張愛民

【摘 要】近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革改制的進(jìn)展，內(nèi)部控制機(jī)制逐漸受到我國各類企事業(yè)單位的重視，并在單位管理中發(fā)揮了重要作用。而傳媒集團(tuán)恰逢處于改革與轉(zhuǎn)型過程中，亟需通過內(nèi)部控制機(jī)制規(guī)范與完善其經(jīng)營和管理。在此背景下，筆者結(jié)合自身在傳媒集團(tuán)的多年工作經(jīng)驗(yàn)，圍繞傳媒集團(tuán)對內(nèi)部控制機(jī)制的研究與實(shí)施效果試展開論述，并提出相關(guān)改革建議。希望能夠?yàn)槲覈鴤髅郊瘓F(tuán)的發(fā)展略盡綿薄之力。

【關(guān)鍵詞】傳媒集團(tuán)；內(nèi)部控制；執(zhí)行；有效性；改革

一、問題的提出

傳媒集團(tuán)的蓬勃化發(fā)展需追溯至2002年。當(dāng)年，我國政府在“十六大”上正式提出“文化產(chǎn)業(yè)”的概念，并鼓勵(lì)相關(guān)企業(yè)積極發(fā)展。作為文化產(chǎn)業(yè)的核心，傳媒業(yè)在十六大召開以來的十幾年間獲得了快速成長，并在規(guī)模和業(yè)務(wù)領(lǐng)域方面積極擴(kuò)展，逐步發(fā)展成為集團(tuán)化產(chǎn)業(yè)。而在其發(fā)展的同時(shí)，內(nèi)部控制機(jī)制也在政府有關(guān)部門的號召下不斷被改革與創(chuàng)新，成為我國各類企業(yè)用于規(guī)范內(nèi)部管理與經(jīng)營的“法寶”。鑒于此，我國很多傳媒集團(tuán)在改革與轉(zhuǎn)型之中對集團(tuán)總公司與各下屬單位（分子公司）實(shí)施內(nèi)部控制。然而，由于傳媒集團(tuán)囿有的企業(yè)性質(zhì)和長期傳統(tǒng)運(yùn)營模式等方面的影響，在內(nèi)部管控方面實(shí)際效果并不佳，并暴露出諸多問題，亟待改善。筆者在傳媒集團(tuán)財(cái)務(wù)崗位工作數(shù)年，在此特圍繞集團(tuán)內(nèi)控機(jī)制的實(shí)施現(xiàn)狀試展開研究和論述。希望能夠?yàn)槲覈鴤髅郊瘓F(tuán)內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施提供參考建議。

二、我國傳媒集團(tuán)實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的必要性分析

在筆者看來，傳媒集團(tuán)實(shí)施內(nèi)控機(jī)制具有兩方面的意義。首先，有助于集團(tuán)控制與監(jiān)督集團(tuán)總部和各下屬單位的內(nèi)部行為；其次，有助于傳媒集團(tuán)有效規(guī)避財(cái)務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。詳見下表。

三、我國傳媒集團(tuán)實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的有效性分析

筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，傳媒集團(tuán)雖然目前能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制機(jī)制的重要性，并在集團(tuán)內(nèi)部積極實(shí)施。但是，內(nèi)部控制機(jī)制的真正執(zhí)行效果卻并不盡如人意，暴露出很多問題。而這些問題不僅不利于內(nèi)部控制的開展，而且還會(huì)對傳媒集團(tuán)的未來發(fā)展帶來不利影響。據(jù)筆者匯總，傳媒集團(tuán)在實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的過程中，主要存在以下問題。

