退稅抵欠稅的納稅爭(zhēng)議如何解決

問：2014年3月，某市一家企業(yè)發(fā)現(xiàn)2012年由于重復(fù)計(jì)算收入，多繳納了企業(yè)所得稅30萬元，企業(yè)辦稅人員可否向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢能否退稅，怎么退，能否以退稅抵欠稅？

福建省武夷山市長(zhǎng)青竹業(yè)有限公司 丁開明

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（主席令2001年第49號(hào)）第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫管理的規(guī)定退還。該企業(yè)多繳稅款沒超過三年，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款，企業(yè)辦稅人員向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)退還多繳稅款的申請(qǐng)。

當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)受理了企業(yè)申請(qǐng)退還多繳稅款的申請(qǐng)，并查閱了該企業(yè)近年來的相關(guān)征管資料。經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)尚欠繳營(yíng)業(yè)稅和教育費(fèi)附加40萬元，其中營(yíng)業(yè)稅35萬元，教育費(fèi)附加5萬元。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕150號(hào)）的規(guī)定，當(dāng)?shù)挚鄣膽?yīng)退稅款和欠繳稅款屬于不同款、項(xiàng)級(jí)預(yù)算科目時(shí)，應(yīng)視同退稅進(jìn)行管理，并按以下方法辦理：在實(shí)際抵扣時(shí)，應(yīng)由縣或縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)會(huì)部門根據(jù)應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書填開一式三聯(lián)調(diào)庫通知書。該文件還規(guī)定，國(guó)稅局與地稅局分別征退的稅款、滯納金和罰沒款，相互之間不得抵扣；由稅務(wù)機(jī)關(guān)征退的教育費(fèi)附加、社保費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等非稅收入不得與稅收收入相互抵扣。抵扣欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠繳稅款的發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。所以，不同稅種之間的退稅和欠稅可以相互抵扣，而不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的欠稅與應(yīng)退稅款不能抵扣，另外非稅收入不能抵扣欠稅，企業(yè)欠繳的教育費(fèi)附加屬于非稅收入，不能從應(yīng)退稅款中抵扣。

針對(duì)納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠繳稅款需要抵扣的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)填開了應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款通知書送達(dá)納稅人，并根據(jù)實(shí)際抵扣金額開具了完稅憑證。對(duì)抵扣欠稅尚不足的部分，向納稅人下發(fā)了限期繳納稅款通知書。

企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，企業(yè)欠繳的是營(yíng)業(yè)稅和教育費(fèi)附加，而應(yīng)退的稅款是企業(yè)所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)不經(jīng)納稅人同意，采取強(qiáng)行抵扣營(yíng)業(yè)稅欠稅的措施，傷害了納稅人的合法權(quán)益。根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條的規(guī)定，當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。企業(yè)準(zhǔn)備針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅抵扣欠稅行為向人民法院提起訴訟。

稅務(wù)律師說，退稅抵扣欠稅不是行政強(qiáng)制執(zhí)行措施，不能直接向法院起訴?！抖愂照魇展芾矸ā返谒氖畻l規(guī)定：稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是指對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款逾期仍不繳納的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款的行為?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第54號(hào)）明確以退抵欠是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算確定納稅人應(yīng)納稅義務(wù)的一項(xiàng)稅款結(jié)算制度，不涉及從存款中扣繳稅款和扣押、查封、拍賣、變賣強(qiáng)制行為。以退抵欠確定后有余額的退還納稅人；不足部分，責(zé)令納稅人繼續(xù)繳納。以退抵欠之后納稅人仍有欠稅，經(jīng)責(zé)令繳納仍不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，為行政強(qiáng)制執(zhí)行。以退抵欠不屬于行政強(qiáng)制執(zhí)行。

既然以退抵欠不是行政強(qiáng)制執(zhí)行，而是稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算確定納稅人應(yīng)納稅義務(wù)的一項(xiàng)稅款結(jié)算制度，那么針對(duì)能否在不同稅種之間抵扣，以及能否抵扣稅務(wù)機(jī)關(guān)征退的教育費(fèi)附加、社保費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等非稅收入，就屬于納稅爭(zhēng)議。根據(jù)《稅收征收管理法》第八十八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。所以，納稅人應(yīng)當(dāng)先申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，再依法向人民法院起訴。

張長(zhǎng)華