孫利娟

（寧波酷樂潮玩文化創(chuàng)意有限公司，浙江 寧波 315000）

當今社會信息技術高速發(fā)展，零售連鎖行業(yè)全面跨入數(shù)字化時代，全渠道銷售成為零售行業(yè)的主導模式，電商經(jīng)濟與實體經(jīng)濟互相滲透，在此背景下，零售行業(yè)存貨推陳出新速度快，存貨跌價風險明顯提升，存貨跌價準備管理是零售行業(yè)財務人必須面臨的重大課題。

一、零售行業(yè)計提存貨跌價準備概述

存貨跌價準備賬戶是用于記錄資產(chǎn)負債表日存貨成本低于可變現(xiàn)價值的金額，是存貨的備抵科目，是會計謹慎性原則的重要體現(xiàn)，也是提高會計信息質量的重要手段。企業(yè)會計準則第1號—存貨準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據(jù)為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

二、零售行業(yè)計提存貨跌價準備存在的問題

（一）三家連鎖超市近三年的存貨跌價準備計提分析

本文針對三家零售行業(yè)（連鎖超市）上市公司近三年的存貨跌價準備計提情況，三家公司均對為銷售而持有的庫存商品計提了存貨跌價準備，對其他類型的存貨則按歷史成本進行期末計價。經(jīng)統(tǒng)計，三家公司庫存商品賬面余額、跌價準備及跌價占比數(shù)據(jù)和2018年、2019年跌價準備變動情況數(shù)據(jù)如下：

永輝超市股份有限公司2017-2019年庫存商品賬面余額分別為544610.3萬元、796831.0萬元、1217239.7萬元，2017至2019年期末存貨跌價余額分別為118.1萬元、66.5萬元、282.2萬元，2017至2019年跌價占比分別為0.0217%、0.0083%、0.0232%，2018年至2019年計提（增加）存貨跌價金額分別為3.4萬元、220.9萬元，2018年至2019年轉回或轉銷的存貨跌價金額分別為54.9萬元、5.2萬元。

三江購物俱樂部股份有限公司2017-2019年庫存商品賬面余額分別為29547.5萬元、32094.7萬元、43424.5萬元，2017至于2019年期末存貨跌價余額分別為47.6萬元、45.4萬元、88.4萬元，2017至于2019年跌價占比分別為0.1612%、0.1415%、0.2036%，2018年至2019年計提（增加）存貨跌價金額分別為36.6萬元、64.9萬元，2018年至2019年轉回或轉銷的存貨跌價金額分別為4.6萬元、21.9萬元，另2018年其他減少34.2萬元。

家家悅集團股份有限公司2017-2019年庫存商品賬面余額分別為123486.9萬元、126220.4萬元、205227.0萬元，2017至于2019年期末存貨跌價余額分別為1031.1萬元、1498.9萬元、1395.4萬元，2017至于2019年跌價占比分別為1.2138%、1.1055%、0.5024%，2018年至2019年計提（增加）存貨跌價金額分別為0萬元、17.3萬元，2018年至2019年轉回或轉銷的存貨跌價金額分別為103.5萬元、381.5萬元。

通過對上述數(shù)據(jù)的分析和對比，我們不難看出同處于相同行業(yè)的不同企業(yè)，存貨跌價占比差異較大，同一公司不同年份跌價占比也存在不小的差異，由于準則中并未對年報中關于存貨跌價計提的政策披露做出類似于壞賬準備、長期資產(chǎn)減值準備的具體要求，因此，上述三家零售公司并未披露詳細的存貨跌價準備計提政策，而本文查閱了知名服裝企業(yè)的年報中卻披露了相對透明的存貨跌價準備計提政策，至于三家連鎖超市未披露存貨跌價政策，可能是零售行業(yè)存貨跌價準備計提工作相對較為復雜，難以披露具體政策標準。

（二）零售企業(yè)存貨跌價準備管理工作存在的具體問題

1.企業(yè)對存貨跌價準備管理工作重視度不夠

相對于存貨跌價準備的計提，管理層更關注存貨的全過程管理，而對存貨跌價準備階段性的結果指標重視度不夠，且業(yè)務部門對存貨跌價準備不理解，普遍認為只有商品真正報損時才產(chǎn)生損失，而且存貨跌價準備雖然不會改變企業(yè)整體的利潤，但會減少計提存貨跌價準備當期的利潤，對部分管理人員的業(yè)績考核產(chǎn)生負面影響，很難得到業(yè)務部門認同，存貨的可變現(xiàn)凈值估計，已超出會計職業(yè)判斷范圍，屬于管理層的重大判斷，但一般的非上市公司管理人員通常對存貨跌價準備計提的重要性認識不夠，全權交由財務部門處理，勢必影響存貨跌價準備計提的合理性。

