韓博文

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算的弊端逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，例如：違背歷史成本原則、不符合配比原則、不符合公平原則、違背可比性原則以及不符合明晰性原則等等。只有制定出正確的增值稅核算制度才能有效地促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，才能保證企業(yè)的合理發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅；會(huì)計(jì)核算

一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算模式存在的問(wèn)題

（一）違背歷史成本原則。所謂的歷史成本原則是指企業(yè)付出的在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中付出的代價(jià)和承擔(dān)的義務(wù)共同作為企業(yè)資產(chǎn)納入公司的入賬價(jià)值，從而真實(shí)的反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)成本。作為一般納稅人，在買(mǎi)到貨物時(shí)，如果已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票等合法憑證的情況下，所付出的費(fèi)用不僅包括了貨物的成本，同時(shí)還包括了上一環(huán)節(jié)未繳納的增值稅。根據(jù)增值稅的會(huì)計(jì)核算要求的價(jià)稅分離的原則，增值稅應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，通俗來(lái)說(shuō)就是將增值稅從貨物成本中單獨(dú)分離出來(lái)進(jìn)行核算，但是在這種核算模式下，賬目所反映的貨物成本只是實(shí)際貨物成本的一部分，無(wú)法全面、準(zhǔn)確的反應(yīng)存貨成本，從而違背了歷史成本原則，扭曲了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵。

（二）違背可比性原則。違背可比性原則也是目前增值稅核算中難以解決的問(wèn)題，從單個(gè)的納稅人來(lái)說(shuō)，如果其在購(gòu)買(mǎi)貨物的時(shí)候取得了增值稅發(fā)票，那么存貨成本就不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果某企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)只取得了普通發(fā)票或者取得的增值稅發(fā)票不合法，那么其存貨成本就包括相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系來(lái)看，一般納稅人在購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)如果取得增值稅專用發(fā)票，那么存貨成本應(yīng)該按照價(jià)稅分離的方法進(jìn)行計(jì)算。如果存貨成本按照價(jià)稅統(tǒng)一制進(jìn)行計(jì)算，那么小規(guī)模納稅人在購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)無(wú)論是否已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票都已經(jīng)按照價(jià)稅統(tǒng)一制進(jìn)行了計(jì)算，從而進(jìn)一步的導(dǎo)致了企業(yè)間的存貨成本缺少可比性。

（三）不符合配比原則。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，確當(dāng)銷項(xiàng)銷售額的原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)銷售收入具有相同的方法，即權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是在核算進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)候卻沒(méi)有完全遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，而是遵循了收付實(shí)現(xiàn)制，準(zhǔn)確的來(lái)說(shuō)事按照半收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。根據(jù)現(xiàn)行增值稅核算制度，企業(yè)如果采取收付實(shí)現(xiàn)制，其情況應(yīng)該是增值稅銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)采用貨到扣稅法，商業(yè)企業(yè)采取付款扣稅法，商家的會(huì)計(jì)核算方法較為準(zhǔn)確的反映了收付實(shí)現(xiàn)制，而貨到扣稅法卻沒(méi)有體現(xiàn)任何收付實(shí)現(xiàn)制的原則，由于進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的核算方法不同，因此配比原則無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的貫徹。由于配比原則的不同，在同一時(shí)期，不同的納稅主體在計(jì)算存貨成本時(shí)存在著不同的核算方法，因此很難從銷售收入以及增值稅的相關(guān)關(guān)系上判斷企業(yè)是否繳納了足夠的增值稅，從而使會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性的得到了大大的降低，再加上企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的原材料并不一定在同一時(shí)期全部被消耗，因此企業(yè)核算的增值成本并不準(zhǔn)確。

（四）不符合公平原則。第一，沒(méi)有考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，由于不同的納稅人在繳納增值稅時(shí)，所繳納的時(shí)間有很大的差距，因此造成不同類型的納稅人所實(shí)際支付的稅款不同，企業(yè)繳納的增值稅相對(duì)較少，而消費(fèi)者則承擔(dān)了大部分的增值稅；第二對(duì)待壞賬的處理也有失公平，更具我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度所言，企業(yè)在處理壞賬的時(shí)候應(yīng)該按照一定的比例對(duì)壞賬進(jìn)行計(jì)提準(zhǔn)備，從而體現(xiàn)穩(wěn)健性的原則，但是我國(guó)稅法卻沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)一旦發(fā)生壞賬，不僅會(huì)損失很多的銷售額，同時(shí)還會(huì)承擔(dān)一大部分的增值稅，這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展來(lái)說(shuō)，是明顯有失公平的。

（五）不符合明晰性原則。不清晰也是目前增值稅核算方法中難以解決的問(wèn)題，在有些情況下，企業(yè)將貨物所有權(quán)連同實(shí)物一同交給買(mǎi)方，并且會(huì)預(yù)付一定的貨款，但即使是這樣，貨物所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)還沒(méi)有有效的轉(zhuǎn)移，這樣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法就會(huì)形成一定的沖突，導(dǎo)致增值稅核算沒(méi)有清晰性，這樣不僅會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息缺乏真實(shí)性，也會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策帶來(lái)一定的困難。

