摘 要：出口退稅是指政府為了鼓勵出口企業(yè)的出口力度，減輕出口負(fù)擔(dān)，而退還其在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流動環(huán)節(jié)所花費(fèi)的消費(fèi)稅和增值稅等。出口退稅政策的實(shí)施能夠極大地提高我國出口商品在國際市場上的競爭力，促進(jìn)了我國對外貿(mào)易的增長，對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。本文主要講述了我國出口退稅政策的現(xiàn)狀以及外貿(mào)企業(yè)該如何實(shí)行一些以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)為目的的稅收統(tǒng)籌行為。

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè)；出口退稅；稅收統(tǒng)籌

一般而言，出口退稅政策是為了增強(qiáng)出口企業(yè)的國際競爭力而推行的，使出口企業(yè)的貨物以不含稅的價格進(jìn)入到國際市場，這樣本身就能促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展，進(jìn)而使出口貿(mào)易額有大幅度提升。但是，我國的出口退稅制度還存在著很多問題，偷稅、漏稅、騙稅、逃稅、欠稅都是時常發(fā)生的，這是應(yīng)該受到嚴(yán)懲的。而且，長此以往，不利于我國出口退稅政策的執(zhí)行和發(fā)展，也會相應(yīng)的給一些合法的執(zhí)行出口退稅的企業(yè)帶來沉重的負(fù)擔(dān)，這都是應(yīng)該考慮到的。

一、我國出口退稅政策的現(xiàn)狀

1.出口退稅管理體系不健全

盡管出口退稅政策不斷調(diào)整，但是，我國的出口退稅管理體系仍舊不健全，它還是面臨著許多沒有解決的問題。出口退稅各部門都有自己的一套管理體系，彼此之間不能親密合作，在管理上存在著漏洞，這無疑給出口騙稅的行為找到了可乘之機(jī)，雖然為解決這一問題我國不斷做著努力，但結(jié)果卻很難讓人滿意。

2.出口退稅政策頻繁變動

從1985年起，到現(xiàn)在將近三十年的時間，我國已經(jīng)建立和完善了自己的出口退稅政策，但是由于受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)政治形勢的影響，出口退稅政策變動頻繁。從1985年到1997年間，因?yàn)楦鞣N原因，有將近十余次的出口退稅率調(diào)整；在1997年，為了抵抗亞洲金融危機(jī)，我國出口退稅率再次作出調(diào)整；而在2008年，為了消除國際金融危機(jī)而開始大幅調(diào)高出口退稅率。所有這些頻繁變動，都給出口的企業(yè)帶來諸多不利影響[1]。

3.出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的不合理

負(fù)擔(dān)我國出口退稅的，是中央和地方的相關(guān)部門。中央主要負(fù)責(zé)基數(shù)部分的出口退稅，而超出的部分則由中央和地方共同承擔(dān)，但是，由于我國出口退稅的數(shù)額巨大，中央與地方和地方與出口企業(yè)之間不可避免的會出現(xiàn)矛盾，盡管從2004年起，中央承擔(dān)的出口退稅比率逐漸加大，但這筆數(shù)額巨大的開支還是讓地方有了沉重的負(fù)擔(dān)，因而地方與出口企業(yè)之間的矛盾也越來越大，這不僅在一定程度上削弱了出口企業(yè)的市場競爭力，而且對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不利[2]。

4.增值稅與出口退稅分享機(jī)制之間的矛盾

當(dāng)前的現(xiàn)狀是，越來越多的出口企業(yè)在A地進(jìn)行物品的采購，卻選擇交通更為便利的B地進(jìn)行出口，這樣B地沒有獲得由于采購而增長的增值稅，反而要補(bǔ)貼出口退稅，這在一定程度上加劇了當(dāng)?shù)氐呢斦?fù)擔(dān)。由于出口企業(yè)采購地和出口地的不一致，導(dǎo)致出口地需要額外增加各種稅來保證本地的收入，這樣，不僅人為的增加了出口企業(yè)的成本，還削弱了其出口競爭力，不利于其在國際市場的發(fā)揮。

