匡志高　王群

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)和相關(guān)政策，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期內(nèi)所在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況等進(jìn)行全面審查評(píng)價(jià)、肯定成績(jī)和界定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的活動(dòng)。隨著干部制度改革的不斷深入，有關(guān)各方對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求也越來越高，如何優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作程序、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量、有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果，已成為當(dāng)務(wù)之急。在審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)中，審計(jì)是基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)是關(guān)鍵，評(píng)價(jià)作為審計(jì)報(bào)告的重要板塊和核心內(nèi)容，體現(xiàn)著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)明確的目的性。因此建立一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作體系，對(duì)提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，科學(xué)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任極為重要。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；評(píng)價(jià)；保障措施

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）10-0138-02

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

（一）什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員按照完善的程序控制、專業(yè)的技術(shù)方法，一整套的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告中對(duì)其所在單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性和按其職務(wù)應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)判和鑒定的行為。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)

一是能夠全面、客觀、公正的描述企業(yè)負(fù)責(zé)人的履職能力（包括重大事項(xiàng)決策能力、經(jīng)營(yíng)管理能力等），準(zhǔn)確體現(xiàn)被審計(jì)人的管理風(fēng)格、執(zhí)業(yè)特點(diǎn)，使干部管理部門能夠根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)使用，促使領(lǐng)導(dǎo)干部不斷提高管理水平及自我約束能力。二是推動(dòng)企業(yè)黨風(fēng)和廉政建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、防范和治理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容及目標(biāo)值

1.會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法情況。企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。真實(shí)性評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容：評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他財(cái)務(wù)法規(guī)，會(huì)計(jì)核算是否正確采用會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法；評(píng)價(jià)被審計(jì)單化資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、稅費(fèi)和損益核算的真實(shí)性和完整性?？赏ㄟ^會(huì)計(jì)核算失真率、違紀(jì)違規(guī)比率來反映，評(píng)價(jià)目標(biāo)分為真實(shí)、基本真實(shí)、不真實(shí)、嚴(yán)重失實(shí)四個(gè)等次。

2.主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)完成情況。根據(jù)集團(tuán)公司與企業(yè)負(fù)責(zé)人簽訂的績(jī)效合同和考核結(jié)果，按年度復(fù)核企業(yè)負(fù)責(zé)人各項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)是否達(dá)到要求及完成比例。主要包括：利潤(rùn)總額、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、可控費(fèi)用、售電量、應(yīng)收電費(fèi)余額、線損率、經(jīng)濟(jì)增加值等。對(duì)主要考核指標(biāo)完成情況的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)目標(biāo)分為4個(gè)層次：很好完成、較好完成、基本完成、XX指標(biāo)未完成

3.重大經(jīng)營(yíng)決策執(zhí)行情況。通過審查被審計(jì)單位是否按照國(guó)家電網(wǎng)公司規(guī)定的“集體領(lǐng)導(dǎo)、民主集中、個(gè)別醞釀、會(huì)議決定”議事和決策基本原則，完善群眾參與、專家咨詢和集體決策相結(jié)合的決策制度。評(píng)價(jià)體系包括決策管理機(jī)制的健全性、決策事項(xiàng)的完整性、決策程序的規(guī)范性、決策程序的民主性、決策過程的科學(xué)性、決策執(zhí)行的有效性六個(gè)方面。評(píng)價(jià)目標(biāo)以決策程序是否規(guī)范和決策執(zhí)行是否有效兩方面為例：規(guī)范性評(píng)價(jià)通過重大投資決策未履行程序比率、重大決策反對(duì)和棄權(quán)比率反映：分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范三個(gè)等次；有效性評(píng)價(jià)通過決策經(jīng)濟(jì)目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)率、應(yīng)公開未公開招投標(biāo)率反映，評(píng)價(jià)分為有效、基本有效、效果較差三個(gè)等次?？傮w評(píng)價(jià)目標(biāo)值分為三個(gè)等級(jí) ——很好：六個(gè)方面均較好執(zhí)行制度規(guī)定；較好：六個(gè)方面中，某一方面的存在瑕疵，但未造成損失浪費(fèi)和風(fēng)險(xiǎn)；XX方面管理不夠規(guī)范：六個(gè)方面中，某一方面存在瑕疵，且形成損失浪費(fèi)或存在風(fēng)險(xiǎn)。

