周旭芳

【摘 要】 新《高等學校財務制度》實現(xiàn)了會計核算基礎由修正的權責發(fā)生制代替收付實現(xiàn)制，會計核算主體統(tǒng)一化，會計信息質量大為提高的變化，彌補了過去高校財務制度中的缺陷，但仍然存在著一些值得商榷的事項，文章針對幾個具體的會計事項提出探討。

【關鍵詞】 高等學校； 新會計制度； 會計核算

中圖分類號：F235.92 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）28-0125-02

2012年12月19日，財政部、教育部在征求意見稿發(fā)布了第二稿之后終于頒布了新《高等學校財務制度》，（財教〔2012〕488號）并于2013年1月1日正式執(zhí)行。新制度在很多方面彌補了1997年頒布的《高校財務制度》中的缺陷，充分考慮到部門預算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入管理、政府收支分類改革等對高校財務管理提出的新要求，同時對固定資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)分期攤銷，合理地確定了教育成本，使折舊后的固定資產(chǎn)和攤銷后的無形資產(chǎn)符合資產(chǎn)的確認標準，提高了財務報表的真實性和可靠性?？梢哉f，新《高等學校會計制度》的設計從整體上解決了一直以來困擾高校十幾年來內外環(huán)境變化存在的問題，但在實際的工作操作層面新制度仍存在著一些不足，本文努力從一個多年從事高校財務工作者的視角對新《制度》中仍未解決或者說仍未重視的幾個問題提出探討。

一、新《高等學校財務制度》存在的操作難點

（一）固定資產(chǎn)的折舊年限沒有統(tǒng)一標準

新頒布的《高等學校財務制度》要求劃分資本性支出和費用支出，對高校固定資產(chǎn)，除文物、圖書、動植物外按月計提折舊，這與企業(yè)會計準則一致，準確地反映了固定資產(chǎn)總量及凈資產(chǎn)的存量，為計算教育成本提供了更為可靠的依據(jù)。眾所周知，影響固定資產(chǎn)折舊的兩個重要因素是固定資產(chǎn)原值和固定資產(chǎn)的使用年限。新制度中明確規(guī)定：高等學校應當對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。但高校的六大類固定資產(chǎn)應采用這兩種折舊方法中的哪一種，折舊年限如何確定，新制度中尚未提及。究其原因或許在于高校的固定資產(chǎn)的特點在于種類多而個體價值和性質相差太大，難以確定其使用年限和折舊年限。因此新制度對固定資產(chǎn)的使用年限沒能進行統(tǒng)一的規(guī)范。但是，如果折舊年限不統(tǒng)一，那么規(guī)定會造成各高校在折舊的準備階段，也就是在固定資產(chǎn)的清查、核算、統(tǒng)計工作中就會存在較大的人為操作空間，使各高校提供的和固定資產(chǎn)凈值相關的信息缺少橫向可比性。

（二）對學費和住宿費等非稅收入沒有使用權責發(fā)生制。

新制度第四章“收入管理”第二十條依然沿用了1997年《高等學校財務制度》的規(guī)定，對“教育事業(yè)收入”采用收付實現(xiàn)制核算，即學生交來多少學費和住宿費財務就記多少“教育事業(yè)收入”，不核算應收的和欠費的情況，相關財務報表也不反映欠費信息，由此高校的資產(chǎn)和負債信息不實，不利于全面反映財務信息，也影響了管理層和社會公眾對高校綜合能力的分析評價。

（三）成本明細賬設置繁瑣，不利于具體操作

新制度第十章“成本費用管理”中第六十條：費用按照其用途歸集，主要包括：教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用。各科目按照“基本支出”和“項目支出”、“財政補助支出”、“非財政補助支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算，同時按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關科目進行明細核算：“基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行明細核算；同時“項目支出”明細科目下再按照具體項目進行明細核算。費用科目的控制信息有：資金性質（財政撥款/非財政撥款）、預算類別（基本支出/項目支出）、撥款方式（國庫直接支付/國庫授權支付）等。這個設計與財政上年終決算的體系相吻合，但在實際工作中造成平行科目設置過多，操作繁瑣，勞動成本高，對操作人員的要求過高。

