摘 要：本文細致地梳理了當前臺州高新技術企業(yè)認定及復審時發(fā)現(xiàn)的研發(fā)支出會計處理問題，指出不同會計處理對臺州地區(qū)高新技術企業(yè)納稅和經(jīng)營影響，并提出了改進意見。

關鍵詞：高新技術企業(yè)；研發(fā)指出；資本化；費用化

為了推動企業(yè)自主創(chuàng)新，鼓勵廣大企業(yè)加大科技研發(fā)投入，促進產(chǎn)業(yè)轉型升級，我國推出企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除、高新技術企業(yè)所得稅減按15%計征以及政府撥款資助企業(yè)科技研發(fā)項目等扶持企業(yè)開展研究開發(fā)活動的政策。在臺州路橋區(qū)、椒江區(qū)，有一大批成功的高新技術企業(yè)，總數(shù)量在浙江省僅次于杭州，目前臺州高新技術企業(yè)會計實務處理存在著不少問題，筆者試從以下三方面對臺州地區(qū)高新技術企業(yè)研發(fā)支出會計處理問題及影響作出陳述和改進建議。

一、臺州地區(qū)高新技術企業(yè)認定及復審時會計處理問題

臺州地區(qū)的高新技術企業(yè)總體上較好地滿足2008年科技部、財政部、國家稅務總局制定的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》相關條件，企業(yè)的核心自主知識產(chǎn)權擁有量也一直位居浙江省前列，但該地區(qū)的企業(yè)也存在著不少問題，具體如下：

1.根據(jù)規(guī)定，具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%，主要統(tǒng)計企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同來鑒別。有部分企業(yè)誤以為RD項目的從事人員必須為全年在崗人員，學歷均為大專以上，因此，在進行人員人工要素會計核算時出現(xiàn)了與真實情況不符的狀況。

2.企業(yè)將業(yè)務招待費列入其他費用中，而將會務費、培訓費、檢測費等不列入研發(fā)支出；報銷時不注意注明項目名稱；申報材料與輔助賬、憑證不符；管理費用下研發(fā)支出不按R&D項目分要素進行會計處理；人員人工工資核算不規(guī)范；研發(fā)階段物料投入的廢料回收會計處理不恰當；水電費分攤存在平均分攤問題；水電費、折舊費與投料的配比存在時間差。

3.企業(yè)將社保計入研發(fā)支出人員人工要素中。根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定，研發(fā)費用中可列支的工資薪金支出是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及五險一金，所以社保不能列入。

4.在企業(yè)的其他費用中，企業(yè)將差旅人員的餐費報銷列入其中，但是根據(jù)《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，包括如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%，另有規(guī)定的除外。企業(yè)差旅人員的餐費等不能列入其他費用。

5.在認定過程中，委托外部研究開發(fā)費用按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用總額，有些企業(yè)不將發(fā)生的委托外部研究開發(fā)費用支出列入研發(fā)費用。

二、不同會計處理對臺州地區(qū)高新技術企業(yè)納稅影響

在臺州的很多高新技術企業(yè)，幾乎不約而同地都采用了將研發(fā)支出全部費用化的會計處理方法，每月企業(yè)的資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)類科目中，通常沒有研發(fā)支出科目，其研發(fā)支出通常作為管理費用的二級科目，作費用化處理。一家國內(nèi)規(guī)模較大的鋁業(yè)企業(yè)由于研發(fā)投入時物料投入巨大，產(chǎn)生的廢料可回收率較大，企業(yè)將每個月月初投入的原材料列入研發(fā)支出科目，在月末將上個月的原材料投入轉出；在研發(fā)費用分類上，有些企業(yè)按研發(fā)項目，有些則按投入要素分類；筆者瀏覽了多家上市公司的報表，其研發(fā)支出一欄也常常為零。為什么如此之多的企業(yè)不將其開發(fā)階段的支出有作條件的資本化處理呢？其中其實是因為這樣能使企業(yè)延遲繳納所得稅。

以一家企業(yè)為例，其2013年度開發(fā)新產(chǎn)品的開發(fā)費為8600萬元，企業(yè)所得稅稅率為15%。假定開發(fā)費全部計入當期損益，則在計算2013年度企業(yè)所得稅時，除了據(jù)實扣除8600萬元，還可加計扣除4300萬元，據(jù)此可以少繳企業(yè)所得稅645萬元。假定該研究開發(fā)費全部計入無形資產(chǎn)成本，無形資產(chǎn)于2014年1月達到預定用途，并按10年平均攤銷，則2013年度發(fā)生的8600萬元研究開發(fā)費，從2014年度開始，在10年內(nèi)，每年在據(jù)實攤銷860萬元的基礎上計算企業(yè)所得稅時，可稅前加計攤銷430萬元，每年可少繳企業(yè)所得稅64.5萬元，10年總計少繳企業(yè)所得稅645萬元。同樣是少交所得稅，采用全部費用化可以使企業(yè)延遲繳納所得稅，使企業(yè)擁有的貨幣時間價值更大。

三、不同會計處理對臺州地區(qū)高新技術企業(yè)經(jīng)營影響

經(jīng)營收入的增加和減少取決于無形資產(chǎn)的攤銷額，對于成長性較佳的高新技術企業(yè)，研發(fā)支出的額度較大，當進行資本化處理之后，經(jīng)營收入將增加；當企業(yè)步入穩(wěn)定時期，經(jīng)營收益將會下降。經(jīng)國外學者研究發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)代兩權分離的企業(yè)中，企業(yè)的管理者受到經(jīng)營業(yè)績考核的影響，面對研發(fā)支出轉費用化的影響，企業(yè)的利潤必然下降，導致管理者可能進行利潤操縱。在臺州，由于企業(yè)管理者絕大部分掌握著企業(yè)的所有權，一般是企業(yè)的投資者，因此，出于上述可以延遲繳納所得稅的考慮，企業(yè)一般將其作費用化處理，前文提到的鋁業(yè)由于研發(fā)投入的原材料較大，因此有部分做資本化處理反應于資產(chǎn)負債表的研發(fā)支出科目。企業(yè)將研發(fā)投入全部費用化的處理，夸大了未來利潤和企業(yè)的成長性。

針對以上問題，筆者還建議對資本化研發(fā)費用的攤銷年限進行規(guī)定，這樣有利于促進該類企業(yè)加快研發(fā)技術的革新，也可以在一定程度上可以減少人為操控利潤的空間；進一步規(guī)范研發(fā)費用信息披露；結合我國實際情況，針對高科技行業(yè)制定專門的規(guī)范標準。

作者簡介：王水根（1989.8- ），男，漢族，杭州人，杭州電子科技大學研究生