周旭芳

【摘 要】 新《高等學校財務(wù)制度》實現(xiàn)了會計核算基礎(chǔ)由修正的權(quán)責發(fā)生制代替收付實現(xiàn)制，會計核算主體統(tǒng)一化，會計信息質(zhì)量大為提高的變化，彌補了過去高校財務(wù)制度中的缺陷，但仍然存在著一些值得商榷的事項，文章針對幾個具體的會計事項提出探討。

【關(guān)鍵詞】 高等學校； 新會計制度； 會計核算

中圖分類號：F235.92 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）28-0125-02

2012年12月19日，財政部、教育部在征求意見稿發(fā)布了第二稿之后終于頒布了新《高等學校財務(wù)制度》，（財教〔2012〕488號）并于2013年1月1日正式執(zhí)行。新制度在很多方面彌補了1997年頒布的《高校財務(wù)制度》中的缺陷，充分考慮到部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、非稅收入管理、政府收支分類改革等對高校財務(wù)管理提出的新要求，同時對固定資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)分期攤銷，合理地確定了教育成本，使折舊后的固定資產(chǎn)和攤銷后的無形資產(chǎn)符合資產(chǎn)的確認標準，提高了財務(wù)報表的真實性和可靠性?？梢哉f，新《高等學校會計制度》的設(shè)計從整體上解決了一直以來困擾高校十幾年來內(nèi)外環(huán)境變化存在的問題，但在實際的工作操作層面新制度仍存在著一些不足，本文努力從一個多年從事高校財務(wù)工作者的視角對新《制度》中仍未解決或者說仍未重視的幾個問題提出探討。

一、新《高等學校財務(wù)制度》存在的操作難點

（一）固定資產(chǎn)的折舊年限沒有統(tǒng)一標準

新頒布的《高等學校財務(wù)制度》要求劃分資本性支出和費用支出，對高校固定資產(chǎn)，除文物、圖書、動植物外按月計提折舊，這與企業(yè)會計準則一致，準確地反映了固定資產(chǎn)總量及凈資產(chǎn)的存量，為計算教育成本提供了更為可靠的依據(jù)。眾所周知，影響固定資產(chǎn)折舊的兩個重要因素是固定資產(chǎn)原值和固定資產(chǎn)的使用年限。新制度中明確規(guī)定：高等學校應(yīng)當對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊。但高校的六大類固定資產(chǎn)應(yīng)采用這兩種折舊方法中的哪一種，折舊年限如何確定，新制度中尚未提及。究其原因或許在于高校的固定資產(chǎn)的特點在于種類多而個體價值和性質(zhì)相差太大，難以確定其使用年限和折舊年限。因此新制度對固定資產(chǎn)的使用年限沒能進行統(tǒng)一的規(guī)范。但是，如果折舊年限不統(tǒng)一，那么規(guī)定會造成各高校在折舊的準備階段，也就是在固定資產(chǎn)的清查、核算、統(tǒng)計工作中就會存在較大的人為操作空間，使各高校提供的和固定資產(chǎn)凈值相關(guān)的信息缺少橫向可比性。

（二）對學費和住宿費等非稅收入沒有使用權(quán)責發(fā)生制。

新制度第四章“收入管理”第二十條依然沿用了1997年《高等學校財務(wù)制度》的規(guī)定，對“教育事業(yè)收入”采用收付實現(xiàn)制核算，即學生交來多少學費和住宿費財務(wù)就記多少“教育事業(yè)收入”，不核算應(yīng)收的和欠費的情況，相關(guān)財務(wù)報表也不反映欠費信息，由此高校的資產(chǎn)和負債信息不實，不利于全面反映財務(wù)信息，也影響了管理層和社會公眾對高校綜合能力的分析評價。

（三）成本明細賬設(shè)置繁瑣，不利于具體操作

新制度第十章“成本費用管理”中第六十條：費用按照其用途歸集，主要包括：教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用。各科目按照“基本支出”和“項目支出”、“財政補助支出”、“非財政補助支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算，同時按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進行明細核算：“基本支出”和“項目支出”明細科目下應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行明細核算；同時“項目支出”明細科目下再按照具體項目進行明細核算。費用科目的控制信息有：資金性質(zhì)（財政撥款/非財政撥款）、預(yù)算類別（基本支出/項目支出）、撥款方式（國庫直接支付/國庫授權(quán)支付）等。這個設(shè)計與財政上年終決算的體系相吻合，但在實際工作中造成平行科目設(shè)置過多，操作繁瑣，勞動成本高，對操作人員的要求過高。

