“營改增”涉及融資性售后回租政策有哪些

問：融資性售后回租是近年來發(fā)展起來的一種新型融資措施，它是承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動。請問，“營改增”涉及融資性售后回租的政策有哪些？

和煦集團 石江杰

答：按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規(guī)定，這次“營改增”涉及融資性售后回租的政策主要有四項：

一是基本稅率為17%。財稅〔2013〕106號文在附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中明確：提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率為17%，有形動產(chǎn)租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃。按照附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，有形動產(chǎn)融資租賃又包括融資性售后回租業(yè)務(wù)，融資性售后回租是融資租賃的一種形式，據(jù)此，融資租賃一般納稅人從事融資性售后回租業(yè)務(wù)適用17%稅率。

二是銷售額可按余額計算納稅。財稅〔2013〕106號文在附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中明確規(guī)定：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。并且規(guī)定：商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1．7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1．7億元的，從達到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行。

三是承租方出售資產(chǎn)時可開具發(fā)票。自《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2010〕第13號）明確融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅后，國家稅務(wù)總局始終沒有明確該項業(yè)務(wù)能否開具發(fā)票，承租方和出租方始終為之困惑。結(jié)合這次“營改增”，財政部和國家稅務(wù)總局在財稅〔2013〕106號文附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》中明確：試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，出租方向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票，其有形動產(chǎn)價款本金的多少以承租方出售資產(chǎn)時開具的發(fā)票為合法有效憑證，至此，售后回租業(yè)務(wù)承租方出售資產(chǎn)是否開具發(fā)票問題得到了解決，但開具增值稅專用發(fā)票還是開具普通發(fā)票、以及如何開具、如何申報等問題還有待于進一步明確。

四是稅負超過3%時可退稅。財稅〔2013〕106號文在附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中明確：經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊資本達到1．7億元的，自2013年8月1日起執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊資本達到1．7億元的，從達到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起執(zhí)行。融資性售后回租是融資租賃的一種形式，亦應(yīng)享受這一超稅負退稅政策。

可見，在“營改增”后，國家在稅收上仍對融資性售后回租業(yè)務(wù)給予了政策支持。但是，按照稅法對征稅項目與免稅項目以及不同稅率項目收入應(yīng)當(dāng)分別核算的要求，承租方對出售擬回租資產(chǎn)的收入應(yīng)當(dāng)單獨核算，出租方對動產(chǎn)融資租賃收入與售后回租收入應(yīng)分別核算，售后回租購入資產(chǎn)的本金及其借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息等也應(yīng)單獨核算，并按規(guī)定進行備案或申請報批后，才能享受上述優(yōu)惠政策。

邢國平