7．進(jìn)項(xiàng)票滯留應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅嗎

問：我公司為海爾公司的代理商，因?yàn)樨?cái)務(wù)人員不懂稅收政策，一味認(rèn)為當(dāng)月申報(bào)繳納的增值稅低于稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的預(yù)警值就應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅，所以，每月根據(jù)銷項(xiàng)確定進(jìn)項(xiàng)抵扣稅票，導(dǎo)致部分進(jìn)項(xiàng)稅票滯留超過了180天。日前，當(dāng)?shù)貒?guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)直接將我公司定性為偷稅，責(zé)令我公司補(bǔ)繳增值稅并予以罰款。我公司并不存在賬外經(jīng)營(yíng)，并且未抵扣的發(fā)票相應(yīng)的貨物均存放在倉庫。請(qǐng)問，稅務(wù)機(jī)關(guān)如此處理是否正確？

襄陽海爾代銷商 王芳

答：上述稅票滯留屬于存根聯(lián)滯留票。存根聯(lián)滯留票是指銷貨方已申報(bào)而購(gòu)貨方超過180天未認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稽核系統(tǒng)內(nèi)有存根聯(lián)數(shù)據(jù)而無相對(duì)應(yīng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)的增值稅專用發(fā)票。對(duì)存根聯(lián)滯留票是否需補(bǔ)稅應(yīng)視情況而定：如果是因購(gòu)貨方為小規(guī)模納稅人、免征增值稅企業(yè)或非增值稅納稅人，購(gòu)貨方購(gòu)進(jìn)貨物為固定資產(chǎn)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，購(gòu)貨方在認(rèn)證之前發(fā)生退貨，銷貨方因未收到購(gòu)貨款沒有將開具的專用發(fā)票交給購(gòu)貨方等正常原因造成增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留的，經(jīng)購(gòu)貨方說明情況及出示相關(guān)證據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查證屬實(shí)的不予補(bǔ)稅。對(duì)未經(jīng)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣。但實(shí)踐中，部分納稅人因?yàn)榇嬖谫~外經(jīng)營(yíng)、隱匿銷售收入，為了平衡稅負(fù)而故意放棄進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣權(quán)。對(duì)這種取得的專用發(fā)票不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留的，則應(yīng)做補(bǔ)稅處理，還需按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（中華人民共和國(guó)主席令第49號(hào)）相關(guān)規(guī)定予以處罰。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。但確定為隱瞞收入必須要有相關(guān)證據(jù)。雖然你公司對(duì)未抵扣的增值稅專用發(fā)票未入賬，但并不能由此認(rèn)定你公司存在賬外收入。你公司只要不存在資金賬外循環(huán)的情況，對(duì)未抵扣入賬的發(fā)票及時(shí)登記入賬，確保賬證、賬賬、賬實(shí)相符，對(duì)未抵扣原因向稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)說明情況即可。

在此特別提醒：增值稅預(yù)警值并非是稅率，也不要求納稅人每月繳納的增值稅必須不得低于預(yù)警值，只要是如實(shí)反映收入、真實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，即便當(dāng)月增值稅為負(fù)增值也屬于正常情況，萬萬不可為了達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定的預(yù)警值而人為調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅該抵扣時(shí)就抵扣。

如果是因購(gòu)貨方為小規(guī)模納稅人、免征增值稅企業(yè)或非增值稅納稅人，購(gòu)貨方購(gòu)進(jìn)貨物為固定資產(chǎn)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，購(gòu)貨方在認(rèn)證之前發(fā)生退貨，銷貨方因未收到購(gòu)貨款沒有將開具的專用發(fā)票交給購(gòu)貨方等正常原因造成增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留的，經(jīng)購(gòu)貨方說明情況及出示相關(guān)證據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查證屬實(shí)的不予補(bǔ)稅。對(duì)未經(jīng)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣。

權(quán)世香