王貴春+甘勤

【摘 要】 建立有效的內(nèi)部控制體系有利于企業(yè)的持續(xù)高效運(yùn)行，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)有利于企業(yè)完善自身內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)競爭力。文章運(yùn)用目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，通過構(gòu)建模型對我國34家上市建筑企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控有效性分析，發(fā)現(xiàn)我國上市建筑企業(yè)內(nèi)部控制基本有效，但戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)水平較低，經(jīng)營效率和資產(chǎn)安全性仍需提高。

【關(guān)鍵詞】 上市建筑企業(yè)； 目標(biāo)導(dǎo)向； 內(nèi)部控制； 有效性評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）28-0049-05

引 言

安然等跨國公司東窗事發(fā)后，內(nèi)部控制作為企業(yè)的長命基因和免疫系統(tǒng)對加強(qiáng)企業(yè)管理、提高自身競爭力的作用得到空前重視。隨著《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《內(nèi)部控制配套指引》等法規(guī)出臺(tái)，我國關(guān)于內(nèi)部控制的法律法規(guī)日趨完善。建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)支柱之一，關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)眾多，社會(huì)影響巨大，完善建筑企業(yè)的內(nèi)部控制對于提高我國建筑企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展等顯得十分重要。然而據(jù)國家住建部披露數(shù)據(jù)顯示，2012年全國發(fā)生房屋市政生產(chǎn)安全事故487起，死亡624人，2012年下半年被撤銷工程資質(zhì)的建筑企業(yè)有1 236家，被注銷和吊銷資質(zhì)的有3 054家，被停業(yè)整頓的有246家，由此可見，我國建筑企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)管等環(huán)節(jié)還很薄弱，有必要對建筑企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行完善并開展有效性評(píng)價(jià)。

一、建筑企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立

針對傳統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的不足，本文采用目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，結(jié)合建筑企業(yè)的特點(diǎn)以及張兆國等（2011）的研究，將指標(biāo)分為四個(gè)層級(jí)，如表1所示。

（一）建筑企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定

由于輔助指標(biāo)起到的僅僅是控制變量和調(diào)節(jié)的作用，依據(jù)計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)小概率事件5%的做法，將第二層級(jí)主要指標(biāo)和輔助指標(biāo)的權(quán)重分別確定為95%和5%。而對于第三層級(jí)的主要指標(biāo)及其下一級(jí)指標(biāo)，采用AHP方法確定權(quán)重。對于輔助指標(biāo)的下一級(jí)指標(biāo)，由于各個(gè)指標(biāo)對輔助指標(biāo)的影響沒有顯著差異，因此確定每個(gè)指標(biāo)的權(quán)重均為1/3?，F(xiàn)將第三層目標(biāo)指標(biāo)及其下一級(jí)指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算過程列舉如表1。

在確定主要指標(biāo)下五個(gè)具體目標(biāo)指標(biāo)的權(quán)重時(shí)，通過設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，征詢各位專家學(xué)者的意見，根據(jù)1-9標(biāo)度打分規(guī)則，得到如下判斷矩陣：

Y=1 1/3 1/3 1/5 1/23 1 4 1/3 33 1/4 1 1/3 25 3 3 1 32 1/3 1/2 1/3 1

運(yùn)用和法求出以上判斷矩陣的特征向量，Wt為（0.0641 0.2676 0.1481 0.4155 0.1048）T，該特征向量的最大特征值求解出來為：λmax=5.32661，一致性比率為：CI=0.072994<0.1，通過一致性檢驗(yàn)，可以將該特征向量作為各目標(biāo)指標(biāo)的權(quán)重向量。

五個(gè)目標(biāo)指標(biāo)下的各四級(jí)指標(biāo)權(quán)重的確定方法類似，由于篇幅限制，此處就不再具體闡述，最終各四級(jí)指標(biāo)的權(quán)重計(jì)算結(jié)果如下所示：

戰(zhàn)略目標(biāo)：（0.109 0.229 0.059 0.363 0.119 0.121）T

經(jīng)營目標(biāo)：（0.042 0.078 0.055 0.282 0.081 0.185 0.062 0.067）T

合規(guī)性目標(biāo)：（0.137 0.624 0.239）T

報(bào)告目標(biāo)：（0.2 0.2 0.6）T

資產(chǎn)安全目標(biāo)：（0.3172 0.1644 0.5184）T

（二）建筑企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)分方法的確定

根據(jù)各個(gè)指標(biāo)性質(zhì)的不同，將上述指標(biāo)分為定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。對于主要指標(biāo)中的定量指標(biāo)，筆者選用了功效系數(shù)法對其進(jìn)行評(píng)價(jià)。另外考慮到指標(biāo)對內(nèi)部控制質(zhì)量的影響方向不同，把定量指標(biāo)又分為正指標(biāo)、負(fù)指標(biāo)和適度指標(biāo)。正指標(biāo)是指值越大越好的指標(biāo)，負(fù)指標(biāo)則是值越小越好的指標(biāo)，而適度指標(biāo)則是指需要將值保持在一個(gè)適度水平的指標(biāo)。這三類指標(biāo)的評(píng)分方法如下。

