葉加若

【摘 要】單位內(nèi)部審計制度與國家職能審計部門的外部監(jiān)督審計有著本質(zhì)的區(qū)別，在單位的管理當中扮演了重要的角色。本文首先闡述了單位內(nèi)部審計的重要性和必然性，然后提出了內(nèi)部審計流程的要點和創(chuàng)新，希望對單位建立強有力的審計隊伍能起到一定的指導作用。

【關鍵詞】內(nèi)部審計；重要性；必然性；流程；創(chuàng)新

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，單位內(nèi)部審計得到了空前的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮了舉足輕重的作用。為了提高現(xiàn)代的企業(yè)單位在市場中的競爭力，建立一個有效的自我約束和自我監(jiān)督的機制非常必要，這就要求單位內(nèi)部審計部門發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用。當前，我國的內(nèi)部審計制度還存在著很多的不足，比如在審計方法、專業(yè)審計人才等方面，因此需要不斷地加強和改善，以適應新環(huán)境的發(fā)展。本文通過簡要介紹內(nèi)部審計工作，說明了其建立的必要性，并在此基礎上提出了幾點創(chuàng)新措施，希望能夠在一定程度上加強和完善內(nèi)部審計制度。

一、單位內(nèi)部審計制度建立的重要性和必然性

我國大部分企業(yè)在實際工作中沒有對監(jiān)督約束引起足夠的重視，導致企業(yè)單位比較自由，沒有一套完善的自我約束體制。很多有名望的大公司就是因為缺少內(nèi)部審計，而產(chǎn)生了一些無法挽回的巨額損失。為了避免一些不必要的損失，就需要建立一個有效的自我約束和自我監(jiān)督的機制。一個企業(yè)如果沒有監(jiān)督，就一定會失去方向，而內(nèi)部審計的最基本作用就是監(jiān)督，因而開展內(nèi)部審計工作非常必要?，F(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，需要內(nèi)部審計工作，而且必須對其引起足夠的重視，這是企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地的首要條件。

1.單位內(nèi)部審計是自我約束和自我監(jiān)督機制的一種重要表現(xiàn)形式和方法

現(xiàn)代企業(yè)建立一套完善有效的自我約束和自我監(jiān)督機制有助于提升企業(yè)內(nèi)部的管理水平，從而提高企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)除了要發(fā)揮內(nèi)部檢察、財會、紀察等部門的監(jiān)督作用外，還應重視內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。缺乏了內(nèi)部審計監(jiān)督，企業(yè)自我約束將很難實現(xiàn)。由于當前我國的內(nèi)部審計還存在許多的不足，因此必須在企業(yè)的實踐當中不斷地發(fā)展和完善，增強其監(jiān)督約束的作用。

2.內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的客觀要求

完善的自我約束機制有利于企業(yè)健康地發(fā)展，能夠幫助企業(yè)正確地行使自主權。加強內(nèi)部審計工作是現(xiàn)代企業(yè)適應市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需求。任何一個企業(yè)，不僅需要完善的動力系統(tǒng)，還需要配合制動系統(tǒng)。一輛汽車如果只有動力系統(tǒng)，勢必會一直走下去，從而不能很好地為人們服務，需要配合制動系統(tǒng)才行。一個企業(yè)也如同一輛汽車，企業(yè)自主權之類屬于“動力系統(tǒng)”，企業(yè)自我約束之類則屬于“制動系統(tǒng)”。內(nèi)部審計工作好比企業(yè)的制動系統(tǒng)，只有做好了這項工作，才能保障企業(yè)有條不紊地運行下去。

3.內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理不可分割的一部分

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部建立的一項服務于管理部門的檢查監(jiān)督活動，它是一個獨立的職能部門，不僅可以對會計及相關信息的真實、合法、完整，還可以對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合法性進行檢查、監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計是相對外部審計而言的，主要是由本部門、本單位內(nèi)部的獨立機構(gòu)和人員對本部門、本單位的財政財務收支和其他經(jīng)濟活動進行的事前和事后的審查和評價，從而確保企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完整性和財務信息的真實性，使企業(yè)的利益最大化。

4.內(nèi)部審計是提升企業(yè)競爭力的內(nèi)在需求

內(nèi)部審計結(jié)果能夠為企業(yè)的高層決策提供有力的依據(jù)，具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價以及經(jīng)濟鑒證的作用。企業(yè)高層管理者可以通過內(nèi)部審計工作真實地了解企業(yè)經(jīng)營活動的情況，從而能夠及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題，并針對性地采取解決措施，提升管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。除此之外，內(nèi)部審計還能夠及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)當中存在的違紀違法的經(jīng)營活動，并及時地制止此種行為，從而保證企業(yè)健康快速地發(fā)展。

5.內(nèi)部審計在內(nèi)控制度中發(fā)揮重要的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，內(nèi)部審計人員通過有效的檢查手段，可以對內(nèi)部控制的效果做出適當性的評價，從而對內(nèi)部控制起到了一定的指導作用。隨著市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分，具有獨立性、權威性以及全面性，能夠?qū)ζ渌目刂七M行再控制，能對企業(yè)內(nèi)部控制的改革提供建設性的意見，這是別的內(nèi)部控制手段無法達到的效果。

