朱航陽

央行經(jīng)理國庫主要職責(zé)除負(fù)責(zé)收納、撥付財(cái)政資金外，國庫還擔(dān)負(fù)著國庫資金分析的職能，目前，國庫建立的國庫數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）、國庫會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)（TIMS）及財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)（TIPS）一并構(gòu)成了3T國庫體系，利于搜集、整理、反饋國庫資金數(shù)據(jù)，并加以分析，可從宏觀角度分析整體的財(cái)政預(yù)算收支、庫存和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等情況，從局部角度分析區(qū)域、行業(yè)，甚至是個(gè)別企業(yè)的繳納預(yù)算稅收和獲得財(cái)政支持狀況等。本文著重從多角度闡述國庫現(xiàn)金流分析框架的構(gòu)成情況及實(shí)施辦法，并適度反映當(dāng)前國庫資金運(yùn)行的總體特點(diǎn)。

一、國庫現(xiàn)金流分析素材選取概況

國庫現(xiàn)金流量分析的首要前提條件即選擇適當(dāng)?shù)膰鴰鞎?huì)計(jì)分析素材，通過數(shù)據(jù)間的參照、比對反映各種模式下的國庫資金運(yùn)行情況。主要包括國庫收支的原始數(shù)據(jù)和賬表，國庫收支原始數(shù)據(jù)體現(xiàn)為可搜集整理的收入、支出憑證所包含的有關(guān)信息，如征收機(jī)關(guān)、付款單位、銀行、收款單位及金額等基礎(chǔ)信息，為反映特定問題及現(xiàn)象，需搜集相應(yīng)大量的原始數(shù)據(jù)作為國庫會(huì)計(jì)分析的素材。國庫會(huì)計(jì)賬表包含賬戶余額表、預(yù)算收入及支出報(bào)表、會(huì)計(jì)日計(jì)表、總分賬等，其更利于國庫會(huì)計(jì)分析工作的進(jìn)行，統(tǒng)一屬性報(bào)表的橫向、縱向比對分析具有較強(qiáng)的說明性和科學(xué)性。

二、國庫資金流入流出分析

（一）國庫資金流入

國庫資金流入可根據(jù)項(xiàng)目構(gòu)成開展結(jié)構(gòu)性統(tǒng)計(jì)，國庫收入類型基本分為稅收收入、非稅類收入及社會(huì)保險(xiǎn)基金收入，根據(jù)具體數(shù)據(jù)比較某一特定項(xiàng)目得變化，以反映不同經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域資金流向國庫的情況。也可通過每月的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分時(shí)期地判斷國庫資金流入的周期性變化。從稅收結(jié)構(gòu)上看，雙鴨山市稅收收入及非稅收入保有量基本持平，各占比約50%，稅收收入中，增值稅、營業(yè)稅和所得稅占稅收收入的比重保持在60%。從時(shí)段上看，國庫資金流入在12月份處于高峰時(shí)期，其他月份公共財(cái)政預(yù)算收入規(guī)模相對增長較少。

（二）國庫資金流出

國庫資金流出變動(dòng)的分析包括對資金流出總量、時(shí)段及支出結(jié)構(gòu)的分析，可客觀地反映出轄區(qū)財(cái)政支出預(yù)算的執(zhí)行情況。其中，；資金流出總量能夠直觀地反映出某一特定區(qū)域的財(cái)政支出的總體水平；按國庫資金流出時(shí)段分析，可反映一段時(shí)期內(nèi)財(cái)政支出水平的變動(dòng)情況，明確國庫支出的高峰期及低谷期所處位置，利于國庫支出水平的預(yù)測；按資金流出結(jié)構(gòu)分析主要為了通過財(cái)政支出科目、規(guī)模統(tǒng)計(jì)財(cái)政政策對特定經(jīng)濟(jì)主體的扶持強(qiáng)度和政策傾斜情況。

