè)能在復(fù)雜多變的市場競爭里規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，以其強(qiáng)大市場競爭力實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)原則

1.以財(cái)務(wù)控制為主，兼顧其他控制目標(biāo)

增加收益和控制成本是公司獲取最大經(jīng)濟(jì)效益的兩個(gè)渠道。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，成本效益原則應(yīng)受到重視，應(yīng)當(dāng)取適當(dāng)?shù)目刂泣c(diǎn)，有效地進(jìn)行監(jiān)管。成本效益原則要求公司用最少的投入、最小力度的控制來換取最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)增加控制點(diǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)控，然而在足夠多的控制點(diǎn)被確定時(shí)，公司達(dá)到邊際效率，再增加控制點(diǎn)的數(shù)量會(huì)導(dǎo)致公司效率的降低因此，控制好最佳控制點(diǎn)數(shù)量的至關(guān)重要的，對(duì)控制點(diǎn)的設(shè)置應(yīng)有選擇性，北京市地鐵運(yùn)營有限公司制定的內(nèi)部控制建設(shè)方案是與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制體系的建設(shè)與咨詢?；谶@一要求，我們?cè)诒敬蝺?nèi)控控制手冊(cè)編制過程中，將財(cái)務(wù)控制作為主導(dǎo)原則和基本目標(biāo)。同時(shí)，為了保證內(nèi)控體系的完整性，也適當(dāng)兼顧了其他控制目標(biāo)。

2.堅(jiān)持“一把手工程”原則

內(nèi)控基本規(guī)范中確立的內(nèi)部控制建設(shè)的是以董事會(huì)為主導(dǎo)的全員參與過程，事業(yè)總部作為不具有獨(dú)立法人資格的分公司組織，公司經(jīng)理層及經(jīng)理辦公會(huì)當(dāng)仁不讓，成為此次內(nèi)部控制建設(shè)工作的主導(dǎo)者和決策者。公司經(jīng)理自始至終領(lǐng)導(dǎo)并參與了此次內(nèi)部控制建設(shè)工作，切實(shí)貫徹內(nèi)部控制建設(shè)是了“一把手工程”的原則。

3.信息反饋

企業(yè)的內(nèi)部控制是為了為企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供監(jiān)管，保證企業(yè)在運(yùn)營過程中油更強(qiáng)的安全性和競爭力。這就要求者管理系統(tǒng)能夠自動(dòng)糾偏，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的每一步驟、每一細(xì)節(jié)能夠進(jìn)行信息反饋。因此，保證內(nèi)部控制信息化是在建設(shè)信息化管理平臺(tái)應(yīng)時(shí)刻遵循的一大原則，整個(gè)設(shè)計(jì)的工作流程、職責(zé)分工等據(jù)此進(jìn)行，既要保證信息傳遞途徑通行無阻，又要提高信息的可信度，為企業(yè)信息建立一個(gè)優(yōu)質(zhì)的傳達(dá)平臺(tái)，建立內(nèi)控信息化模式。

4.特異性

企業(yè)內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管的重要管理工具，不同企業(yè)的公司結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目流程、企業(yè)管理文化都有所區(qū)別，因此不能以一套制度套用于所有企業(yè)。事業(yè)總部是北京地鐵的“搖籃”，是北京市地鐵運(yùn)營公司下屬各運(yùn)營分公司中歷史最為悠久的運(yùn)營單位。在長期的自我發(fā)展過程中，已經(jīng)形成了一整套較為完善的控制體系。與內(nèi)控基本規(guī)范及其配套指引的要求相比，仍然存在一些不規(guī)范、不到位的情況，比如，雖然還存在一些習(xí)慣控制、自發(fā)控制等，沒有將控制程序與措施制度化、流程化。但考慮到地鐵運(yùn)營事業(yè)在穩(wěn)定性、安全性方面極為苛刻的要求，本次內(nèi)部控制遵循了以自身控制需求為出發(fā)點(diǎn)，適度優(yōu)化的原則。即對(duì)于實(shí)際工作中比較重要的控制環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制進(jìn)行了適度優(yōu)化。

5.系統(tǒng)化建設(shè)，注重控制程度的適用性和操作性

企業(yè)內(nèi)部控制制度作為一個(gè)能夠監(jiān)管企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合性體系，它的設(shè)計(jì)建設(shè)應(yīng)該在系統(tǒng)的高度，從企業(yè)的整體情況出發(fā)，根據(jù)各方面的具體指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，全方位地充實(shí)內(nèi)控制度的內(nèi)容。內(nèi)部控制體系建設(shè)的出發(fā)點(diǎn)在于設(shè)計(jì)的合理性，而落腳點(diǎn)在于執(zhí)行的有效性。設(shè)計(jì)精密的控制如果得不到有效的執(zhí)行或者無法執(zhí)行，那內(nèi)部控制也就無法實(shí)現(xiàn)。所以在整個(gè)體系建設(shè)過程中，我們始終堅(jiān)持了重視適用性、操作性的原則。