二、完善增值稅會(huì)計(jì)核算的對(duì)策

（一）保持現(xiàn)有的財(cái)稅合一、價(jià)稅分離的模式，并適當(dāng)加以改進(jìn)。在現(xiàn)有的增值稅核算模式下，要想改變違背歷史成本這一現(xiàn)狀，只有保持現(xiàn)有的財(cái)稅合一、價(jià)稅分離的核算模式，并適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合具體情況加以改進(jìn)才能有效的促進(jìn)增值稅核算方法。企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)貨物或者購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)時(shí)，無(wú)論是否應(yīng)經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)該采用價(jià)稅分離的核算方法，如果取得了普通發(fā)票，則將金額計(jì)入管理費(fèi)用一欄中，這不僅制約了企業(yè)偷稅、漏稅的行為，同時(shí)又進(jìn)一步的改善了增值稅的核算方法，企業(yè)無(wú)法將銷項(xiàng)稅額與進(jìn)行稅額想抵扣，在這種經(jīng)濟(jì)制裁的影響下，企業(yè)會(huì)被迫加強(qiáng)對(duì)增值稅專項(xiàng)發(fā)票的使用以及管理，對(duì)于無(wú)法改變用途的貨物以及增值稅退稅差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用一欄，這一模式也同樣適用于小規(guī)模納稅人的增值稅核算。

（二）將增值稅會(huì)計(jì)核算中的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”改為“收付實(shí)現(xiàn)制”。將增值稅會(huì)計(jì)核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變?yōu)槭崭秾?shí)現(xiàn)制是實(shí)現(xiàn)不同納稅人增值稅的核算方法具有可比性的重要方法。所有企業(yè)只有在實(shí)際付款的時(shí)候其進(jìn)項(xiàng)稅額才能夠被抵扣，其只有在收到貨款時(shí)才算已經(jīng)繳納銷項(xiàng)稅額。這樣不僅能防止納稅人偷稅、漏稅，又能夠?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)用現(xiàn)金流量表分析企業(yè)財(cái)務(wù)時(shí)提供必要的指標(biāo)。我國(guó)只有有效的解決這一問(wèn)題，才能加快我國(guó)會(huì)計(jì)核算與國(guó)際相接軌的步伐，在研究會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，不僅要考慮稅后制度的穩(wěn)定性，同時(shí)還要加強(qiáng)稅務(wù)的改革，從而促進(jìn)我國(guó)增值稅核算制度的進(jìn)一步完善。

（三）關(guān)于收入準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的時(shí)間上存在

差異的賬務(wù)處理。要解決增值稅核算方法中難以配比的原則，只有通過(guò)“遞延稅款——增值稅”處理比較合適，即當(dāng)發(fā)出商品，在預(yù)收貨款的同時(shí)，應(yīng)該借記“遞延稅款——增值稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，在確認(rèn)收貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“預(yù)收賬款”、“銀行存款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“遞延稅款——增值稅”等。在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，對(duì)“遞延稅款”科目的余額要進(jìn)行分析填列。

（四）完善增值稅相關(guān)報(bào)表的內(nèi)容。針對(duì)增值稅核算方法不公平的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行增值稅報(bào)表制作的時(shí)候增加進(jìn)項(xiàng)稅額以及銷項(xiàng)稅額的內(nèi)容，在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”中增列“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”兩欄，期末將“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方余額和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額）”貸方余額分別填入這兩欄。這樣不僅能夠有效的幫助我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)的納稅情況，也能有效的促進(jìn)企業(yè)對(duì)納稅理財(cái)?shù)牧私狻?/p>

（五）簡(jiǎn)并現(xiàn)有核算增值稅業(yè)務(wù)的明細(xì)科目。自從我國(guó)財(cái)務(wù)部以及稅務(wù)局對(duì)有關(guān)增值稅核算的明細(xì)科目進(jìn)行幾次調(diào)整以后，已經(jīng)將原來(lái)的應(yīng)交增值稅這一科目增加為應(yīng)交增值稅、未交增值稅以及增值稅交叉調(diào)整三個(gè)明細(xì)的科目，這就大大的增加了增值稅核算的清晰性，從效果上來(lái)看，增加會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目，能夠有效的區(qū)分當(dāng)月已交、留底以及未交的增值稅；從運(yùn)用情況上來(lái)看，由于明細(xì)科目比較多，核算內(nèi)容就相對(duì)比較復(fù)雜，因此實(shí)際效果仍然差強(qiáng)人意。

結(jié)論：隨著各國(guó)交流的不斷深入，增值稅的弊端也逐漸顯現(xiàn)了出來(lái)，目前已經(jīng)有多個(gè)國(guó)家進(jìn)行了增值稅的改革，并取得了較大的成就。我國(guó)也跟隨時(shí)代的腳步，進(jìn)行了增值稅的一系列改革，逐漸促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)我國(guó)促進(jìn)內(nèi)需戰(zhàn)略的實(shí)施，通過(guò)分析我國(guó)現(xiàn)行增值稅核算方法中的弊端，本位提出了持現(xiàn)有的財(cái)稅合一、價(jià)稅分離的模式，并適當(dāng)加以改進(jìn)、完善增值稅相關(guān)報(bào)表的內(nèi)容等措施，并希望能夠促進(jìn)我國(guó)增值稅改革的進(jìn)一步發(fā)展。

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