近年，受政策、環(huán)境及財(cái)政體制等諸多因素影響，國庫資金流出呈現(xiàn)出流出總量增加，資金流出時(shí)段波動(dòng)性強(qiáng)，個(gè)別項(xiàng)目支出量上升等特點(diǎn)。一是資金流出總量增加。隨著我國宏觀經(jīng)濟(jì)局勢穩(wěn)定上升，國庫庫存資金量較以往相比增長量較大，財(cái)政編制執(zhí)行隨之寬松，致使資金流出總量擴(kuò)大。二是資金流出時(shí)段波動(dòng)性強(qiáng)。主要體現(xiàn)在年末期間國庫支出量較大，如2013年雙鴨山市12月份公共財(cái)政支出占全年公共財(cái)政支出比重達(dá)243%。三是重點(diǎn)項(xiàng)目支出量上升。中央各項(xiàng)新政策的出臺(tái)促使210科目下的醫(yī)療衛(wèi)生、211科目下的節(jié)能環(huán)保等支出項(xiàng)目發(fā)生明顯增長，公共安全、農(nóng)林水事務(wù)等傳統(tǒng)項(xiàng)目發(fā)生下降情況。

公共財(cái)政預(yù)算支出主要增減項(xiàng)目

項(xiàng) 目

本期執(zhí)行數(shù)

金額同比增減（%）占比

（204）公共安全27，29031-3232638

（210）醫(yī)療衛(wèi)生45，840249941071

（211）節(jié)能環(huán)保20，313.154828475

（213）農(nóng)林水事務(wù)61，07444-22721427

三、國庫收支與財(cái)政政策的關(guān)聯(lián)性分析

目前，我國財(cái)政政策的實(shí)施更加趨向于以市場經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)，財(cái)政政策干預(yù)為輔助的實(shí)施方式，換言之，在通常情況下，財(cái)政政策的實(shí)施力度和實(shí)施效果較以往有所緩和，這有利于弱化財(cái)政政策對國庫收支體系的影響程度，降低國庫會(huì)計(jì)分析的復(fù)雜度，但各級(jí)國庫進(jìn)行國庫會(huì)計(jì)分析時(shí)仍不可忽略財(cái)政政策對國庫收支的參與度。

（一）財(cái)政政策與國庫會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的關(guān)系

從財(cái)政政策的類型上看，財(cái)政政策主要體現(xiàn)為三種方式，一是緊縮的財(cái)政政策，二是積極的財(cái)政政策，三是平緩的財(cái)政政策。

其中，緊縮的財(cái)政政策的實(shí)施辦法為刺激稅收收入上升，控制預(yù)算支出總量，達(dá)到預(yù)算資金持有量上升，抑制社會(huì)資金保有量的目的。在緊縮財(cái)政政策實(shí)施成功的背景下，國庫收支存各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)均會(huì)發(fā)生一定的變化，具體體現(xiàn)為預(yù)算收入資金發(fā)生額上升，預(yù)算撥付資金發(fā)生額下降，國庫庫存資金余額上升。積極的財(cái)政政策的實(shí)施目的為通過主動(dòng)將財(cái)政資金流向社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體、促進(jìn)稅收收入增長，使社會(huì)資金總量上升，擴(kuò)大社會(huì)總需求。因此，積極的財(cái)政政策對國庫會(huì)計(jì)分析產(chǎn)生的影響為預(yù)算收入資金發(fā)生額下降，預(yù)算撥付資金發(fā)生額上升，國庫庫存資金余額下降。當(dāng)政府為保持財(cái)政收支基本持平，通過調(diào)整區(qū)域財(cái)政結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)實(shí)施溫和的財(cái)政政策，可對不同區(qū)域同時(shí)實(shí)施相對寬松的財(cái)政政策及相對緊縮的財(cái)政政策，或?qū)Σ煌a(chǎn)業(yè)實(shí)施不同形式的財(cái)政政策。另外，國庫也可實(shí)現(xiàn)通過國庫會(huì)計(jì)分析來判斷財(cái)政政策的實(shí)施方式、強(qiáng)度。

（二）國庫收支及財(cái)政政策關(guān)聯(lián)性分析方法

在分析國庫收支與財(cái)政政策關(guān)聯(lián)性時(shí)，為剔除經(jīng)濟(jì)增長對分析造成影響，可使用產(chǎn)業(yè)預(yù)算收支占總收支比值指標(biāo)分析代替單純的產(chǎn)業(yè)發(fā)生額、余額的比較分析，降低相應(yīng)誤差。