二、相關(guān)會計核算的對策及建議

（一）建議高校固定資產(chǎn)折舊年限分類分項來確定

目前，國內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊年限存在不同的規(guī)定?，F(xiàn)行《高等學校教育成本監(jiān)審辦法》規(guī)定：設(shè)備按分類折舊，其中專用設(shè)備按8年，一般設(shè)備按5年，其他設(shè)備按10年，房屋建筑物按50年。因為高校各類各項的固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用狀況相差很大，所以建議高校固定資產(chǎn)也分類分項，采用《高等學校教育成本監(jiān)審辦法》的規(guī)定，來統(tǒng)一規(guī)范各高校固定資產(chǎn)核算標準，確保各高校此類會計信息具有可比性。

（二）建議采用新升級的財務(wù)系統(tǒng)解決成本科目明細賬過于繁瑣的問題

方法一：江蘇省教育系統(tǒng)普遍使用的復旦天翼財務(wù)系統(tǒng)財務(wù)4.2版本支持10級科目，相關(guān)支出科目通過增加層級的方式來區(qū)分基本支出和項目支出、財政補助支出和非財政專項資金支出及其他資金支出、中央財政和地方財政。這種方法相應(yīng)的問題是：（1）科目冗長；（2）科目對應(yīng)關(guān)系復雜；（3）相應(yīng)報表及分析需要手工編寫公式，不靈活。

方法二：步驟1，在財務(wù)4.2版本上啟用[經(jīng)濟分類科目]對照和[資金來源管理]；步驟2，在資金來源信息設(shè)置中的“經(jīng)費性質(zhì)”中分：基本經(jīng)費和項目經(jīng)費，“資金性質(zhì)”中分：中央財政、地方財政、非財政、其他，來源可設(shè)置優(yōu)先級；步驟3，在“項目大類維護”中設(shè)置項目大類可用的資金來源；步驟4，在“項目信息維護”中項目大類下的明細項目自動繼承該類的資金來源；步驟5，在憑證錄入時按照來源優(yōu)先級自動匹配來源，自動控制來源余額。這種方法可以避免科目冗長，可以提供靈活方便的統(tǒng)計，自動對應(yīng)經(jīng)濟分類科目。

（三）建議各高校對學生的學費及住宿費采用“權(quán)責發(fā)生制”核算

會計科目中增設(shè)“應(yīng)收賬款——學費”及“應(yīng)收賬款——住宿費”進行會計核算，用來核算學費、住宿費的繳、欠、減免等信息。例如：江蘇某工業(yè)職業(yè)院校2013年8月新生錄取3 000人，學費加住宿費標準5 000元/人，而9月份新生報到統(tǒng)計后發(fā)現(xiàn)實際報到率為90%，即實到2 700人，新生通過銀行卡及現(xiàn)場繳費共計1 200萬元。相應(yīng)會計核算：endprint

（1）根據(jù)報到學生數(shù)

借：應(yīng)收賬款——學費、住宿費 1 350萬元

貸：應(yīng)繳財政專戶——學費、住宿費

1 350萬元

（2）根據(jù)實際收到的款項

借：銀行存款 1 200萬元

貸：應(yīng)收賬款——學費、住宿費 1 200萬元

（3）利用非稅收入網(wǎng)上繳費系統(tǒng)打印非稅收入收據(jù)，上繳財政專戶

借：應(yīng)繳財政專戶——學費、住宿費 1 200萬元

貸：銀行存款 1 200萬元

以上會計分錄可以在賬面上清楚地反映2013年新生實際學費、住宿費收入1 200萬元，欠費為“應(yīng)收賬款——學費、住宿費”的借方余額150萬元，財務(wù)報表信息中也相應(yīng)地反映出學校此項債權(quán)情況。而現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制下財務(wù)只根據(jù)實際收到的款項，借記銀行存款1 200萬元，貸記應(yīng)繳財政專戶1 200萬元，賬面上不顯示欠費數(shù)，財務(wù)報表也不直接反映，只能通過學生收費系統(tǒng)另行查詢，這顯然與現(xiàn)行高校財務(wù)管理水平不匹配。

結(jié)束語

2012年全國教育投入4%目標的實現(xiàn)，標志著我國已成為名副其實的高等教育大國，高校財務(wù)管理進入了內(nèi)涵與穩(wěn)定發(fā)展的階段，高校整體財務(wù)管理水平也得到了較大提升。新《高等學校財務(wù)制度》適應(yīng)了改革需求，規(guī)范了高校的經(jīng)濟行為，部分業(yè)務(wù)引入了權(quán)責發(fā)生制，實現(xiàn)了成本歸集與核算，固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，從體系上更加合理。筆者從一個實務(wù)操作者的角度分析了幾點新制度當中的操作瓶頸并提出了相關(guān)建議，以期新《高等學校財務(wù)制度》能更好地滿足高校發(fā)展的需要。

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