賴萌超

（江西財經(jīng)職業(yè)學院，江西九江332000）

固定資產(chǎn)核算應(yīng)注意的問題探討

賴萌超

（江西財經(jīng)職業(yè)學院，江西九江332000）

固定資產(chǎn)是企業(yè)一項非常重要的資產(chǎn)，其核算正確與否極大地影響著企業(yè)會計信息的質(zhì)量?，F(xiàn)通過案例分析來說明固定資產(chǎn)核算應(yīng)注意的問題，以期對企業(yè)日后的發(fā)展起到促進作用。

固定資產(chǎn)；棄置費用；折舊

一、確定固定資產(chǎn)初始成本的方法

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的。固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

二、預(yù)計棄置費用的方式方法

棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。油氣資產(chǎn)的棄置費用，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第27號—石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理。不屬于棄置義務(wù)的一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。棄置費用會計核算時，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負擔的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。

例1：甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2010年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理問題提出疑問。

第一，2010年6月30日正式建造完成并交付使用一座核電站設(shè)施，全部成本為200 000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2010年6月30日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費用20 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。已知：利率為5%，期數(shù)為40期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420。假定計提固定資產(chǎn)折舊記入“生產(chǎn)成本”科目，2010年下半年生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未完工。甲公司做出如下處理：借:固定資產(chǎn)200 000；貸：在建工程200 000，借：生產(chǎn)成本2500；貸：累計折舊2 500。

第二，2010年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買不需安裝的設(shè)備供管理部門使用，合同價格6000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿l年后分3期支付，每年4月1日支付2 000萬元。該設(shè)備預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司的增量借款年利率為10%。已知：利率為10%、期數(shù)為3期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為2.4869。甲公司2010年對上述交易或事項的會計處理如下：借：固定資產(chǎn)6 000；貸：長期應(yīng)付款6 000，借：管理費用900；貸：累計折舊900。

事項一會計處理不正確。理由：棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，并計提折舊；棄置費用終止與現(xiàn)值的差額應(yīng)按實際利率法分期確認財務(wù)費用。棄置費用現(xiàn)值=20000*0.1420=2 840（萬元）借：固定資產(chǎn)2840，貸：預(yù)計負債2840；借：生產(chǎn)成本35.5（2840/40*6/12）；貸：累計折舊35.5，借：財務(wù)費用71（2840*5%*6/12）；貸：預(yù)計負債：71。

事項二會計處理不正確。理由：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。固定資產(chǎn)入賬金額=2000*2.4869=4 973.8（萬元），2010年固定資產(chǎn)金額=4973.8/5*9/12=746.07（萬元），2010年未確認融資費用攤銷=4973.8*10%*9/12=373.04（萬元）。借：未確認融資費用1 026.2（6000-4973.8）；貸：固定資產(chǎn)1 026.2，借：累計折舊153.93（900-746.07）；貸：管理費用153.93，借:財務(wù)費用373.04；貸：未確認融資費用373.04。

三、固定資產(chǎn)計提折舊時應(yīng)注意的問題

一要注意計提折舊的范圍，按現(xiàn)行準則規(guī)定，除以下情況下，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；二是按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；三是處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)。未使用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具也要計提折舊。

二要注意在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)考慮固定資產(chǎn)減值準備。

例2：某企業(yè)于2007年12月20日取得一臺不需安裝的設(shè)備，其原價為103萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為3萬元，采用年限平均法計提折舊。2008年12月31日該設(shè)備可回收金額為63萬元，假定預(yù)計使用年限和凈殘值均未發(fā)生變化。則在計算2009年折舊額時就應(yīng)考慮固定資產(chǎn)減值準備因素。該設(shè)備2008年應(yīng)計提折舊20萬元[（103-3）÷5]，2008年12月31日其賬面凈值為83萬元（103-20），由于其可回收金額為63元，因此應(yīng)計提減值準備20萬元，計提減值準備后固定資產(chǎn)的賬面價值為63萬元，因此該設(shè)備2009年應(yīng)提折舊15萬元[（63-3）÷4]。

三要注意折舊期間跨年度時年折舊額的確定。

例3：某企業(yè)于2009年10月2日購入一臺不需要安裝的設(shè)備，其原價為20 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為200元。按雙倍余額遞減法計算折舊，計算該設(shè)備2010年應(yīng)計提的折舊。

第一折舊年度（2009年11月至2010年10月）應(yīng)提的折舊額=20000×40%=8000（元）

第二折舊年度（2010年11月至2011年10月）應(yīng)提的折舊額=（20000-8000）×40%=4800（元）

該設(shè)備2010年應(yīng)提的折舊額=8000×10/12+4800× 2/12=7466.67（元）。

例4：甲公司2010年1月1日從乙公司購入A生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用。購貨合同約定:A設(shè)備的總價款為3800萬元，當日支付800萬元，余款分三年于每年年末平均支付。設(shè)備交付安裝，用銀行存款支付安裝等相關(guān)費用27萬元，設(shè)備于3月31日安裝完畢交付使用。設(shè)備預(yù)計凈殘值為80萬元，預(yù)計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊。假定同期銀行借款年利率為6%。

已知：利率為6%、期數(shù)為3期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為2.6730。

（1）長期應(yīng)付款入賬金額=3800-800=3000（萬元）?？們r款的現(xiàn)值=800+1000*2.6730=3473（萬元）。設(shè)備的入賬價值 =3473+27=3500（萬元）。未確認融資費用+3800-3473=327（萬元）

（2）2010年應(yīng)計提折舊=（3500-80）*5/15*9/12=855（萬元）。2011年應(yīng)計提折舊=（3500-80）*5/15*3/12+(3500-80) *4/15*9/12=969（萬元）。2012年應(yīng)計提折舊=（3500-80）*4/15*3/12+(3500-80)*3/15*9/12=741（萬元）

（3）①2010年度，借：在建工程3473，未確認融資費用327；貸：長期應(yīng)付款3 000；銀行存款800。借：在建工程27；貸：銀行存款27，借:固定資產(chǎn)3 500；貸:在建工程3 500。 2010年年末付款時，借：長期應(yīng)付款1000；貸：銀行存款1000，借：財務(wù)費用160.38；貸：未確認融資費用160.38。2010年年末計提折舊，借：制造費用855；貸：累計折舊855。②2011年年末付款時，借：長期應(yīng)付款1000；貸：銀行存款1000，借：財務(wù)費用110；貸：未確認融資費用110；2011年年末計提折舊，借：制造費用969；貸：累計折舊969。③2012年年末付款時，借：長期應(yīng)付款1000；貸：銀行存款1000，借：財務(wù)費用56.62；貸：未確認融資費用56.62。2012年年末計提折舊，借：制造費用741；貸：累計折舊741。

四、對與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出進行計量的方法

與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合準則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)更換固定資產(chǎn)的某一部件，應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值。

例5：企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為1 000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，在第4個折舊年度末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為400萬元。

固定資產(chǎn)進行更新改造后入賬價值=該項固定資產(chǎn)進行更新改造前的賬面價值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值=（1 000-1 000÷10×4）+500-（400-400÷10×4）=860（萬元）。

［責任編輯：龐 林］

F275

A

1005-913X（2015）07-0247-02

2015-04-01

賴萌超(1986-)，女，江西信豐人，講師，研究方向：會計學。