朱曉蘭

[提要] 平衡計(jì)分卡作為一種有效的績效管理工具，通過財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面的指標(biāo)對(duì)企業(yè)業(yè)績進(jìn)行全面而綜合的評(píng)價(jià)。針對(duì)我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在績效管理方面存在的諸多問題，本文就平衡計(jì)分卡應(yīng)用于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所問題展開思考。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡；中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年10月8日

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在中小企業(yè)蓬勃發(fā)展的今天，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借著自身的優(yōu)勢，在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展、為地方經(jīng)濟(jì)出謀劃策方面起著不可忽視的作用。但是，目前我國中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在著行業(yè)惡性競爭、總體發(fā)展規(guī)模較小、內(nèi)部治理機(jī)制不完善等現(xiàn)實(shí)問題，在戰(zhàn)略制定和執(zhí)行上還普遍存在著行動(dòng)方案不具戰(zhàn)略性、組織內(nèi)部缺乏部門間的合作等問題。因此，為了適應(yīng)環(huán)境變化，使國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展，建立一個(gè)較為完善的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所績效管理體系成為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)所面臨的重要問題。基于此，筆者就平衡計(jì)分卡應(yīng)用于我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一問題展開一定的思考。

一、平衡計(jì)分卡概述

（一）平衡計(jì)分卡的內(nèi)容。平衡計(jì)分卡，是一種基于組織戰(zhàn)略的，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的績效管理方法。具體來說，平衡計(jì)分卡主要從以下四個(gè)視角來考慮和評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績：

1、財(cái)務(wù)視角。對(duì)于任何戰(zhàn)略來說，創(chuàng)造更多的股東價(jià)值都是企業(yè)不斷追逐的目標(biāo)。在平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度里，其余三個(gè)維度在引入與改進(jìn)后形成的功效最終還是以財(cái)務(wù)指標(biāo)加以反映與體現(xiàn)。從某種意義上說，財(cái)務(wù)指標(biāo)是其他指標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。

2、客戶視角。平衡計(jì)分卡的客戶視角是連接企業(yè)與其外部環(huán)境最為直接的體現(xiàn)。企業(yè)要想獲得持續(xù)的經(jīng)濟(jì)增加和長遠(yuǎn)的發(fā)展，必須建立在了解客戶、明確客戶的需求，并不斷加以滿足的基礎(chǔ)之上。

3、內(nèi)部流程視角。內(nèi)部流程衡量的是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)和客戶角度相關(guān)指標(biāo)的那些關(guān)鍵內(nèi)部過程。管理層可以通過對(duì)內(nèi)部流程的分析，了解其業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，以及顧客的滿意程度與新需求；同時(shí)，管理者可以通過分析內(nèi)部流程，對(duì)管理活動(dòng)的效果進(jìn)行檢測。通過檢測，一旦發(fā)現(xiàn)在某個(gè)環(huán)節(jié)仍存在問題，管理者可以及時(shí)地采取措施加以解決，保證組織管理的有效性。

4、學(xué)習(xí)與成長視角。在當(dāng)前知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，“知識(shí)”是最核心的生產(chǎn)要素。因此，在這種新的企業(yè)環(huán)境下，員工成為推動(dòng)企業(yè)成長和業(yè)績提高的關(guān)鍵要素。而平衡計(jì)分卡，就針對(duì)這項(xiàng)能夠驅(qū)動(dòng)企業(yè)取得良好財(cái)務(wù)業(yè)績的根本因素予以了充分的體現(xiàn)。

（二）平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)。平衡計(jì)分卡作為一項(xiàng)綜合績效管理工具，其特點(diǎn)就在于它實(shí)現(xiàn)了多個(gè)“平衡”：

1、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的平衡。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來說，財(cái)務(wù)指標(biāo)都是非常重要的。但在某些特定情況下，非財(cái)務(wù)指標(biāo)反而能更好地反映創(chuàng)造企業(yè)未來價(jià)值的能力。平衡計(jì)分卡充分考慮了非財(cái)務(wù)指標(biāo)在績效評(píng)價(jià)中的作用，除了引入財(cái)務(wù)指標(biāo)以外，另外增添了客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長三個(gè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，體現(xiàn)了兩者的平衡，使得企業(yè)業(yè)績得以全面而準(zhǔn)確地反映。

2、長期目標(biāo)和短期目標(biāo)之間的平衡。由于財(cái)務(wù)指標(biāo)主要反映的是企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營績效，過度依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)值容易使企業(yè)管理者“只見樹木，不見森林”，只關(guān)注眼前的短期利益，而忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。平衡計(jì)分卡中引入的三個(gè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)則關(guān)系到企業(yè)長期的經(jīng)營績效，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)長期目標(biāo)和短期目標(biāo)之間的平衡。

