郭飛燕 時曉瓊

摘 要：國有企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展和社會進步中發(fā)揮著不可替代的作用，隨著反腐風暴和經(jīng)濟責任審計工作的范圍和規(guī)模不斷擴大，國有企業(yè)高級管理者問題層出不窮，本文通過對國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的風險進行分析，依據(jù)風險提出相對應的對策和措施，以便進一步地提升經(jīng)濟責任審計的效果和質量，從源頭上改進國有企業(yè)高管的選拔、聘任和離任制度，有效防范經(jīng)濟犯罪。

關鍵詞：國有企業(yè);經(jīng)濟責任審計;審計風險

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險概述

經(jīng)濟責任審計是由審計機關和審計人員通過實施一系列有效的審計程序，對企業(yè)事業(yè)單位的高級管理者在整個任職期間權責范圍內的經(jīng)濟責任履行情況進行的審計活動，為單位組織人事部門任用、晉升、解聘領導干部提供重要的參考依據(jù)。

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險是指審計機關和審計人員在對國有企業(yè)領導干部進行經(jīng)濟責任審計的過程中，受到企業(yè)內部控制設計和運行不到位、經(jīng)濟責任評價標準不明晰、審計技術限制等因素的影響，發(fā)表了不符合事實的審計評價和承擔相應法律責任的可能性。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險形成的原因

1.審計人員的知識結構和職業(yè)素質不高

鑒于經(jīng)濟責任審計中被審計人員職務特殊性和審計復雜程度，審計人員應該具備較為全面的綜合素質，不僅要掌握各個行業(yè)的財務管理制度和會計核算方法，還應擁有敏銳的觀察力、準確的判斷能力和良好的溝通能力。但結合實際的審計過程，審計主體往往不能綜合知識、經(jīng)驗和能力于一身。同時，國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的被審計對象一般位高權重，審計人員的獨立性難以保證，從而影響審計結論的客觀公正，引發(fā)審計風險。

2.法規(guī)制度不健全、審計評價體系不完善

伴隨著日益復雜和多樣化的經(jīng)濟活動，政府缺乏與之相配套的準則和相關規(guī)定，尤其是在經(jīng)濟責任審計法規(guī)方面。這使得審計工作中查出的不少問題，沒有相應的法律法規(guī)依據(jù)和評價標準，不得不依靠審計人員自身的職業(yè)判斷，增加了審計難度，給審計帶來了潛在風險。

3.虛假財務信息導致審計失真

審計質量關鍵在于財務信息的真實可靠。有些國有企業(yè)被審計單位財會人員專業(yè)素質不高，或者被審計單位故意提供虛假財務信息，無疑會對審計結果造成影響。審計人員一般較難發(fā)現(xiàn)這種隱蔽性較強的舞弊手段，從而做出偏離事實的審計結論。

4.時間跨度長，經(jīng)濟責任審計工作落實不到位

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計要對被審計領導干部整個任期履行情況進行審計，時間跨度長，審計任務量大，導致審計效率低下。國家要求被審計領導干部在經(jīng)濟責任審計之后方可離任或升遷的原則通常得不到落實，而在離任之后再進行相應的審計，期間難免會因為政策法規(guī)的變動和取證受到時間限制等問題加大了審計的難度和處罰的落實，從而導致審計結論不能得到有效利用。

5.審計技術方法和手段的局限性

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計強調審計的全面性和深入性，然而，隨著經(jīng)濟活動的日益豐富和審計范圍的不斷擴大，傳統(tǒng)的手工審計已經(jīng)不能滿足當前經(jīng)濟責任審計的要求，因此，統(tǒng)計抽樣和計算機技術在當前被廣泛運用到經(jīng)濟責任審計中。由于統(tǒng)計抽樣技術和計算機系統(tǒng)本身受到抽樣風險水平和程序設計的制約，審計結論的誤差因而也難以避免。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的防范

1.全面提升審計人員素質

提升審計主體的知識結構和綜合素質是防范審計風險的首要任務。審計機關應加強審計人員的專業(yè)培訓和后續(xù)教育工作，提高專業(yè)水平和強化獨立審計理念，使審計人員具備全面的知識體系和良好的職業(yè)素養(yǎng)及自律能力，更好地為經(jīng)濟責任審計服務。

2.建立健全相關法規(guī)，明確評價標準

政府應該及時地修改和制定配套的法律法規(guī)以跟進社會經(jīng)濟活動的發(fā)展步伐，使經(jīng)濟責任審計工作有法可依，有章可循。同時經(jīng)濟責任審計評價指標體系有待于進一步的規(guī)范和完善，指標體系應當明確國有企業(yè)管理層在任期范圍內的經(jīng)濟責任指標和劃定具體的考核標準，盡量避免審計人員依賴主觀判斷，以此來提高審計質量，降低評價風險。

3.加強各部門機構組織協(xié)調

考慮到國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計對象的復雜程度和時間跨度，相關部門應當協(xié)作配合審計部門實行聯(lián)合審計，良好的審計工作環(huán)境氛圍應由組織部門負責加強，審計對象的相關情況應由紀檢部門及時提供并做調查處理。被審計的國有企業(yè)也應加強自身的內部控制制度的設計和運行，協(xié)助減輕審計人員的審計工作量。部門機構各司其職并保持溝通機制暢通，從而切實提高審計工作效率和效果。

4.有機結合任前、任中和離任審計

國有企業(yè)管理層任期時間較長，使得經(jīng)濟責任審計時間跨度大，致使現(xiàn)實審計中常見的離任后再審計制度難以發(fā)揮作用，落到實處。因此，應將任前、任中和離任審計三者有機結合，首先把好選聘關，從根源上提升國有企業(yè)領導干部的素質和能力，其次強化任中審計，在其任職期間內實施有效監(jiān)督可大大減輕離任審計工作量，并能落實審計評價結果，避免離任審計的“馬后炮”問題。

5.改進審計手段，運用科學審計方法

在抽樣審計實施過程中依賴傳統(tǒng)審計程序的基礎上，可采用公開舉報電話、專題討論、個別訪談、調查問卷等綜合形式收集信息，同時應盡量利用財政財務收支審計、經(jīng)濟效益審計等其他審計的成果。審計人員還可通過充分查閱審計檔案獲悉之前年度存在的缺陷和風險，避免重復審計，節(jié)約審計資源，降低審計風險。

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作者簡介：郭飛燕，女，西安財經(jīng)學院，審計學，碩士;時曉瓊，女，西安財經(jīng)學院，審計學，碩士