2.存貨品類多、結構復雜，可變現(xiàn)凈值估計難度大

首先，零售企業(yè)存貨品種基本過萬，逐一估計存貨售價、運費及銷售稅金等，工作量巨大；其次，零售企業(yè)存貨出售會根據(jù)銷售情況進行各類組合促銷活動，預計售價難以合理估計；最后，零售企業(yè)不同品種生命周期差別大，部分商品售價長期穩(wěn)定，部分潮流商品流行性強，跌價較快，難以僅僅依據(jù)庫齡確定合理的跌價率區(qū)間。由此，零售行業(yè)特別是潮流雜貨行業(yè)，產(chǎn)品上新快、單品生命周期差別大，資產(chǎn)負債表日存貨可變現(xiàn)凈值估計難度大。

3.信息系統(tǒng)支持不夠或無信息系統(tǒng)支持

通用的零售系統(tǒng)未考慮存貨跌價計提和轉回，導致期末存貨跌價準備計提不準確或不能達到準則要求。大部分公司系財務人員根據(jù)公司存貨跌價政策，通過EXCEL電子表格計提、轉銷存貨跌價準備，但零售行業(yè)存貨品種多、數(shù)量大，潮流雜貨行業(yè)更是如此，產(chǎn)品SKU達上萬個，存貨管理高度依賴信息系統(tǒng)，如果按庫存商品單項計提存貨跌價準備依賴辦公軟件難以實現(xiàn)，但如果分類計提則無法做到準確的計提和轉銷，只能在資產(chǎn)負債表日計算應計提的存貨跌價準備，根據(jù)本期的存貨成本及跌價率計算的存貨跌價準備余額與賬面已計提的存貨跌價準備余額進行比較，大于賬面數(shù)則按差額補提存貨跌價準備計入當期資產(chǎn)減值損失，小于賬面數(shù)則將按差額沖回賬面已計提的存貨跌價準備，但上述操作顯然不符合現(xiàn)行準則對于當期銷售或報損的存貨同時轉銷已計提的存貨跌價準備的要求。

三、零售行業(yè)解決存貨跌價準備問題的對策

（一）將存貨跌價準備結果納入管理考核范圍

財務人員需要做好跨部門溝通，從零售行業(yè)存貨的價值管理的角度，闡述何為存貨跌價準備，以及計提存貨跌價準備對于零售行業(yè)的重要性，將存貨跌價準備金額納入采購、銷售、物流等部門的KPI考核中，從業(yè)務源頭預防存貨跌價，可以防止業(yè)務人員偏面地追求業(yè)績水平，而忽略存貨滯銷情況，從而降低存貨滯銷率和貶值率，提高存貨周轉水平，對銷售不理想的存貨及時采取有效措施，降低存貨資金占用，提升企業(yè)盈利能力。只有管理層和業(yè)務部門重視存貨跌價準備管理，才能從業(yè)務層面合理預計存貨的跌價率，存貨跌價準備工作就有了一個好的內控基礎。

（二）制定符合企業(yè)實際情況的存貨跌價準備計提政策

準則要求資產(chǎn)負債表日存貨應當按成本于可變現(xiàn)凈值孰低進行計量，如果成本低于可變現(xiàn)凈值則應計提跌價準備，一般要求按單項計提，如果數(shù)量大、價值低，也可以按類計提，準則給了原則性規(guī)定，但可變現(xiàn)凈值涉及企業(yè)重大的會計估計和職業(yè)判斷，企業(yè)必須制定合理的估計和判斷的標準，設定存貨跌價準備計提過程的節(jié)點要求和頻率要求，并設置相關的內部控制制度，合理保證存貨跌價準備的數(shù)據(jù)的可靠性，并確保各期會計估計的一慣性，不可隨意變更。存貨跌價準備計提政策至少包括：

第一，通過制定存貨跌價率方式計提存貨跌價金額。零售雜貨企業(yè)商品種類繁多，流轉速度快，單價低，根據(jù)單品逐一估算資產(chǎn)負債表日可回收金額，幾乎難以執(zhí)行，適合采用制定跌價率的方式即跌價率乘以期末存貨成本金額計算存貨跌價準備金額零售企業(yè)應結合自身企業(yè)特點，通過ERP數(shù)據(jù)分析各商品類別的生命周期、銷售狀態(tài)、庫齡及歷史相同狀態(tài)商品的回收金額，并結合滯銷商品的處理方式（如退貨率、報損率、打折促銷）是否存在重大變化的信息，與管理層、業(yè)務部門進行充分溝通，制定科學的存貨跌價計提率的區(qū)間，并通過上述方式重新檢查跌價率區(qū)間是否仍然合里，是否需要更新。