1.內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不足

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制環(huán)境。環(huán)境的好壞與內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)情況與執(zhí)行情況都緊密相關(guān)，并具有正相關(guān)影響作用。然而目前，我國大多數(shù)傳媒集團(tuán)在內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)與執(zhí)行過程中，始終對內(nèi)控環(huán)境建設(shè)不足。有些傳媒集團(tuán)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面缺乏合理性，各職能部門之間既沒有充分體現(xiàn)出獨(dú)立性，也沒有發(fā)揮出相互牽制的作用；而有些傳媒集團(tuán)的管理者將內(nèi)控機(jī)制簡單理解為財(cái)務(wù)管理或是企業(yè)必須的一項(xiàng)“制度建設(shè)”，沒有樹立全局性的內(nèi)部控制意識(shí)，更不用說將其用于指導(dǎo)集團(tuán)總公司和下屬單位的運(yùn)營與發(fā)展。

2.傳媒集團(tuán)在內(nèi)部控制中缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范

傳媒集團(tuán)雖然隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷進(jìn)行著自身的改革與轉(zhuǎn)型，但在此過程中其所面臨的競爭與風(fēng)險(xiǎn)都在與日俱增。如何在當(dāng)前狀況下對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防與控制，成為我國眾多傳媒集團(tuán)的研究課題與生存發(fā)展的關(guān)鍵。很多傳媒集團(tuán)試圖通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范，但是實(shí)際效果并不好。要么是由于集團(tuán)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，沒有從內(nèi)心中樹立風(fēng)險(xiǎn)理念，對風(fēng)險(xiǎn)管控尚停留在理論層面；要么是由于集團(tuán)在內(nèi)控過程中缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，直接導(dǎo)致其在內(nèi)控中對風(fēng)險(xiǎn)管理不到位。不僅如此，綜觀我國傳媒集團(tuán)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)與實(shí)施現(xiàn)狀均不難發(fā)現(xiàn)，很多集團(tuán)普遍都缺少“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制”，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)和下屬單位便處于被動(dòng)局面。

3.內(nèi)控機(jī)制整體上有待加強(qiáng)

目前，我國無論何類企業(yè)，基本都存在著“重經(jīng)營、輕管理”的現(xiàn)象，傳媒集團(tuán)也不例外。管理者將視角普遍放于新領(lǐng)域的擴(kuò)展、新產(chǎn)品的研發(fā)和成本節(jié)約等方面，對內(nèi)部管理與控制的重視程度明顯不足，直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控機(jī)制整體上較為薄弱。目前我國傳媒集團(tuán)的內(nèi)控機(jī)制在整體上主要存在控制措施不完善、制度設(shè)計(jì)不合理、不切合企業(yè)實(shí)際、“拿來主義”現(xiàn)象嚴(yán)重等問題。不僅如此，很多傳媒集團(tuán)的內(nèi)控機(jī)制普遍都側(cè)重于事中和事后控制，忽略事前預(yù)防。而且在制度執(zhí)行中不重視對員工行為的控制?？傊?，傳媒集團(tuán)的內(nèi)控機(jī)制在整體上還有待加強(qiáng)。

4.傳媒集團(tuán)財(cái)務(wù)等相關(guān)人員素質(zhì)待提高

由于企業(yè)性質(zhì)等因素的影響，我國大多數(shù)傳媒集團(tuán)內(nèi)部人員之間的競爭并不強(qiáng)烈，競爭壓力也不是很大。同時(shí)，崗位一旦固定極少變動(dòng)。由此導(dǎo)致財(cái)務(wù)等人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與技能長久得不到提高，而財(cái)務(wù)管理工作做不好自然會(huì)影響集團(tuán)的內(nèi)部管控效果。此外，很多財(cái)務(wù)等相關(guān)人員對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的了解匱乏，更不用說在實(shí)際工作中利用這些制度進(jìn)行內(nèi)部管控。

四、傳媒集團(tuán)應(yīng)如何建立健全內(nèi)部控制體系

1.從制度層面予以進(jìn)一步完善，保證集團(tuán)內(nèi)部管控“有章可循”、“有法可依”