3、外部利益群體與內(nèi)部利益群體之間的平衡。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)績效指標(biāo)體系中，財(cái)務(wù)指標(biāo)只是股東利益的體現(xiàn)，而對(duì)客戶、員工等企業(yè)參與群體的利益則未能體現(xiàn)。在平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度中，財(cái)務(wù)、客戶維度反映了企業(yè)股東與顧客這些外部群體的利益，而內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長維度則反映出了企業(yè)內(nèi)部管理及員工作為內(nèi)部群體的利益。企業(yè)在實(shí)施平衡計(jì)分卡時(shí)，通過這四個(gè)方面的評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)外部利益群體和內(nèi)部利益群體之間的平衡。

二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施平衡計(jì)分卡可行性分析

盡管中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較小，但是其實(shí)施平衡計(jì)分卡進(jìn)行績效管理，也是可行的。原因主要有以下幾點(diǎn)：

（一）面臨巨大的競爭壓力。由于市場競爭激烈，某些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所也開始將服務(wù)的視角轉(zhuǎn)向我國的一些中小企業(yè)。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的推進(jìn)，國際上知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如“四大”，紛紛進(jìn)軍我國市場，在各地設(shè)立分所。面對(duì)這些實(shí)力雄厚的大型事務(wù)所，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所隨時(shí)面臨著被兼并、被擠對(duì)的壓力。種種的競爭壓力迫使中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境及時(shí)地調(diào)整各階段的戰(zhàn)略方向，而這正好滿足了實(shí)施平衡計(jì)分卡的前提條件。

（二）扁平化的組織結(jié)構(gòu)有利于提升管理效率。與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模較小，人員相對(duì)較少，扁平式的管理結(jié)構(gòu)減少了管理層級(jí)，有利于管理效率的提升。在這種組織結(jié)構(gòu)下，一方面中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者和員工可以經(jīng)常與客戶直接面對(duì)面地溝通，有助于迅速、可靠地把握客戶的需求；另一方面由于規(guī)模較小，管理層級(jí)較少，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的溝通成本、協(xié)調(diào)成本和控制監(jiān)督成本都會(huì)下降，使內(nèi)部管理更富有柔性。

（三）員工素質(zhì)較高，容易達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的共識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于智力密集型的企業(yè)。與大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管員工數(shù)量相對(duì)不多，但是員工普遍素質(zhì)較高，并負(fù)有較高的使命感和主人翁意識(shí)，這就容易達(dá)成對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的共識(shí)，有利于平衡計(jì)分卡的實(shí)施。

結(jié)合以上幾點(diǎn)，筆者認(rèn)為，盡管中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，但是只要結(jié)合事務(wù)所的實(shí)際情況認(rèn)準(zhǔn)關(guān)鍵因素，實(shí)施簡單的平衡計(jì)分卡還是可行的。

三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用平衡計(jì)分卡的進(jìn)一步思考

盡管平衡計(jì)分卡被譽(yù)為“過去80年來最具影響力的十大管理理念之一”，也被許多的企業(yè)所采用，但是對(duì)于將平衡計(jì)分卡運(yùn)用于我國的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還是一個(gè)比較陌生的概念。因此，在運(yùn)用平衡計(jì)分卡的過程中，應(yīng)注意其戰(zhàn)略重點(diǎn)需要適時(shí)調(diào)整。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，是不可能耗費(fèi)同等的資源去貫徹財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長這四個(gè)層面的。針對(duì)不同的發(fā)展階段，企業(yè)根據(jù)自身的需要會(huì)制定出不同的戰(zhàn)略重點(diǎn)，這就要求企業(yè)圍繞這個(gè)重點(diǎn)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)做出及時(shí)的調(diào)整。由于各個(gè)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的差異，各事務(wù)所在制定發(fā)展戰(zhàn)略前首先應(yīng)找準(zhǔn)自己的市場定位。市場定位不同，其關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)就會(huì)形成差異。比如，某些事務(wù)所旨在為企事業(yè)單位提供專業(yè)化的服務(wù)，那么它可能會(huì)對(duì)學(xué)習(xí)與成長層面更為關(guān)注。因此，一旦決定使用平衡計(jì)分卡進(jìn)行績效評(píng)價(jià)時(shí)，就必須不斷關(guān)注事務(wù)所的動(dòng)態(tài)發(fā)展軌跡，根據(jù)不同時(shí)期的戰(zhàn)略重點(diǎn)調(diào)整事務(wù)所的戰(zhàn)略目標(biāo)。只有這樣，才能使事務(wù)所獲得健康、穩(wěn)步、長足的發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)：

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