二、如何做好外貿(mào)企業(yè)出口退稅稅收籌劃

1.調(diào)整出口貨物的經(jīng)營品種

對于外貿(mào)企業(yè)而言，他們往往是通過收購那些征收率相同但是出口退稅率不同的貨物來增加盈利。這就可以通過多出口一些退稅率較高的貨物來增加出口退稅，進(jìn)而增加企業(yè)所得的盈利。另一方面，可以提高屬消費(fèi)稅征稅范圍貨物的經(jīng)營比重，因?yàn)檫@樣，不僅可以得到出口退稅，還能獲得消費(fèi)稅退稅，一舉兩得，能夠大大降低企業(yè)的出口成本[3]。

2.改變經(jīng)營方式

首先，要改變貨物的收購方式，這里主要是指外貿(mào)出口企業(yè)從小規(guī)模的納稅人那里購進(jìn)貨物，這樣能保證征稅率為6%，退稅率也為6%，不會因?yàn)橥硕惵什煌a(chǎn)生增值稅差額進(jìn)而增大出口企業(yè)的成本，能夠比一般的形式獲得更多的盈利。其次，改變貿(mào)易方式，采用進(jìn)料加工和來料加工的方式，免收加工費(fèi)的增值稅，可以減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。

3.改變退稅管理方法

我國外貿(mào)企業(yè)的出口退稅方式，主要有三種，一種是出口免稅管理的辦法，另一種就是常見的先征后退的管理辦法，還有一種是免抵退稅收管理辦法。我國現(xiàn)在最普遍采用的是先征后退的管理辦法，但是，應(yīng)該根據(jù)我國外貿(mào)出口企業(yè)具體的貿(mào)易方式來裁決，對于退稅率等于或者接近征稅率的情況，應(yīng)該首先選擇免抵退稅收的管理辦法。具體情況，采用具體措施[4]。

4.突破自產(chǎn)貨物的限制

我國的政策對辦理出口退稅有嚴(yán)格的規(guī)定，只有生產(chǎn)企業(yè)自營出口或者委托出口的資產(chǎn)貨物才符合規(guī)定。但是，在某些情況下，由于受到企業(yè)的規(guī)模、資金等條件的限制，很多貨物的數(shù)量達(dá)不到規(guī)定的要求。在這種情況下，就可以通過自購料件然后委托其他的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行加工然后收回成品的辦法，以滿足要求。這就很好地解決了出口退稅必須是資產(chǎn)貨物的限制。

三、結(jié)束語

我國的出口退稅政策還存在著很大的缺陷，因而很多的外貿(mào)出口企業(yè)在符合相關(guān)法律的規(guī)定下，采取一些納稅上的技巧，充分利用相關(guān)的可以利用的優(yōu)惠政策，來減輕外貿(mào)企業(yè)出口的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)利益的最大化，最大可能的增強(qiáng)出口企業(yè)在國外的市場競爭力，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更突出的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]姚姝靚.中國出口退稅政策的調(diào)整對中小企業(yè)國際化的影響研究[D].浙江工業(yè)大學(xué)2013，10（11）：12-13

[2]戚玉龍.完善我國出口退稅政策的總體思路和原則[J].財政監(jiān)督.2010，12（03）：32-33

[3]余金鳳.淺析出口退稅率下調(diào)對我國企業(yè)競爭力的影響[J].全國商情（理論研究）.2010，21（22）：26-27

[4]孟繁華，李朝暉，李俊鋒.我國出口退稅政策的發(fā)展歷程及調(diào)整原因[J].中國商貿(mào).2011，21（18）：32-33

作者簡介：韓閔（1980.10- ），女，山東省萊蕪市人，中級會計師，本科學(xué)歷，研究方向：國際貿(mào)易出口退稅、外貿(mào)企業(yè)合理避稅、往來賬的管理等endprint