近年來，內(nèi)控機(jī)制逐漸受到我國各類企事業(yè)單位的重視，并在單位管理中發(fā)揮了重要作用。因此，傳媒集團(tuán)在完善財(cái)務(wù)管理的過程中，不妨利用和借助內(nèi)控機(jī)制。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》是依據(jù)國情、參照國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，歷經(jīng)數(shù)年編制而成。對我國各類企業(yè)具有實(shí)用的指導(dǎo)意義。目前，我國傳媒集團(tuán)正處于改革與轉(zhuǎn)型過程中，可謂“恰逢其時(shí)”。因此，應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，依照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，制定適合自己的細(xì)則規(guī)范，以對集團(tuán)和下屬單位的經(jīng)營與管理進(jìn)行綜合管控。唯有在制度方面不斷完善，方能將其用于實(shí)際工作的指導(dǎo)之中。而傳媒集團(tuán)的財(cái)務(wù)工作與內(nèi)部管理也才能做到“有法可依”和“有章可循”。

2.傳媒集團(tuán)在內(nèi)控體系的構(gòu)建中應(yīng)注重的關(guān)鍵點(diǎn)

傳媒集團(tuán)在構(gòu)建內(nèi)控管理體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

第一，內(nèi)控建設(shè)應(yīng)符合法律法規(guī)的要求。傳媒集團(tuán)在建立內(nèi)控管理體系時(shí)，不能一味的注重控制手段，還應(yīng)將內(nèi)控制度的合法性作為必要前提。

第二，內(nèi)控管理制度應(yīng)當(dāng)注重企業(yè)整體。內(nèi)控管理是一項(xiàng)綜合性的管理制度，是對企業(yè)整體的各個(gè)環(huán)節(jié)有所掌控的。對單位內(nèi)部一兩個(gè)部門的控制管理無法真正起到內(nèi)控的目的，內(nèi)控需要企業(yè)全部員工的集體參與才能發(fā)揮出應(yīng)有的效果。

第三，內(nèi)控管理應(yīng)當(dāng)注重效益性。傳媒集團(tuán)建立的內(nèi)部控制體系對于企業(yè)來說應(yīng)當(dāng)不僅是種管理行為，同樣也是種經(jīng)濟(jì)行為，內(nèi)控應(yīng)當(dāng)講究管理的成本和給企業(yè)實(shí)際帶來的效益。

第四，建立的內(nèi)控管理應(yīng)當(dāng)與企業(yè)自身相適應(yīng)。內(nèi)控體系應(yīng)適合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，傳媒集團(tuán)構(gòu)建的內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)與傳媒行業(yè)的整體現(xiàn)狀相吻合，與企業(yè)自身的管理理念和企業(yè)文化相適應(yīng)，便于企業(yè)的實(shí)際運(yùn)用。

3.傳媒集團(tuán)構(gòu)建內(nèi)控管理體系應(yīng)以財(cái)務(wù)控制為核心

傳媒集團(tuán)構(gòu)建內(nèi)部控制體系必須要注重對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的控制。一般來說，財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)控管理的主要手段，是企業(yè)內(nèi)控的核心。因?yàn)樨?cái)務(wù)控制可以切實(shí)的反映出企業(yè)在收入成本方面的管理成效，控制的手段更加清晰、直接，所以傳媒集團(tuán)在建立自己的內(nèi)控管理體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重財(cái)務(wù)的核心地位，注意財(cái)務(wù)與其他職能部門的相互配合與協(xié)調(diào)，建立全面立體的內(nèi)控體系。

4.傳媒集團(tuán)應(yīng)建立財(cái)務(wù)憑證定期審查制度

構(gòu)建內(nèi)控體系的目的是為了有效提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，傳媒集團(tuán)在構(gòu)建內(nèi)控體系時(shí)應(yīng)注重對財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的掌控。對此，筆者認(rèn)為，傳媒集團(tuán)可以建立財(cái)務(wù)憑證定期審查制度，定期對財(cái)務(wù)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行抽查，檢查財(cái)務(wù)處理是否符合國家財(cái)政相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，查找集團(tuán)及下屬單位中是否存在個(gè)人通過手中的權(quán)利在財(cái)務(wù)虛報(bào)費(fèi)用的情況?？傊?，要提高財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)謹(jǐn)性，督促財(cái)務(wù)相關(guān)制度的進(jìn)一步完善。

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