正指標(biāo)得分=■×60+40 （1）

負(fù)指標(biāo)得分=■×60+40 （2）

適度指標(biāo)得分=1-■×60+40 （3）

式中Xmax表示該指標(biāo)在行業(yè)中的最大值，Xmin表示該指標(biāo)在行業(yè)中的最小值，D代表該指標(biāo)在行業(yè)中的適度水平，式中的常數(shù)是為了將各指標(biāo)數(shù)值直接轉(zhuǎn)化為指標(biāo)的分?jǐn)?shù)而設(shè)定的，理論上可以取相加為100的任意兩個(gè)常數(shù)，這里取40和60兩個(gè)常數(shù)，其中40為基準(zhǔn)數(shù)，即各指標(biāo)的最低得分。

對于主要指標(biāo)中的定性指標(biāo)，則要根據(jù)各定性指標(biāo)的性質(zhì)進(jìn)行差異化評(píng)分。例如，對于經(jīng)營目標(biāo)中的是否被ST，*ST的指標(biāo)，若是公司經(jīng)營正常，該指標(biāo)得分為滿分100分，若該指標(biāo)為ST，則其得分為70分，若該指標(biāo)為*ST，則其得分為40分。其他定性指標(biāo)評(píng)分方法類似，此處就不再闡述。

而對于輔助指標(biāo)中的定性指標(biāo)的評(píng)分方法，則如表2所示。

（三）建筑企業(yè)內(nèi)部控制綜合指數(shù)的計(jì)算

內(nèi)部控制綜合分?jǐn)?shù)的計(jì)算公式如下所示：

Yi=■Kip·■Kiip·■Kiiip·Xiii

（4）

Xiii代表第四級(jí)指標(biāo)的得分，Kiiip代表第四級(jí)指標(biāo)的權(quán)重，Kiip代表第三級(jí)指標(biāo)的權(quán)重，Kip代表第二級(jí)指標(biāo)的權(quán)重。Yi代表內(nèi)部控制綜合得分的分?jǐn)?shù)值。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的檢驗(yàn)

為了檢驗(yàn)所構(gòu)建的評(píng)價(jià)體系是否有效，將上述評(píng)價(jià)體系計(jì)算出的綜合得分與建筑企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制水平進(jìn)行比較，若吻合，說明該評(píng)價(jià)體系有效；若不吻合，說明該評(píng)價(jià)體系無效。

根據(jù)信號(hào)傳遞理論，高質(zhì)量的公司更有動(dòng)力自愿向外界傳遞利好信號(hào)以吸引更多優(yōu)勢資源流向自己公司。因此可以根據(jù)建筑企業(yè)自愿披露內(nèi)部控制信息的情況來評(píng)判企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。林斌、饒靜（2008）和楊有紅（2008）均通過相關(guān)的實(shí)證數(shù)據(jù)證明了內(nèi)部控制信息披露水平與內(nèi)部控制質(zhì)量的正相關(guān)性。因此可采用內(nèi)部控制信息披露的水平來代替內(nèi)部控制的真實(shí)水平，對所建立的建筑行業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的有效性進(jìn)行檢驗(yàn)。endprint

（一）檢驗(yàn)樣本的選擇

為了獲取更為全面的信息，選擇2011年作為本次研究的年度。通過篩選整理，最后確定了53家2011年在滬深主板上市的建筑企業(yè)作為研究的樣本。

（二）檢驗(yàn)過程

1.數(shù)據(jù)來源和處理

本文大部分?jǐn)?shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫、巨潮資訊，部分?jǐn)?shù)據(jù)經(jīng)過收集年報(bào)等資料手工整理而得，數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)和處理是通過Excel 2013和Spss 19.0完成。