二、單位內(nèi)部審計流程要點

根據(jù)單位經(jīng)營的特點，內(nèi)部審計主要圍繞審前準備、現(xiàn)場審計、審計報告、后續(xù)審計以及審計運用五個方面展開。

1.審前準備流程

審前準備工作主要包括制定審計計劃、成立審計小組、開展審前調(diào)查、編寫審計方案以及下達審計通知書等方面的內(nèi)容。審計計劃一般包括年度審計計劃和項目審計計劃。這一階段的關鍵工作是制定企業(yè)的年計劃方案，計劃工作準備得越充分，具體的審計工作執(zhí)行的效果就越明顯。審前調(diào)查是編寫審計方案的重要參考，需要對被審計對象做好基本情況的調(diào)查工作。審計方案一般包括審計目的、范圍、對象、審計方法以及程序等方面的內(nèi)容。審計通知書是通知被審計單位的書面文件，其內(nèi)容主要包括被審單位及審計項目名稱、審計目的、范圍、時間等。

2.現(xiàn)場審計流程

現(xiàn)場審計階段非常重要，需要將企業(yè)在經(jīng)營中所遇到的各種各樣的問題都納入到可考慮的范圍之內(nèi)。現(xiàn)場審計主要包括現(xiàn)場溝通、測試、審計取證以及形成審計工作底稿等?，F(xiàn)場溝通又包含進駐會談、審中溝通以及結(jié)果溝通三個方面。測試是指在對被審計單位全部內(nèi)部控制制度和業(yè)務操作流程進行健全性和有效性評估的基礎上進行符合性測試和實質(zhì)性測試。審計取證應該從風險點和業(yè)務制度基礎兩方面同時著手。審計工作底稿應包含審計通知書、審計工作記錄單、審計日志以及審計過程中涉及到的各種工作記錄等等內(nèi)容。

3.審計報告流程

內(nèi)部審計報告的階段在一定程度上體現(xiàn)著企業(yè)的審計工作的成果，因此極為重要。審計報告主要包含編寫審計征求意見稿、征求反饋意見、審定審計報告、下發(fā)審計整改通知書、審計告知單以及審計決定等環(huán)節(jié)。審計報告應該重點說明被審計對象出現(xiàn)問題的方面以及原因，同時還應提出可行性的整改建議。

4.后續(xù)審計流程

企業(yè)內(nèi)部審計的后續(xù)審計階段也極為關鍵，這是對審計過程中出現(xiàn)的問題的跟蹤檢查與反映，如果被審計單位沒有按照要求去履行相應的責任，后續(xù)審計工作將會持續(xù)進行，直到所有的問題都得到了妥善的解決為止。后續(xù)審計流程包括：收集被審計單位的反饋意見和審計后的相關資料、確定后續(xù)審計實施時間并組成審計組、制定后續(xù)審計方案、下發(fā)后續(xù)審計通知書、實施后續(xù)審計現(xiàn)場、完成后續(xù)審計報告。

三、內(nèi)部審計的創(chuàng)新

1.拓寬內(nèi)部審計的領域

當前大部分單位的內(nèi)部審計工作主要是圍繞財務收支開展，范圍相對比較窄，不能全面地把握企業(yè)的運營狀況。筆者認為還應對企業(yè)內(nèi)部關于生產(chǎn)經(jīng)營的決策以及資源配置等情況展開審計工作。

2.將經(jīng)濟效益作為內(nèi)部審計工作的重心

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，應該站在企業(yè)的立場上，為維護本企業(yè)正當?shù)慕?jīng)濟利益，以經(jīng)濟效益審計為工作的重心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤的潛力；注重于本企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果進行審查和評價；注重于如何當好領導改進經(jīng)營管理的參謀，發(fā)揮內(nèi)部審計建設性的職能作用。內(nèi)部審計要以財務審計為基礎，以經(jīng)濟效益審計為中心，在核實財務會計治療真實、正確的基礎上，展開經(jīng)濟效益審計。

3.內(nèi)部審計應包含事前、事中、事后審計

隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動也逐步地多元化，如果想過單純地依靠事后審計來真實、全面地把握企業(yè)的運營情況，是很難做到的。因而，要將事前、事中和事后審計相結(jié)合，全面地開展內(nèi)部審計工作。

4.健全相關的法律法規(guī)

由于內(nèi)部審計工作在我國起步比較晚，相關的法律法規(guī)尚且不完善，不能很好地規(guī)范和約束內(nèi)部審計人員的行為，從而很難確保審計結(jié)果的真實性。許多內(nèi)部審計人員甚至經(jīng)不住金錢的誘惑，在審計過程中弄虛作假，嚴重影響了企業(yè)內(nèi)部的審計工作質(zhì)量，因而要逐步完善相關的法律法規(guī)。

5.提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，打造一支強有力的審計隊伍

要想提高單位內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，必須有一支強有力的審計隊伍。當前很多企業(yè)沒有專門的審計人員，而是由財務人員兼職，這在一定程度上影響了審計的效果。企業(yè)不僅要引進專業(yè)的審計人員，還應注重對其的培養(yǎng)。應適時地對專業(yè)審計人員進行培訓，提升他們處理問題的能力，從而為企業(yè)的領導決策者提供有效的建議，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

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