第二，明確存貨跌價準備計算、審核和批準的程序要求。存貨跌價準備計提金額，雖然不減少企業(yè)的實際利潤，但對各年度的凈利潤會產(chǎn)生重大影響，故存貨跌價準備的計提是重大的會計事項。企業(yè)必須明確存貨跌價準備計算和計提的驗證要求，計提金額應當經(jīng)財務機構負責人審核和主管會計工作領導的審批方可確認入賬。

第三，明確存貨跌價準備的會計處理要求。結合準則和企業(yè)管理需求，計提時借記“資產(chǎn)減值損失”并根據(jù)內部考核要求按責任部門進行輔助核算，貸記“存貨跌價準備”，并可根據(jù)管理需求進行按類或按責任部門核算，已提存貨跌價準備的存貨因銷售、報損等原因減少時，企業(yè)應當借記“存貨跌價準備”并貸記“營業(yè)成本”或“營業(yè)外支出”。

第四，明確存貨跌價準計提的時間要求。結合準則要求和企業(yè)管理要求，企業(yè)可以選擇每月末、每季末或每年末計提和轉銷存貨跌價準備。

（三）研發(fā)存貨跌價準備管理系統(tǒng)模塊

零售企業(yè)存貨特點決定了零售企業(yè)存貨跌價準備計提的作業(yè)量，由此存貨跌價準備的計提工作方法必須進行創(chuàng)新。財務人員需要提出信息化需求，和IT人員共同開發(fā)存貨跌價準備管理系統(tǒng)。

第一，存貨跌價準備管理信息化的需求。首先，核算層面的需求即基本需求。根據(jù)存貨跌價準備政策的要求，定期（季末或半年末）計算ERP系統(tǒng)中存貨跌價準備金額，生成存貨跌價準備報表，同時每月核算因存貨數(shù)量減少，而需轉銷的存貨跌價準備，并生成轉銷報表，上述報表的底層數(shù)據(jù)可被驗證和復核，歷史數(shù)據(jù)可查詢，功能穩(wěn)定。其次，取數(shù)邏輯。與ERP存貨進銷存報表同源，取存貨的庫齡、是否可退貨、銷售狀態(tài)等存貨跌價準備計提相關的信息，生成相關基礎信息表，如庫齡報表、銷售狀態(tài)報表和兩個緯度相結合的報表，根據(jù)基礎表格和錄入的相關跌價比率，生成存貨跌價準備信息。再次，跌價管理內部控制需求。必須根據(jù)存貨跌價管理政策，合理設置錄入、審核、生成報表、導出等操作權限。最后，操作層面的需求。系統(tǒng)操作界面和現(xiàn)行辦公軟件、財務軟件相似，便于財務人員使用。第二，存貨跌價準備管理系統(tǒng)可以單獨研發(fā)，并與ERP系統(tǒng)做好數(shù)據(jù)接口，亦可在ERP系統(tǒng)中或在財務系統(tǒng)中增加相關功能。具體研發(fā)從系統(tǒng)實施的目標、系統(tǒng)功能需求、報表展示等方面來統(tǒng)籌，其中關鍵是系統(tǒng)功能需求，包括商品定義模塊、存貨跌價準備計提模塊及沖銷和轉回模塊。第三，提高零售企業(yè)財務人員的素質水平，加強專業(yè)知識培訓力度。做好存貨跌價準備政策和存貨跌價準備管理系統(tǒng)的培訓指導工作，確保存貨跌價管理工作落到實處。

四、結束語

零售行業(yè)存貨管理是企業(yè)管理和運營的重中之重，而存貨跌價準備金額是零售企業(yè)存貨管理水平的重要體現(xiàn)之一，存貨跌價準備計提直接影響企業(yè)的利潤水平，故零售企業(yè)存貨跌價準備管理是零售企業(yè)財務管理必須面對的重大課題。零售企業(yè)存貨品類繁多，存貨跌價準備計提核算工作量大，重要性和管理層重視度不平衡，財務人員必須做好存貨跌價準備管理的主導工作，深入了解業(yè)務，協(xié)同業(yè)務制定存貨跌價準備政策，并與信息部門溝通，提出準確的存貨跌價管理的系統(tǒng)需求。本文從存貨跌價準備政策的制定到信息系統(tǒng)的需求等方面都進行了具體的闡述，對零售企業(yè)存貨跌價準備管理工作有一定的借鑒作用。但是，各零售企業(yè)管理模式不同，經(jīng)營的商品特點不同，信息化水平不同，財務人員應結合自身企業(yè)特點，在準則的框架下，在理論和方法上實現(xiàn)創(chuàng)新，不斷滿足管理和業(yè)務日益增長的需求，助力企業(yè)的管理，為業(yè)務賦能，提升企業(yè)整體市場競爭能力。