三、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)理念

1.目標(biāo)視角

一般來說，企業(yè)內(nèi)部控制制度是根據(jù)管理人員的視角來進(jìn)行建設(shè)的，而不僅僅把這當(dāng)成一個(gè)系統(tǒng)，因而，明確企業(yè)戰(zhàn)略，堅(jiān)持以企業(yè)整體戰(zhàn)略為導(dǎo)向設(shè)計(jì)觀念，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)來設(shè)計(jì)制度，進(jìn)行一切內(nèi)部控制活動(dòng)是對(duì)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)的基本要求。只有從目標(biāo)視角出發(fā)，才能把企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等有機(jī)結(jié)合起來，讓各部門協(xié)調(diào)一致且有效牽制。從目標(biāo)視角審視問題，還有助于目標(biāo)有效分解到各層級(jí)，讓目標(biāo)落地實(shí)施，保證其按期實(shí)現(xiàn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理視角

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)的發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)并行，瞬息萬變的大環(huán)境要求各企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中充分評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效措施降低、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制在明確目標(biāo)，分析企業(yè)運(yùn)作流程之后能對(duì)企業(yè)在未來發(fā)展過程可能承受的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)測。以風(fēng)險(xiǎn)視角看待企業(yè)發(fā)展細(xì)節(jié)，能對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.激勵(lì)視角

內(nèi)部控制從企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)著手分析，規(guī)范業(yè)務(wù)運(yùn)作流程，能約束公司雇員行為，使雇員工作效益最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營的戰(zhàn)略目標(biāo)。在建設(shè)內(nèi)部控制制度過程中，應(yīng)以激勵(lì)視角設(shè)計(jì)制度，確定內(nèi)控對(duì)象與標(biāo)準(zhǔn)，按照既定的責(zé)任指標(biāo)，注重權(quán)責(zé)統(tǒng)一，對(duì)相關(guān)人員以及部門周期性地對(duì)指標(biāo)完成進(jìn)度進(jìn)行檢核、考評(píng)，除此之外，還應(yīng)把激勵(lì)元素融入內(nèi)部控制實(shí)施的全過程，這樣不但能使執(zhí)行力大幅度提高，還可以使內(nèi)部控制的效果更加長久。

4.決策視角

在企業(yè)發(fā)展過程中，管理高層的每一個(gè)決策都關(guān)系著企業(yè)的成敗，面對(duì)發(fā)展中遇到的各式各樣的不確定性因素干擾。只有建設(shè)好約束體系，在決策中充分考慮不定因素，才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮企業(yè)效用。在企業(yè)內(nèi)控實(shí)施過程中，以決策視角出發(fā)看待問題，保證合理決策是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提，企業(yè)各個(gè)部門的運(yùn)作都會(huì)面臨各式各樣的決策，而這些決策可能是彼此促進(jìn)也可能是有所制約，假若局限在某一小利益的驅(qū)動(dòng)下去做決策，會(huì)損壞公司利益，不利于企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，只有從公司高層決策者的視角出發(fā)去思考問題，才能有效地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，讓企業(yè)發(fā)展的每一步都遵循企業(yè)長期目標(biāo)，按軌而行。

5.所有者視角

在COSO定義下，企業(yè)內(nèi)部控制制度要由公司董事會(huì)、管理當(dāng)局和雇員組成。內(nèi)部控制的本質(zhì)是保證股東價(jià)值，因此，從所有者視角來審視問題的觀點(diǎn)應(yīng)該被強(qiáng)化，站在所有者的角度上去進(jìn)行設(shè)計(jì)建設(shè)，而不是片面的注重企業(yè)內(nèi)部管理組織機(jī)構(gòu)、管理業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)把內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和企業(yè)股東的利益相聯(lián)系，對(duì)各方面關(guān)系系列思考，注重相互制衡，意識(shí)到所有者對(duì)經(jīng)營管理者的控制，從而更科學(xué)地完善公司組織，強(qiáng)化對(duì)股東的身份確認(rèn)，讓它們以主導(dǎo)者的身份來主控企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)。

四、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)思路

企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)思路分為兩方面，一是整體設(shè)計(jì)思路；二是各部分設(shè)計(jì)思路：

