王洋

【摘 要】會計核算是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分，是規(guī)范單位經(jīng)濟活動和社會經(jīng)濟秩序的重要手段。會計核算中心的建立，把行政事業(yè)單位的財務(wù)工作統(tǒng)一集中到核算中心進行處理，能有效的規(guī)范會計核算行為，方便會計人員之間溝通業(yè)務(wù)信息，交流工作經(jīng)驗，增強會計信息的可信度，提高會計核算質(zhì)量；實行會計集中核算后，單位的資金均由核算中心統(tǒng)一調(diào)度，實現(xiàn)了資金的統(tǒng)一管理，保護了國有資產(chǎn)安全，提高資金使用效益，為完善內(nèi)部監(jiān)督制度，防止資產(chǎn)、資金流失提供了有利的環(huán)境保障。但由于會計集中核算是一種區(qū)別以往的會計核算制度，各預(yù)算單位的工作性質(zhì)和特點都不盡相同，而預(yù)算單位對制度的運用也處于“摸著石子過河”的探索階段，本文結(jié)合工作實踐就行政事業(yè)單位會計集中核算時出現(xiàn)的一些現(xiàn)象，如部門預(yù)算資金重申請、輕績效，管理模式注重核算、輕監(jiān)督，財務(wù)管理與實物管理脫節(jié)，專項資金監(jiān)管缺乏配套措施，部門決算重數(shù)據(jù)核算、輕財務(wù)分析等問題進行分析，并提出相關(guān)對策建議。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；會計集中核算；部門預(yù)算；監(jiān)督管；獨立審計

會計核算中心作為獨立的部門預(yù)算單位，承擔著事業(yè)單位的日常資金結(jié)算、日常會計核算、部門預(yù)算、部門決算編制、財務(wù)報表分析等工作，預(yù)算單位的經(jīng)費通過財政授權(quán)撥付至各預(yù)算單位賬戶，各單位獨立核算。隨著近年來上級單位對預(yù)算數(shù)據(jù)、決算數(shù)據(jù)的深入分析，反映出一些單位在預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)管理及會計核算方面的問題。

一、行政事業(yè)單位會計核算存在的問題

核算中心作為預(yù)算單位獨立存在，與其他預(yù)算單位屬于同級事業(yè)單位，很難全面、真實、及時掌握其他預(yù)算單位的經(jīng)濟活動情況。工作內(nèi)容側(cè)重于會計核算，財務(wù)管理工作弱化。

1.部門預(yù)算資金重申請，輕績效

行政事業(yè)單位部門預(yù)算分為基本預(yù)算，項目資金兩部分。基本預(yù)算按照人員情況，資產(chǎn)情況等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過統(tǒng)一標準計算得出，這要求基礎(chǔ)數(shù)字準確，有事實依據(jù)，但有的單位在編制預(yù)算時往往采取以上年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)通過估計調(diào)增，造成實際支出與預(yù)算數(shù)據(jù)不符，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)和決算數(shù)據(jù)差異過大；項目資金原則上按照下一年工作安排確定項目活動計劃，但現(xiàn)行項目資金預(yù)算申請則按照上一年項目名稱和金額測算，容易產(chǎn)生項目可行性論證不充分，只熱衷于項目的申報及資金的爭取，沒能合理安排支出，發(fā)揮經(jīng)濟效益和社會效益，導(dǎo)致申報項目無法開展，資金無法使用，降低資金使用效益。

2.管理模式注重核算，輕監(jiān)督

從管理模式上說，核算中心的主要作用體現(xiàn)在記賬上，對于收入支出的真實性缺乏監(jiān)督機制，造成核算與管理相分離。一方面，往往只重視對支出手續(xù)的完備、票據(jù)的真實、合法進行審核，對單位經(jīng)濟內(nèi)容的真實性無法判斷。另一方面，對收入的完整性無法掌握，容易形成賬外資金，產(chǎn)生“坐支現(xiàn)金”現(xiàn)象，核算中心作為獨立的部門單獨設(shè)立，難以拒絕單位用合法票據(jù)套取資金情況，賬務(wù)信息與實物不符，財務(wù)資產(chǎn)監(jiān)督管理弱化，導(dǎo)致會計信息失真。

3.財務(wù)管理與實物管理脫節(jié)