在運(yùn)用功效系數(shù)法對定量指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分的過程中，由于各建筑企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營水平等的不同，出現(xiàn)了一些指標(biāo)值嚴(yán)重偏離算術(shù)平均值的狀況。為了保證檢驗(yàn)結(jié)果的準(zhǔn)確性，對于偏離算術(shù)平均值標(biāo)準(zhǔn)差三倍以外的數(shù)據(jù)，根據(jù)他們對內(nèi)部控制的影響方向，直接將分值記為滿分100分或者基準(zhǔn)分40分，而不帶入到其他指標(biāo)得分的計(jì)算中。而對于缺失值，采用在建筑行業(yè)最大值和最小值之間取隨機(jī)值的處理方法。

2.信息披露詳略等級(jí)的確定

根據(jù)內(nèi)部控制信息披露的詳略程度不同，將內(nèi)部控制信息披露水平分為四個(gè)等級(jí)，即詳細(xì)、比較詳細(xì)、簡略、未披露，并分別對其賦予3分、2分、1分、0分。將既披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告又披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告記3分；將只披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告且比較詳細(xì)確認(rèn)的記2分；將只簡略披露了部分內(nèi)部控制信息的記1分，將沒有披露任何內(nèi)部控制信息的記0分。

3.有序多分類回歸分析

（1）內(nèi)部控制信息披露水平的影響因素分析

為了防止影響內(nèi)部控制信息披露水平其他因素的影響，需要識(shí)別這些因素并對他們進(jìn)行控制。通過查閱文獻(xiàn)得出，凈資產(chǎn)收益率、業(yè)績增長的速度、公司規(guī)模、公司的盈利能力和成長性以及獨(dú)立董事比例等均與內(nèi)部控制信息披露呈現(xiàn)出正相關(guān)性。除此之外，企業(yè)上市的交易所也會(huì)影響內(nèi)部控制信息的披露程度。

（2）ICID與Score回歸模型

為了驗(yàn)證前述構(gòu)建的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系能否反映上市建筑企業(yè)內(nèi)部控制真實(shí)水平，建立有序多分類回歸模型：

ICID=？琢+？茁0Score +？茁1Profit + ？茁2Salegro+？茁3Asset+

？茁4Outdir+？茁5List+ε （5）

模型中的變量說明如表3所示。

（3）數(shù)據(jù)處理和數(shù)據(jù)分析

利用Spss 19.0軟件對內(nèi)部控制信息披露水平進(jìn)行有序多分類回歸分析，結(jié)果如表4和表5所示。

表4和表5是對式（5）模型所做的有序Logit函數(shù)回歸分析后的結(jié)果。表4結(jié)果顯示，卡方檢驗(yàn)的顯著性水平=0.00<0.01，說明所構(gòu)建的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ褪秋@著成立的。表5中各參數(shù)估計(jì)值的結(jié)果顯示，內(nèi)部控制得分的參數(shù)估計(jì)值為0.298，而且Wald檢驗(yàn)的顯著性水平為0.033，小于0.05，由于樣本數(shù)量限制，筆者認(rèn)為這個(gè)顯著性水平比較顯著。這說明內(nèi)部控制披露水平與內(nèi)部控制綜合得分之間的確存在著正相關(guān)性，也充分印證了信號(hào)傳遞理論的科學(xué)性以及所構(gòu)建模型對建筑企業(yè)內(nèi)部控制狀況的良好預(yù)見性。另外，從上述參數(shù)估計(jì)值也可以看到，內(nèi)部控制信息披露水平和公司所上市的交易以及公司規(guī)模之間也存在顯著的相關(guān)性，也充分印證了前人的研究。說明不同規(guī)模，不同交易所的確對內(nèi)部控制披露水平會(huì)產(chǎn)生顯著影響。公司規(guī)模越大，內(nèi)部控制披露越詳細(xì)。在深證證券交易所上市的建筑企業(yè)的內(nèi)部控制披露水平也比在上海交易所上市的建筑企業(yè)的內(nèi)部控制披露水平高。然而，營業(yè)利潤率和營業(yè)收入增長率的參數(shù)估計(jì)值為正，但是并不具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的顯著性，說明公司的盈利能力對內(nèi)部控制信息披露僅僅起到了一定的促進(jìn)作用。獨(dú)立董事占董事會(huì)的參數(shù)估計(jì)值也為正，但是也不具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義的顯著性，這也在一定程度上說明，我國雖然建立起了獨(dú)立董事制度，但是獨(dú)立董事卻沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

基于上述分析，說明所建立的建筑企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系可行。鑒于此，筆者在下一個(gè)部分中就將用這種方法對建筑行業(yè)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、上市建筑企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)實(shí)證分析