近年，國家積極促進(jìn)農(nóng)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，并通過兼并、重組的方式淘汰落后產(chǎn)能產(chǎn)業(yè)，財(cái)政政策給予相應(yīng)的傾斜，即對農(nóng)業(yè)及新興產(chǎn)業(yè)實(shí)施積極的財(cái)政政策，對落后產(chǎn)能產(chǎn)業(yè)實(shí)施緊縮的財(cái)政政策。2011年至2014年，雙鴨山市涉農(nóng)財(cái)政支付資金年平均占比約達(dá)28%，較2007年至2010年的19%上升9個(gè)百分點(diǎn)，與國家出臺(tái)的促進(jìn)大農(nóng)業(yè)發(fā)展政策相符合；而2011年至2014年，能源產(chǎn)業(yè)（煤炭、礦區(qū)等）財(cái)政支出年平均占比約31%，較2007年至2010年的34%下降3個(gè)百分點(diǎn)，若采用發(fā)生額指標(biāo)對比，近4年能源產(chǎn)業(yè)財(cái)政支出年均發(fā)生額較同期增長1620萬元，分析的合理性及準(zhǔn)確性不及選取收支年度占比指標(biāo)的分析方法。

四、財(cái)政收支工作對國庫依存度分析

在一定時(shí)期內(nèi)，采用預(yù)算收入、支出業(yè)務(wù)筆數(shù)比當(dāng)期業(yè)務(wù)發(fā)生金額比時(shí)期天數(shù)，即預(yù)算收支業(yè)務(wù)筆數(shù)/相應(yīng)金額/天數(shù)，比值數(shù)值體現(xiàn)具體時(shí)期內(nèi)每單位金額發(fā)生的業(yè)務(wù)筆數(shù)，可側(cè)面反映出財(cái)政支出工作對國庫的依存度，該比值越高，相同金額所經(jīng)過國庫處理的細(xì)化程度較高，代表當(dāng)期財(cái)政收支對國庫的依存度高，反之，代表當(dāng)期財(cái)政收支對國庫的依存度低。例如，在商業(yè)銀行代理集中支付業(yè)務(wù)的情況下，國庫一天內(nèi)處理業(yè)務(wù)筆數(shù)為1筆、預(yù)算單位為8個(gè)、金額為100萬元的集中支付業(yè)務(wù)，支出筆數(shù)與金額比為001，國庫將集中支付資金劃轉(zhuǎn)至集中支付代理行，由其負(fù)責(zé)將匯總金額逐個(gè)劃分至8個(gè)收款單位。若由國庫直接辦理集中支付業(yè)務(wù)，國庫一天內(nèi)向系統(tǒng)外發(fā)生8筆預(yù)算支付業(yè)務(wù)，支出筆數(shù)與金額比為008，這時(shí)，說明該預(yù)算支付業(yè)務(wù)對國庫的依存度高于由商業(yè)銀行代理集中支付業(yè)務(wù)時(shí)期內(nèi)該業(yè)務(wù)對國庫的依存度。

同樣，該分析方法也可反映出預(yù)算收入業(yè)務(wù)對國庫的依存度，以商業(yè)銀行經(jīng)收非稅預(yù)算收入為例，某商業(yè)銀行經(jīng)收處一個(gè)月內(nèi)累計(jì)發(fā)生一定金額的經(jīng)收非稅收入，其將該時(shí)期內(nèi)經(jīng)收全部非稅資金一次性向國庫劃轉(zhuǎn)與其多次將非稅資金劃轉(zhuǎn)至國庫相比，國庫處理該業(yè)務(wù)筆數(shù)與金額比較低，說明該商業(yè)銀行存在延壓非稅收入行為，非稅資金未被持續(xù)地劃入國庫，也反映出該時(shí)期內(nèi)該業(yè)務(wù)對國庫的依存度較低，不利于國庫經(jīng)理職能的有效發(fā)揮。

五、總結(jié)

目前，成熟的國庫分析體系是掌握、推測財(cái)政預(yù)算運(yùn)行方向及提供政策參考的基本前提。各級(jí)國庫依據(jù)各級(jí)國庫所收集和整理得數(shù)據(jù)建立區(qū)域內(nèi)預(yù)算資金分析模型，運(yùn)用國庫現(xiàn)金流的支出、收入、庫存余額等多個(gè)要素的橫向、縱向比較趨勢，不僅能客觀的反映國庫資金活動(dòng)，及時(shí)排查可疑風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，還可為創(chuàng)新會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析方法，適時(shí)探索全面、完整的會(huì)計(jì)分析體系鑄就有力支撐。