1.整體設(shè)計(jì)思路

企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度是應(yīng)站在企業(yè)戰(zhàn)略高度，要想保證公司運(yùn)營的時(shí)效性，就應(yīng)思考如何企業(yè)目前所處的社會(huì)環(huán)境、市場環(huán)境、內(nèi)部控制要達(dá)到的目標(biāo)和控制方式，從而打造一個(gè)優(yōu)異的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制的控制面廣，覆蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，包括組織管理、業(yè)務(wù)監(jiān)控、法律規(guī)范、會(huì)計(jì)審核等等，而內(nèi)部控制這一特點(diǎn)要求企業(yè)打造一個(gè)由流程、項(xiàng)目、組織共同組成的立體模型。

企業(yè)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)，因此在設(shè)計(jì)過程中應(yīng)有動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)思路，把內(nèi)控實(shí)施現(xiàn)狀跟內(nèi)控制度進(jìn)行比照，不斷更新，并依照?qǐng)?zhí)行情況的計(jì)量、檢測結(jié)果參照設(shè)計(jì)。當(dāng)檢測結(jié)果在可控范圍之外時(shí)，還應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，制定糾偏方案，讓內(nèi)部控制制度與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻保持有效性、先進(jìn)性。

為進(jìn)一步加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，提升公司管理水平，實(shí)現(xiàn)公司健康、良性發(fā)展，公司編制了《財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制管理手冊(cè)》、《財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)》（以下簡稱“內(nèi)控手冊(cè)”），作為公司建立、執(zhí)行、評(píng)價(jià)及維護(hù)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的指導(dǎo)和依據(jù)。通過編制內(nèi)控手冊(cè)，建立一套科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系建設(shè)的方法和規(guī)范，為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)、運(yùn)行和維護(hù)提供指引，并作為建立、運(yùn)行及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的依據(jù)，從而確保公司上下思想上、認(rèn)識(shí)上對(duì)內(nèi)部控制體系保持高度統(tǒng)一，最終實(shí)現(xiàn)行為上的統(tǒng)一。

2.各部分設(shè)計(jì)思路

（1）部門設(shè)計(jì)：充分分析各個(gè)部門在項(xiàng)目流程中的位置，考慮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)影響，更好地制定控制點(diǎn)，進(jìn)而確定控制點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)，有助于企業(yè)分解各階段目標(biāo)、制定績效考核體系、明確組織分工和權(quán)責(zé)分配。內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，各部門間信息交換頻率增加，能借用信息的溝通準(zhǔn)確且快速地收集信息，減少信息不對(duì)稱。

（2）項(xiàng)目設(shè)計(jì)：企業(yè)內(nèi)部控制橫跨各部門，深入到企業(yè)各內(nèi)部業(yè)務(wù)，這一特點(diǎn)就要求在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度過程要按照標(biāo)準(zhǔn)操作程序來規(guī)范制定效果，促進(jìn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)之間的透明度與溝通以及力量的整合，更好地設(shè)計(jì)各部門層級(jí)和橫向聯(lián)系以及企業(yè)整體業(yè)務(wù)路程，讓內(nèi)部控制真正落點(diǎn)到所有單項(xiàng)項(xiàng)目，確保企業(yè)現(xiàn)有資源能使項(xiàng)目所期望的結(jié)果與最終取得的結(jié)果相一致。

（3）流程設(shè)計(jì)：在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度過程中，除了要確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有流程工作銜接協(xié)調(diào)之外，還應(yīng)串聯(lián)作業(yè)鏈，量化成本和收益，按照一套完整的工作標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范作業(yè)流程，使業(yè)務(wù)過程的每一環(huán)節(jié)都按照程序?qū)嵤┞涞亍ａ槍?duì)作業(yè)流程的每個(gè)環(huán)節(jié)，都要相應(yīng)制定目標(biāo)，利用績效考評(píng)體系分解成任務(wù)指標(biāo)落實(shí)到公司雇員，在設(shè)計(jì)過程中要充分考慮權(quán)責(zé)統(tǒng)一，從而令企業(yè)作業(yè)合理、有效，保證內(nèi)部控制下企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

五、結(jié)語

明確企業(yè)內(nèi)控控制的設(shè)計(jì)原則、設(shè)計(jì)理念、設(shè)計(jì)思路，在遵守法律法規(guī)的前提下，以企業(yè)全方位視角出發(fā)，從大方面把握內(nèi)控制度設(shè)計(jì)框架，并把其落地到各企業(yè)單項(xiàng)細(xì)節(jié)上，不斷完善內(nèi)控體系，可以滿足資本市場財(cái)會(huì)真實(shí)的要求，確保投資者的合法權(quán)益。建設(shè)完善的企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)內(nèi)控水平，是企業(yè)在競爭激烈、快速變化的資本市場健康運(yùn)行的重要保證。

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