（一）評(píng)價(jià)樣本的選擇

我國證監(jiān)會(huì)于2008年頒布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，因此為了分析我國上市的建筑企業(yè)在頒布基本規(guī)范前后的內(nèi)部控制狀況，筆者選擇了從2008年開始在滬深主板上市的34家建筑企業(yè)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的樣本。

（二）數(shù)據(jù)分析

1.內(nèi)部控制分?jǐn)?shù)描述性統(tǒng)計(jì)分析

34家公司2008—2012年的內(nèi)部控制綜合得分的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表6。

從表6可知，建筑行業(yè)的內(nèi)部控制分?jǐn)?shù)呈現(xiàn)出逐年遞增的趨勢。除了2008年的內(nèi)部控制綜合得分的平均數(shù)低于85分以外，從2009年開始，每年的內(nèi)部控制綜合分?jǐn)?shù)的均值均大于85，說明從建筑行業(yè)整體來看，企業(yè)內(nèi)部控制的水平是逐年提高的。另外，從每年內(nèi)部控制綜合分?jǐn)?shù)的標(biāo)準(zhǔn)差值看，各公司之間內(nèi)部控制的差距基本上呈現(xiàn)出逐年減少的趨勢。這說明各上市建筑企業(yè)已經(jīng)開始重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，并且各上市建筑企業(yè)之間內(nèi)部控制質(zhì)量的差異也在逐步縮小。

2.內(nèi)部控制得分分類統(tǒng)計(jì)分析

對2008到2012年建筑企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)綜合分?jǐn)?shù)按分?jǐn)?shù)段進(jìn)行分類，結(jié)果如表7。

從表7可以看出，內(nèi)部控制得分大于85的企業(yè)的數(shù)目呈現(xiàn)出逐年增多的趨勢，內(nèi)部控制得分處于80～85分?jǐn)?shù)段的企業(yè)數(shù)量也在增加，內(nèi)部控制得分低于80分的公司數(shù)量逐年減少，說明對整個(gè)建筑行業(yè)來說，大部分上市的建筑企業(yè)內(nèi)部控制都還是比較有效的，內(nèi)部控制不好的企業(yè)也在逐年完善之中。

3.內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度分析

對建筑企業(yè)從2008—2012年的各個(gè)目標(biāo)得分的均值進(jìn)行對比，各個(gè)具體目標(biāo)值的得分如表8所示。

從表8中數(shù)據(jù)可知，戰(zhàn)略目標(biāo)的得分最低，這在一定程度上說明，建筑企業(yè)目前戰(zhàn)略意識(shí)還有待加強(qiáng)，還需要努力提高自身的核心競爭力，提高市場占有率，提高識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，尤其在我國建筑行業(yè)日益國際化的今天，更要防范匯率風(fēng)險(xiǎn)以及國際環(huán)境變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。另外，數(shù)據(jù)表明建筑企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)分?jǐn)?shù)和資產(chǎn)安全性分?jǐn)?shù)也不高，說明我國建筑企業(yè)還需要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式、完善資產(chǎn)管理制度和對外擔(dān)保制度等各項(xiàng)制度。endprint

四、結(jié)論及建議

建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈廣、社會(huì)影響巨大的行業(yè)特征決定了建筑企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的重要性。然而本文通過構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型對我國34家上市建筑企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控有效性分析發(fā)現(xiàn)，我國上市建筑企業(yè)還存在戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度較低，經(jīng)營目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度不高的現(xiàn)狀。這說明我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制狀況還不太理想，內(nèi)部控制體系亟待完善。

提高建筑企業(yè)內(nèi)控的有效性，需要進(jìn)一步完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系。首先，要提高公司高層內(nèi)部控制意識(shí)，完善內(nèi)控環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)。建立相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)厲杜絕“三套班子，一套人馬”現(xiàn)象。其次，要樹立全面全員風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，調(diào)動(dòng)全體員工風(fēng)險(xiǎn)防范的積極性，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)控制。同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。最后，充分利用電子計(jì)算機(jī)等信息工具為企業(yè)管理服務(wù)，加強(qiáng)對信息技術(shù)的投入和對相關(guān)信息化人才的培養(yǎng)。從而真正發(fā)揮內(nèi)部控制作為企業(yè)的長命基因和免疫系統(tǒng)，在提高內(nèi)部管理水平和企業(yè)競爭力方面發(fā)揮積極作用。