4.對(duì)待歷史遺留問題的處理。根據(jù)被審計(jì)單位具體遺留問題情況，建立評(píng)價(jià)體系。對(duì)于無重大歷史遺留問題的單位，可不進(jìn)行評(píng)價(jià)描述。評(píng)價(jià)目標(biāo)值分為三個(gè)。積極主動(dòng)解決——指在不具備條件的情況下，發(fā)掘一切可利用資源，積極想辦法，以省公司利益少損失或不損失的代價(jià)，或者較低的成本，主動(dòng)解決重大歷史遺留問題；利用政策解決——指通過利用上級(jí)單位給予的政策將問題化解；保持原狀。

5.內(nèi)部控制制度健全性和有效性情況。健全性指評(píng)價(jià)目標(biāo)通過計(jì)算內(nèi)部控制制度健全率：實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)與應(yīng)設(shè)置的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)之比，分為健全（≥0.85～<1）、基本健全（≥0.6～<0.85）、不健全（<0.6）。有效性評(píng)價(jià)目標(biāo)通過計(jì)算內(nèi)部控制制度執(zhí)行率：實(shí)際執(zhí)行的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)與實(shí)際建立的內(nèi)部控制制度項(xiàng)數(shù)之比，分為有效、基本有效、無效。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作流程

（一）組織機(jī)構(gòu)

（二）審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)流程

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問題

（二）評(píng)價(jià)體系還不夠完善

目前的評(píng)價(jià)體系僅包括國(guó)網(wǎng)公司“三重一大”制度的執(zhí)行及業(yè)務(wù)流程管理控制層面。對(duì)被審計(jì)負(fù)責(zé)人任職期間是否貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、執(zhí)政能力如何、適合什么樣的領(lǐng)導(dǎo)崗位、企業(yè)的發(fā)展能力如何，還缺乏科學(xué)、系統(tǒng)、完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系予以支撐。再有，隨著國(guó)網(wǎng)公司SG186 建設(shè)的深化，企業(yè)管理流程不斷創(chuàng)新，一些較為成熟的評(píng)價(jià)體系面臨著重新設(shè)置的問題。不完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，致使不同的審計(jì)人員面對(duì)同樣的問題，可能會(huì)做出不同的審計(jì)評(píng)價(jià)，影響了審計(jì)的客觀公正和審計(jì)的權(quán)威性。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果存在不確定風(fēng)險(xiǎn)

雖然一直在致力于標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系的建設(shè)，但只能就評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，評(píng)價(jià)本身不能被替代，需要審計(jì)人員的職業(yè)判斷。目前部分審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)時(shí)憑自己在審計(jì)過程中所形成的感覺進(jìn)行評(píng)價(jià)，主觀意識(shí)較濃；有些評(píng)價(jià)事項(xiàng)缺乏相應(yīng)的取證資料佐證；有些評(píng)價(jià)事項(xiàng)不加分析不加查證，照抄被審計(jì)單位的年終總結(jié)報(bào)告或被審計(jì)者述職報(bào)告的有關(guān)內(nèi)容來評(píng)價(jià)。由于審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)的局限，給評(píng)價(jià)結(jié)果造成許多不確定性的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)評(píng)價(jià)針對(duì)性不強(qiáng)

評(píng)價(jià)目的不明確、審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容過于全面化，全面評(píng)價(jià)被審計(jì)者的功過是非，從而超越審計(jì)范圍，把不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)的內(nèi)容加入其中，過多涉及其政治思想、黨建等工作事務(wù)。如：“在任職期間，工作勤懇，充分發(fā)揚(yáng)民主精神，為單位的發(fā)展壯大做了大量工作”或“在任職期間，被評(píng)為先進(jìn)文明單位”等等，事無巨細(xì)，面面俱到，使審計(jì)評(píng)價(jià)脫離了“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的范疇，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、今后的改進(jìn)方向