二、相關會計核算的對策及建議

（一）建議高校固定資產(chǎn)折舊年限分類分項來確定

目前，國內的固定資產(chǎn)折舊年限存在不同的規(guī)定?，F(xiàn)行《高等學校教育成本監(jiān)審辦法》規(guī)定：設備按分類折舊，其中專用設備按8年，一般設備按5年，其他設備按10年，房屋建筑物按50年。因為高校各類各項的固定資產(chǎn)的性質和使用狀況相差很大，所以建議高校固定資產(chǎn)也分類分項，采用《高等學校教育成本監(jiān)審辦法》的規(guī)定，來統(tǒng)一規(guī)范各高校固定資產(chǎn)核算標準，確保各高校此類會計信息具有可比性。

（二）建議采用新升級的財務系統(tǒng)解決成本科目明細賬過于繁瑣的問題

方法一：江蘇省教育系統(tǒng)普遍使用的復旦天翼財務系統(tǒng)財務4.2版本支持10級科目，相關支出科目通過增加層級的方式來區(qū)分基本支出和項目支出、財政補助支出和非財政專項資金支出及其他資金支出、中央財政和地方財政。這種方法相應的問題是：（1）科目冗長；（2）科目對應關系復雜；（3）相應報表及分析需要手工編寫公式，不靈活。

方法二：步驟1，在財務4.2版本上啟用[經(jīng)濟分類科目]對照和[資金來源管理]；步驟2，在資金來源信息設置中的“經(jīng)費性質”中分：基本經(jīng)費和項目經(jīng)費，“資金性質”中分：中央財政、地方財政、非財政、其他，來源可設置優(yōu)先級；步驟3，在“項目大類維護”中設置項目大類可用的資金來源；步驟4，在“項目信息維護”中項目大類下的明細項目自動繼承該類的資金來源；步驟5，在憑證錄入時按照來源優(yōu)先級自動匹配來源，自動控制來源余額。這種方法可以避免科目冗長，可以提供靈活方便的統(tǒng)計，自動對應經(jīng)濟分類科目。

（三）建議各高校對學生的學費及住宿費采用“權責發(fā)生制”核算

會計科目中增設“應收賬款——學費”及“應收賬款——住宿費”進行會計核算，用來核算學費、住宿費的繳、欠、減免等信息。例如：江蘇某工業(yè)職業(yè)院校2013年8月新生錄取3 000人，學費加住宿費標準5 000元/人，而9月份新生報到統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)實際報到率為90%，即實到2 700人，新生通過銀行卡及現(xiàn)場繳費共計1 200萬元。相應會計核算：endprint

（1）根據(jù)報到學生數(shù)

借：應收賬款——學費、住宿費 1 350萬元

貸：應繳財政專戶——學費、住宿費

1 350萬元

（2）根據(jù)實際收到的款項

借：銀行存款 1 200萬元

貸：應收賬款——學費、住宿費 1 200萬元

（3）利用非稅收入網(wǎng)上繳費系統(tǒng)打印非稅收入收據(jù)，上繳財政專戶

借：應繳財政專戶——學費、住宿費 1 200萬元

貸：銀行存款 1 200萬元

以上會計分錄可以在賬面上清楚地反映2013年新生實際學費、住宿費收入1 200萬元，欠費為“應收賬款——學費、住宿費”的借方余額150萬元，財務報表信息中也相應地反映出學校此項債權情況。而現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制下財務只根據(jù)實際收到的款項，借記銀行存款1 200萬元，貸記應繳財政專戶1 200萬元，賬面上不顯示欠費數(shù)，財務報表也不直接反映，只能通過學生收費系統(tǒng)另行查詢，這顯然與現(xiàn)行高校財務管理水平不匹配。

結束語

2012年全國教育投入4%目標的實現(xiàn)，標志著我國已成為名副其實的高等教育大國，高校財務管理進入了內涵與穩(wěn)定發(fā)展的階段，高校整體財務管理水平也得到了較大提升。新《高等學校財務制度》適應了改革需求，規(guī)范了高校的經(jīng)濟行為，部分業(yè)務引入了權責發(fā)生制，實現(xiàn)了成本歸集與核算，固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，從體系上更加合理。筆者從一個實務操作者的角度分析了幾點新制度當中的操作瓶頸并提出了相關建議，以期新《高等學校財務制度》能更好地滿足高校發(fā)展的需要。

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