【參考文獻(xiàn)】

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四、結(jié)論及建議

建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈廣、社會(huì)影響巨大的行業(yè)特征決定了建筑企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的重要性。然而本文通過構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型對我國34家上市建筑企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控有效性分析發(fā)現(xiàn)，我國上市建筑企業(yè)還存在戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度較低，經(jīng)營目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度不高的現(xiàn)狀。這說明我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制狀況還不太理想，內(nèi)部控制體系亟待完善。

提高建筑企業(yè)內(nèi)控的有效性，需要進(jìn)一步完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系。首先，要提高公司高層內(nèi)部控制意識(shí)，完善內(nèi)控環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)。建立相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)厲杜絕“三套班子，一套人馬”現(xiàn)象。其次，要樹立全面全員風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，調(diào)動(dòng)全體員工風(fēng)險(xiǎn)防范的積極性，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)控制。同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。最后，充分利用電子計(jì)算機(jī)等信息工具為企業(yè)管理服務(wù)，加強(qiáng)對信息技術(shù)的投入和對相關(guān)信息化人才的培養(yǎng)。從而真正發(fā)揮內(nèi)部控制作為企業(yè)的長命基因和免疫系統(tǒng)，在提高內(nèi)部管理水平和企業(yè)競爭力方面發(fā)揮積極作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張兆國，張旺峰，楊清香.目標(biāo)導(dǎo)向下內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與實(shí)證檢驗(yàn)[J].南開管理評(píng)論，2011（1）：148-156.

[2] 林斌，饒靜.上市公司為什么自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告——基于信號(hào)傳遞理論的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009（2）：45-52.

[3] 楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會(huì)計(jì)研究，2008（3）：35-42.

[4] 曹建新，詹長杰，董瑞超，等.我國上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露的影響因素研究[C].中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)2009年學(xué)術(shù)會(huì)議（第十六屆學(xué)術(shù)年會(huì)）論文集，2009：271-279.

[5] 方紅星，孫，金韻韻.公司特征、外部審計(jì)與內(nèi)部控制信息的自愿批露[J].會(huì)計(jì)研究，2009（10）：44-52.

[6] 喬旭東.上市公司年度報(bào)告自愿披露行為的實(shí)證研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2003（2）：74-78.

[7] 閻達(dá)五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2001（2）：9-14.

[8] 黃旭東，曲鳴.淺議企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[J]. 建筑經(jīng)濟(jì)，2011（7）：85-87.endprint

四、結(jié)論及建議

建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈廣、社會(huì)影響巨大的行業(yè)特征決定了建筑企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的重要性。然而本文通過構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型對我國34家上市建筑企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控有效性分析發(fā)現(xiàn)，我國上市建筑企業(yè)還存在戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度較低，經(jīng)營目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度不高的現(xiàn)狀。這說明我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制狀況還不太理想，內(nèi)部控制體系亟待完善。

提高建筑企業(yè)內(nèi)控的有效性，需要進(jìn)一步完善建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系。首先，要提高公司高層內(nèi)部控制意識(shí)，完善內(nèi)控環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善現(xiàn)有公司治理結(jié)構(gòu)。建立相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)厲杜絕“三套班子，一套人馬”現(xiàn)象。其次，要樹立全面全員風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，調(diào)動(dòng)全體員工風(fēng)險(xiǎn)防范的積極性，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)控制。同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。最后，充分利用電子計(jì)算機(jī)等信息工具為企業(yè)管理服務(wù)，加強(qiáng)對信息技術(shù)的投入和對相關(guān)信息化人才的培養(yǎng)。從而真正發(fā)揮內(nèi)部控制作為企業(yè)的長命基因和免疫系統(tǒng)，在提高內(nèi)部管理水平和企業(yè)競爭力方面發(fā)揮積極作用。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 林斌，饒靜.上市公司為什么自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告——基于信號(hào)傳遞理論的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009（2）：45-52.

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[4] 曹建新，詹長杰，董瑞超，等.我國上市公司內(nèi)部控制信息自愿披露的影響因素研究[C].中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)2009年學(xué)術(shù)會(huì)議（第十六屆學(xué)術(shù)年會(huì)）論文集，2009：271-279.

[5] 方紅星，孫，金韻韻.公司特征、外部審計(jì)與內(nèi)部控制信息的自愿批露[J].會(huì)計(jì)研究，2009（10）：44-52.

[6] 喬旭東.上市公司年度報(bào)告自愿披露行為的實(shí)證研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2003（2）：74-78.

[7] 閻達(dá)五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2001（2）：9-14.

[8] 黃旭東，曲鳴.淺議企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理[J]. 建筑經(jīng)濟(jì)，2011（7）：85-87.endprint