（一）完善審計(jì)評(píng)價(jià)體系

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)必須堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正和重要性原則，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)圍繞審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行，超出審計(jì)內(nèi)容、沒有審計(jì)或未經(jīng)查實(shí)的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)遵循客觀性、重要性、謹(jǐn)慎性的原則，采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法，不斷細(xì)化、量化指標(biāo)體系，堅(jiān)持科學(xué)地發(fā)展觀，歷史地、全面地分析問題；對(duì)被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人作出恰如其分的評(píng)價(jià)。

（二）在充分的審計(jì)證據(jù)支持下依法依規(guī)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)

《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》規(guī)定：審計(jì)評(píng)價(jià)意見，即根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，以審計(jì)結(jié)果為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見。在法定職權(quán)范圍內(nèi)，在鑒證和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，一是堅(jiān)持按照規(guī)定應(yīng)該審計(jì)什么就審計(jì)什么，審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，審計(jì)什么程度就評(píng)價(jià)到什么程度，切不可脫離審計(jì)內(nèi)容，脫離審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限做出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)；二是評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持，對(duì)未予審計(jì)、證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)不準(zhǔn)的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；三是不能因?yàn)闆]有審查出問題，覺得審計(jì)工作沒有成績(jī)，便把一些小事夸大，或把一些未經(jīng)核實(shí)清楚的、沒有事實(shí)根據(jù)的問題寫入審計(jì)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)；四是對(duì)未經(jīng)審計(jì)而又需要在審計(jì)報(bào)告中引用的資料，應(yīng)注意資料來源，表明不是審計(jì)核實(shí)的結(jié)果。

（三）以“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”為核心進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)

做為審計(jì)部門，在做出審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，首先要注意擺正審計(jì)部門的位置，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不可能代替干部管理部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的全面考核監(jiān)督，只是干部管理和監(jiān)督的一個(gè)環(huán)節(jié)；其次審計(jì)評(píng)價(jià)要突出重點(diǎn)，著重評(píng)價(jià)與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，緊扣“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”主題進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（四）完善審計(jì)工作協(xié)調(diào)機(jī)制，充分運(yùn)用審計(jì)成果

由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)受托審計(jì)的性質(zhì)以及審計(jì)項(xiàng)目本身的綜合性和復(fù)雜性，為加強(qiáng)對(duì)這項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo)，研究、解決企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中出現(xiàn)的重大問題，應(yīng)分別成立企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，建立紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、審計(jì)等部門參加的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，明確職責(zé)分工，不定期召開聯(lián)席會(huì)議，以加強(qiáng)各部門間的溝通與協(xié)作，發(fā)揮整體合力。凡企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)過程中遇到的重大重要問題、審計(jì)報(bào)告等都應(yīng)通過聯(lián)席會(huì)議研究、討論和通過。要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正運(yùn)用到領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、考核、調(diào)整、任用等領(lǐng)域，加快審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，督促審計(jì)決定、審計(jì)意見的整改落實(shí)，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)影響。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍良性發(fā)展

以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為平臺(tái)，以審計(jì)成果運(yùn)用為手段，建立審計(jì)部門與公司領(lǐng)導(dǎo)、同級(jí)各專業(yè)管理部門、下級(jí)單位間和諧的工作環(huán)境、暢通的溝通氛圍。一是促進(jìn)審計(jì)人才向企業(yè)綜合管理專業(yè)流動(dòng)，吸納優(yōu)秀專業(yè)人員在審計(jì)崗位鍛煉發(fā)展，提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)。二是加快知識(shí)更新、改善知識(shí)結(jié)構(gòu)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員除應(yīng)掌握必備的審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)具備較高的宏觀思維、分析、判斷能力。要通過多層次的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，掌握國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、綜合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)、財(cái)會(huì)稅收法規(guī)、決策科學(xué)知識(shí)等，要注意培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。三是嚴(yán)明審計(jì)紀(jì)律，加強(qiáng)廉政建設(shè)。要制定并嚴(yán)格遵守企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)紀(jì)律，堅(jiān)決避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中出現(xiàn)人情審計(jì)、形式主義、隱瞞不報(bào)等問題。以此，滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人力資源需求，形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作良性、科學(xué)發(fā)展的局面。

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[責(zé)任編輯：方 曉]