財務(wù)人員負責資產(chǎn)財務(wù)賬，而固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)仍由單位負責管理。資產(chǎn)管理、賬實核對是財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，但核算中心獨立于單位之外，只能做到根據(jù)單位提供的資料，負責對資產(chǎn)增減變動情況進行核算，對于單位固定資產(chǎn)的使用狀況、管理情況無法掌握，存在實物缺失或者故意隱瞞現(xiàn)象，也做不到定期清查、賬實核對，極易造成賬實不符和資產(chǎn)流失。

4.專項資金監(jiān)管缺乏配套措施

專項資金的申請與使用部門為各項目單位，財務(wù)人員只負責記賬，與項目單位的配合銜接不順暢。一方面，對于項目多的單位，有的沒能按項目名稱及年度進行單獨核算；有的資金到位后，長時間拖延或不開展實施；有的雖按預(yù)算執(zhí)行，但采購的物資已經(jīng)不能滿足項目需要，造成資金浪費；另外，有的貨物采購、工程項目與預(yù)算相比差異過大或不按預(yù)算執(zhí)行，缺乏“問責”、“問效”監(jiān)管。另一方面，有的項目單位認為這些都屬于財務(wù)工作歸核算中心負責，放松了項目監(jiān)管，形成了新的監(jiān)管漏洞。

5. 部門決算重數(shù)據(jù)核算，輕財務(wù)分析

行政事業(yè)單位部門決算由數(shù)據(jù)報表組成，沒有要求對財務(wù)狀況進行分析說明，核算中心完成的決算工作只是對財務(wù)收支的數(shù)據(jù)進行填列及匯總，財務(wù)人員參與預(yù)算單位管理較少，在資金核算的中只充當“付款人”的角色，對所負責單位的經(jīng)濟活動及項目執(zhí)行情況缺乏主動性，在進行財務(wù)分析時，極少能夠按人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、項目資金情況進行效益分析，只求做到收支平衡就行，沒能對經(jīng)濟活動產(chǎn)生的經(jīng)濟效益、社會效益進行評價，也沒有對其他往來事項等進行分析說明，缺乏部門決算的綜合分析。

二、完善行政事業(yè)單位集中核算的幾點思考

事業(yè)單位可以在行業(yè)財務(wù)制度的基礎(chǔ)上，摸索出適合本單位的會計集中核算制度，具體內(nèi)容如下：

1.建立綜合部門預(yù)算制度

建立包括本級行政單位及下屬事業(yè)單位的綜合預(yù)算制度。形成以本級預(yù)算單位為主體的綜合預(yù)算單位，綜合預(yù)算主體反映了包括本級及下屬所有單位整體的資產(chǎn)負債情況，從而解決了部分由于部門口徑不一致導(dǎo)致預(yù)算與決算數(shù)據(jù)差異過大的情況，另外，在財政資金的撥付時，將部門內(nèi)所有財政資金納入行政本級預(yù)算單位統(tǒng)一管理，在實際支出時由實際使用部門單位申請，財務(wù)人員通過本級預(yù)算單位直接支付，減少預(yù)算與決算對比分析時人均開支、人員支出占總支出比率、公用支出占總支出比率、人均辦公使用面積等財務(wù)指標的差異性，推進實現(xiàn)國庫統(tǒng)一集中支付核算管理。

2.以核算為基礎(chǔ)，強化監(jiān)督管理職能

實行集中核算，不僅要做好日常業(yè)務(wù)核算，更要發(fā)揮好監(jiān)督管理的職能。制定單位統(tǒng)一可行的費用支出標準，使財務(wù)人員在支付資金時，有依據(jù)可循，不僅檢查報銷手續(xù)的完整性，更合理的控制支出范圍。定期向單位領(lǐng)導(dǎo)提供各項資金使用進度，提出資金使用合理化建議。

3.統(tǒng)籌預(yù)算資金管理，規(guī)范用途使用

由本級財政組織外部審計對上年專項資金使用的效益情況進行評價，并出具評價報告，對于項目在使用上的真實性與必要性進行審核，通過項目經(jīng)濟效益、社會效益作參考，進行績效評價，結(jié)合往年安排的專項資金，要求預(yù)算單位按撥款年度與項目名稱相結(jié)合設(shè)置項目賬中的項目名稱，更好的進行項目的單獨核算，更清晰的顯示該年度項目用款情況。對于上年甚至以前年度的結(jié)余資金，或者是沒有使用的專項資金，按項目預(yù)定計劃規(guī)定項目使用的截止年度日期，過時財政統(tǒng)一收回。對于用于彌補預(yù)算單位的人員補助類和公用經(jīng)費的項目，納入基本預(yù)算項目進行核算。對于預(yù)算單位申報的項目支出提供具體使用用途，可以避免項目與項目在內(nèi)容申請上重疊。

