賈秀芬+徐麗娟

摘 要：成本管理一直都是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，目標成本管理是成本管理中一種極為重要的方法。對于降低企業(yè)成本和提高企業(yè)的經(jīng)濟效益有顯著作用。本文根據(jù)目標成本管理理論，結(jié)合制造業(yè)的特點，以ALTEC企業(yè)為例，提出制造業(yè)目標成本管理的流程和方法。

關(guān)鍵詞：目標成本管理；案例分析；管理模式

一、引言

目標成本源于日本豐田公司，日本會計研究學會（1996）把目標成本定義為“在企劃、開發(fā)產(chǎn)品時，設(shè)定符合顧客需求的品質(zhì)、價格、信賴性、交貨期等目標，并通過從上游到下游的所有過程，試圖同時達到上述所有目標的整合性利益管理活動”。（王文英，2007）Horngren， Foster 和 Datar（1997）認為在進入制造階段前，設(shè)備、方法、技術(shù)等生產(chǎn)條件與產(chǎn)品設(shè)計式樣已確定，約 80%的產(chǎn)品成本便隨之確定。加登（1993）根據(jù)權(quán)變理論提出了目標成本的權(quán)變理論模型，他認為環(huán)境、戰(zhàn)略和組織機構(gòu)會影響企業(yè)的目標成本制度。因此制造業(yè)在用目標成本時，要考慮企業(yè)環(huán)境、企業(yè)組織戰(zhàn)略、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)對目標成本的影響和制約。

二、ALTEC：案例分析

1. 公司簡介

ALTEC公司是一家生產(chǎn)多媒體音箱的美資企業(yè)，占有全球35%的市場份額，主要生產(chǎn)12喇叭電腦音箱，10喇叭電腦音箱，5喇叭電腦音箱等三個系列產(chǎn)品，2003年銷售額分別為2178萬美元（6200臺）、5421萬美元（18000臺）、3719萬美元（14000臺），合計11318萬美元。由于市場競爭日趨激烈，估計2004年上述音箱的銷售額分別為1633萬美元（6200臺）、4066萬美元（18000臺）、2789萬美元（14000臺），合計8488萬美元。

2.目標管理流程

（1）確定市場價格

首先要進行市場分析，了解客戶的需要和客戶愿意為此支付的價款。其次要了解競爭產(chǎn)品的價格。如果競爭產(chǎn)品的功能和質(zhì)量較高，那我們的目標售價就必須低于競爭者的售價，反之亦然。目標售價還必須配合公司的經(jīng)營戰(zhàn)略。公司可能會希望設(shè)定一個較低的價格以迅速地贏得市場份額，或者設(shè)定一個較高的價格以提高總體的長期贏利能力并塑造出技術(shù)優(yōu)良的形象。

（2）確定目標成本

以目標售價減去目標利潤就初定了目標成本，在初定目標成本之后，要匡算目標成本指標，提出降低成本的措施，根據(jù)降低成本的主要措施對未來成本進行預測，尋求降低成本的方向和途徑，確定企業(yè)為之奮斗的目標成本。ALTEC公司2004年目標成本=8488萬美元—978萬美元=7510萬美元。為將成本控制在該目標之內(nèi)，2004年生產(chǎn)成本要比2003年降低30%，期間費用要比2003年降低10%。

（3）分解目標成本

目標成本是個總的奮斗目標，不便進行日常成本控制。因此，目標成本制定出來后，還要按照責任會計的要求，把目標成本層層分解為各個責任中心的責任成本，并形成責任預算，落實到各有關(guān)責任中心。ALTEC公司2004年各項目標成本和費用都是以2003年的部門成本費用為基礎(chǔ)，考慮到目標年度各項因素的變化而制定的。

（4）實施目標成本控制

目標成本控制應從產(chǎn)品設(shè)計研制開始，對材料采購，庫存，生產(chǎn)，銷售直至售后服務整個過程實施全面控制，而不僅是對生產(chǎn)階段的成本實施控制。通過合理設(shè)置成本目標及其目標分解，把企業(yè)的各部門、各環(huán)節(jié)直至全體職工連成有共同努力方向的縱橫協(xié)調(diào)的指標保證體系，以充分調(diào)動各方面的積極性和主動性。

① 產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計過程的目標成本控制。ALTEC公司實例：將12喇叭電腦音箱中27個金屬墊片中的21個換成了塑料墊片，使每個墊片成本降低US$0.11；用稍低功率的12個喇叭代替現(xiàn)有的12個喇叭，使每個喇叭成本降低US$3.11元。

② 材料采購目標成本控制。ALTEC公司將材料成本降低目標向供應商擠壓，供應商又將其成本目標向它的供應商擠壓，使材料采購成本沿著供應鏈向后擠壓。

③生產(chǎn)過程中材料成本的控制。由于ALTEC公司是根據(jù)美國公司下的訂單生產(chǎn)的，根據(jù)這些訂單的要求由工程部開發(fā)出樣機后，采購部根據(jù)客戶訂單的交貨期提前40天左右下訂單給材料供應商。

三、加強目標成本管理的對策及建議

重視資源優(yōu)化配置，利用最少的資源創(chuàng)造出盡可能多的效益。通過資源的優(yōu)化配置，能夠為企業(yè)節(jié)約大量的人力、物力、財力，這也就是降低了有關(guān)的目標成本。重視技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)競爭最主要是成本的競爭，但在取得科學技術(shù)進步和管理創(chuàng)新時，成本的競爭就變得次要了。在企業(yè)內(nèi)部吸收先進的技術(shù)，多搞些發(fā)明和創(chuàng)新，重視個人創(chuàng)造性的發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部能提供發(fā)明和創(chuàng)新的進行獎勵，這樣才能有很大的競爭優(yōu)勢。

本文通過對ALTEC企業(yè)目標成本管理的流程和方法的分析，揭示了目標成本管理理論的特點，方法和效果，并且歸納出目標成本管理的對策，希望能改善中國企業(yè)目標成本管理存在的問題，不斷挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力，達到提高經(jīng)濟效益的目的。

參考文獻：

[1] 加登著，陳文光譯，《成本規(guī)劃 - 戰(zhàn)略性成本管理》[M]，臺華工商圖書出版，1997 年。

[2] 卡普蘭、諾頓著，劉俊勇、孫薇譯，《2005.戰(zhàn)略地圖：化無形資產(chǎn)為有形成果》[M]，廣東經(jīng)濟出版社.第 44 頁。endprint