張艷秋

摘要：會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息能否全面、系統(tǒng)、正確地反映實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及投資者的正確決策都起著至關(guān)重要的作用，謹慎性原則是指存在不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。在會計核算中應當對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用，做出合理預計。

關(guān)鍵詞：謹慎性原則；企業(yè)會計

一、謹慎性原則在會計實務中的具體運用

根據(jù)《企業(yè)會計制度》資產(chǎn)的定義為“過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。單從這一定義，可以看出謹慎性原則的要求，企業(yè)對那些預期不能帶來未來經(jīng)濟利益流入的項目，都不能再作為資產(chǎn)來核算和列報。新會計制度對我國企業(yè)當前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，進一步擴大了謹慎性原則的實用范圍，借鑒國際會計準則，在原來《股份有限公司會計制度》規(guī)定計提的應收賬款壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資跌價準備等四項準備的基礎(chǔ)上，又增加了固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備和委托貸款減值準備這四項減值準備。而且在會計政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大，如對于壞賬準備，原制度規(guī)定必須按國家統(tǒng)一規(guī)定的比例計提，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過財政部門批準才能沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛賬，固定資產(chǎn)也存在類似情況。這些都是導致企業(yè)資產(chǎn)不實的重要因素。新制度規(guī)定，壞賬準備和累計折舊的計提比例均由企業(yè)自主合理確定，這樣就能更加真實地反映資產(chǎn)的有效價值，增強企業(yè)抵御風險的能力，體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠給企業(yè)帶來預期經(jīng)濟利益的屬性，提供真實穩(wěn)健的會計信息。例如：待攤費用原制度規(guī)定在1年內(nèi)分期攤銷，新制度規(guī)定所攤銷的項目不能再為企業(yè)帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用全部轉(zhuǎn)入當期成本費用。待處理財產(chǎn)損益原制度規(guī)定批準前列示于資產(chǎn)方，經(jīng)過批準后才能結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，新制度規(guī)定無論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準，均應在年末結(jié)賬前計入當期損益，不再允許列示于資產(chǎn)方。開辦費原制度規(guī)定5年內(nèi)攤銷完畢，新制度規(guī)定除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

二、從收益確認的角度看

從謹慎性原則出發(fā)，不高估收益，不低估負債和費用。例如：短期投資所取得的現(xiàn)金股利和利息作為初始投資成本的收益，沖減短期投資賬面價值，不再作為投資收益確認當期損益。到期不能收回的應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入應收賬款科目核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。對于使用借款購置和建造的固定資產(chǎn)，其利息資本化的時間以“達到預定可使用狀態(tài)”為標準，不再以“固定資產(chǎn)投入使用”為標準，避免了企業(yè)以是否辦理竣工決算為由，拖長借款利息資本化的時間，虛增當期資產(chǎn)和利潤，從而引起會計信息失真。

三、謹慎性原則的局限性

首先，謹慎性原則本身具有較強的傾向性，本期的利潤穩(wěn)健了，后期的卻不穩(wěn)健。比如計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，會導致以后期間銷售成本偏低，使利潤反彈，對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)（如房地產(chǎn)開發(fā)公司）來說，這不失為操縱利潤的手段，由此企業(yè)可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準備，實現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷，然后次年可順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤，這種盈余管理只需對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計，而無需在次年度大量沖回減值準備。其次，謹慎性原則在實務操作中帶有極大的主觀性，受會計人員的業(yè)務素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，從而導致會計信息的不可驗證性。如接受捐贈的固定資產(chǎn)，在沒取得發(fā)票賬單和不存在活躍市場的情況下，《企業(yè)會計制度》規(guī)定：按該接受捐贈的固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值怎樣計算確定，折現(xiàn)率選用多大，都需要看會計人員的職業(yè)判斷能力高低。謹慎性原則具有主觀和不可驗證性，易被濫用極大地破壞了會計信息的真實性，使企業(yè)經(jīng)營者更加容易地調(diào)節(jié)年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款。

四、謹慎性原則的改進思路

首先，擴大謹慎性原則運用范圍與適度運用相結(jié)合，通過逐步擴大謹慎性原則的運用范圍，促使各不同類型的企業(yè)在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為其真正決策的有效信息。尋找一個運用謹慎性原則的平衡點，以使謹慎性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，而將其缺陷約束在最小的范圍內(nèi)。其次，推行謹慎性原則要循序漸進，由于謹慎性原則貫穿于會計工作各個方面，設計到各方面利益關(guān)系，謹慎性原則的運用會減少企業(yè)利潤，在一定程度上會減少國家財政收入，有關(guān)部門應加強對謹慎性原則運用的監(jiān)管，在非上市公司執(zhí)行謹慎性原則時，制定若干事實細則和操作指南，循序漸進逐步有計劃地進行。再次，提高會計人員職業(yè)水平和判斷能力，加強會計專業(yè)職業(yè)道德教育，會計人員具有良好的職業(yè)道德才會有求真意識；應系統(tǒng)地掌握會計專業(yè)知識，練好扎實的基本功；應不斷更新專業(yè)知識，加強后續(xù)教育。

總之，在我國實行謹慎性原則是建立市場經(jīng)濟的客觀要求，在謹慎性原則運用過程中把握好“度”的問題，只有適度運用謹慎性程序和方法，才能真正揭示謹慎性會計的本質(zhì)。

參考文獻：

[1]李玉華.論謹慎性原則在會計工作中的運用.成都教育學院學報

[2]梁春喜.試論謹慎性原則在會計工作中的運用.長春金融高等?？茖W校學報