4.提高專項資金使用效益，注重績效評價

為更好的發(fā)揮財政資金使用效益，需要具體明確專項資金申請使用方向，加大項目單位支出責任，項目的申請，必須由項目單位提供項目立項理由、可行性報告，并在項目申報時進行效益評價，項目過程中，項目單位對項目招投標文件、施工合同、設(shè)計圖紙、監(jiān)理合同、竣工結(jié)算、項目審計報告等項目資料進行整理收集，由核算中心設(shè)立專門人員，在項目的資金支付方面，嚴格按照項目預(yù)算批復(fù)情況把關(guān)，及時發(fā)現(xiàn)和解決專項資金使用過程中存在的各種問題，通過建立和完善過錯責任追究制度，樹立責任意識。

5.執(zhí)行資產(chǎn)清查，提高財務(wù)數(shù)據(jù)準確性

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是一切財務(wù)報表與財務(wù)分析的基礎(chǔ)，關(guān)系到預(yù)算單位預(yù)算報表、決算報表、財務(wù)分析的準確性，將資產(chǎn)責任落實到人，做到“人動物移”（人事關(guān)系變動，實物資產(chǎn)也隨之移動變動），通過人與實物資產(chǎn)之間建立關(guān)聯(lián)，做到資產(chǎn)的賬、卡、物一致。單位每年對資產(chǎn)進行清查，清查時財務(wù)人員提供固定資產(chǎn)財務(wù)賬，由單位資產(chǎn)管理員進行核對，并且要求每個資產(chǎn)都粘貼序列標簽，經(jīng)過逐一核對，確保國有資產(chǎn)的安全完整。

6.借助外部獨立審計，完善集中核算制度

目前，行政事業(yè)單位成立并實行集中會計核算的單位不多，參照《會計法》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》等相關(guān)制度制定本單位制度，保障財務(wù)有效運行的過程中也在不斷完善自身的制度，但是，由于本單位財務(wù)人員的自身條件等客觀原則，需要借助外部獨立審計對現(xiàn)在的財務(wù)核算情況，提出合理化的改進意見，進一步完善行政事業(yè)單位的會計核算制度，特別是工程項目從立項、過程控制、竣工驗收等方面，由具備資質(zhì)的機構(gòu)進行全過程跟蹤審計，并出具驗收審計報告。

7.注重制度執(zhí)行，完善全過程監(jiān)督過程

建立預(yù)算單位集中會計核算制度，可以按單位現(xiàn)有制度，有條件的單位可以聘請外部中介機構(gòu)建立內(nèi)部控制制度，結(jié)合單位實際情況進行不斷修改完善；其次是執(zhí)行，有的單位制度形同虛設(shè)，不按規(guī)定辦事，設(shè)立核算中心作為牽頭單位，辦公室、人事科、各業(yè)務(wù)科室進行協(xié)辦，內(nèi)控建設(shè)是一個全員參與的并逐步完善的過程，這個觀念的轉(zhuǎn)變的漫長的，也需要相當大的人力、物力、財力，但只有當制度運用到實踐工作中，集中核算的優(yōu)越性才能發(fā)揮作用，才能做到單位內(nèi)部工作相互牽制，互相監(jiān)督。

三、結(jié)語

會計集中核算根本的問題不是集中至哪里，而是集中起來要受到嚴格的約束和控制。會計集中核算的作為一種新的工作模式，需要在號召力與執(zhí)行力較強的牽頭人的帶領(lǐng)下，慢慢摸索設(shè)計集中核算架構(gòu)，在實踐工作中不斷發(fā)展完善集中核算制度，使崗位與崗位之間相互銜接，互相牽制，提升工作的效率，能充分利用好政府的資金、資產(chǎn)，增進社會福利，滿足人民的需求，為方便人民群眾、增強社會效益，提供更有利的保障。

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