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        高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算研究述評(píng)

        2014-10-13 20:26:03韋德洪李素蕓
        會(huì)計(jì)之友 2014年28期
        關(guān)鍵詞:核算方法高等學(xué)校

        韋德洪+李素蕓

        【摘 要】 現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的內(nèi)涵、構(gòu)成要素、計(jì)算對(duì)象、計(jì)算期和計(jì)算方法等問題進(jìn)行了較為深入的研究,但仍然存在與培養(yǎng)成本相關(guān)的各要素諸如術(shù)語、內(nèi)涵、計(jì)算對(duì)象、計(jì)算期、構(gòu)成項(xiàng)目、計(jì)算方法和核算科目等不統(tǒng)一或不一致,以及研究缺乏系統(tǒng)性、研究多以規(guī)范研究為主等問題。未來該領(lǐng)域的研究應(yīng)該模擬企業(yè)產(chǎn)品成本核算原理,在科學(xué)地認(rèn)定和劃分與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)、與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的各項(xiàng)開支的基礎(chǔ)上,以實(shí)際應(yīng)用為目的,從制度設(shè)計(jì)的角度來完整、系統(tǒng)地研究高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的問題,為高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算從理論研究到應(yīng)用研究再到實(shí)際應(yīng)用的過渡掃清障礙。

        【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校; 學(xué)生培養(yǎng)成本; 核算方法

        中圖分類號(hào):F235.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-5937(2014)28-0118-05

        一、引言

        1999年我國高等學(xué)校開始擴(kuò)招,相應(yīng)地,國家也在一定程度上增加了財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)的撥付,但是該經(jīng)費(fèi)撥付的增加并不能滿足高校規(guī)模發(fā)展的需求。高校傳統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)供給與因擴(kuò)招而帶來的經(jīng)費(fèi)需求激增的矛盾日益激化。作為解決矛盾的措施之一,國家制定和實(shí)施了一系列相關(guān)的政策。1992年原國家教委聯(lián)合有關(guān)部門發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步完善普通高等學(xué)校收費(fèi)制度的通知》,該《通知》提出,從1993年起進(jìn)行招生并軌和繳費(fèi)上學(xué),對(duì)所有被錄取的高校學(xué)生實(shí)行收費(fèi)上學(xué)的嘗試。1999年,《關(guān)于深化教育改革全面推行素質(zhì)教育的決定》進(jìn)一步明確規(guī)定,高校收取的學(xué)費(fèi)最高不得超過學(xué)生培養(yǎng)成本的25%。有關(guān)部門雖然規(guī)定了高校收取學(xué)費(fèi)的最高限額比例,但目前,我國的理論界和高校內(nèi)部還沒有一個(gè)科學(xué)的、可操作的、大家都能接受的學(xué)生培養(yǎng)成本計(jì)算公式(袁連生,2000)。因此,沒有一個(gè)比較準(zhǔn)確的、合理的學(xué)生培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)為依據(jù),學(xué)費(fèi)收取的確定比例或標(biāo)準(zhǔn)也就缺乏科學(xué)性(彭杰武,2012)。而且,彭杰武(2012)從高校資金來源多渠道等多個(gè)方面研究表明高校收支情況的復(fù)雜性導(dǎo)致高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的困難。因此,在我國高校普遍已達(dá)到較大規(guī)模、而教育投資相對(duì)不足的背景下,如何建立與我國國情相符的高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算體系,如何合理的核算高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本就顯得非常具有理論和現(xiàn)實(shí)意義。而要建立與我國國情相符的高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算體系、合理的核算高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本,需解決的首要問題就是要明確高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的內(nèi)涵、構(gòu)成要素、計(jì)算對(duì)象、計(jì)算期和計(jì)算方法等。本文對(duì)高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的國內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧總結(jié),旨在梳理高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算的研究現(xiàn)狀,并針對(duì)這種現(xiàn)狀提出未來的研究展望,為今后的研究或?qū)嵺`提供借鑒或參考。

        二、高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的內(nèi)涵

        通過回顧相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn),不同時(shí)期的研究者對(duì)高等學(xué)校所花費(fèi)的成本主要使用“教育成本”和“培養(yǎng)成本”兩個(gè)術(shù)語。

        早期的研究多采用“教育成本”這個(gè)術(shù)語。舒爾茨(Theodore W.Schulte,1963)認(rèn)為,教育的全部要素成本可分為兩部分:一是提供教育服務(wù)的成本;二是學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的機(jī)會(huì)成本??贫鳎‥lchanan Cohn,1979,1990)提出,教育成本可分為兩大類:直接成本和間接成本。萊文(Henry M. Levin,2001)和曾滿超(M.C.Tsang,1963)認(rèn)為,除了公共教育經(jīng)費(fèi)以外,教育的實(shí)際成本還包括私人成本。袁連生(2000)對(duì)教育成本的計(jì)量方法、計(jì)量主體和計(jì)算范圍等進(jìn)行了探討研究。林榮日(2004)從“教育經(jīng)濟(jì)學(xué)”的有關(guān)理論和方法出發(fā),對(duì)我國研究生教育成本內(nèi)涵和估算方法進(jìn)行了初步探討。后來,大多數(shù)學(xué)者開始廣泛采用“培養(yǎng)成本”一詞。陳穎(2009)認(rèn)為教育成本與培養(yǎng)成本是有差異的,教育成本是指用在教育上的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,而培養(yǎng)成本是以學(xué)校作為計(jì)量主體計(jì)算出的學(xué)校提供教育服務(wù)的成本,是會(huì)計(jì)學(xué)意義的成本。韋德洪等(2008)認(rèn)為,教育成本是一個(gè)宏觀的、社會(huì)性的術(shù)語,不適合用于像高校這樣微觀的辦學(xué)實(shí)體。對(duì)高校而言,所謂“教育成本”應(yīng)當(dāng)表述為“培養(yǎng)成本”,因?yàn)椤芭囵B(yǎng)成本”這個(gè)術(shù)語與高校培養(yǎng)人才(而不是教育人才)的功能定位更為吻合,而且“培養(yǎng)”二字比“教育”二字更體現(xiàn)了學(xué)校及其教師與學(xué)生之間的一種平等的、人性化的關(guān)系。

        關(guān)于高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本內(nèi)涵的研究,學(xué)者們討論了是否應(yīng)該考慮機(jī)會(huì)成本的問題。

        崔邦焱(2003)將高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本定義為高校在培養(yǎng)人才過程中發(fā)生的、以貨幣表現(xiàn)的各種消耗。它既包括學(xué)校培養(yǎng)、教育學(xué)生而發(fā)生的直接培養(yǎng)費(fèi)用,也包括學(xué)校為組織和管理學(xué)生培養(yǎng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用,還包括學(xué)校對(duì)學(xué)生的各類經(jīng)濟(jì)資助,但不考慮機(jī)會(huì)成本。韋德洪等(2008)認(rèn)為,高等學(xué)校培養(yǎng)成本是指高校在一定的期間內(nèi)、為培養(yǎng)一定數(shù)量的合格學(xué)生(以畢業(yè)為標(biāo)志)而發(fā)生的、能夠用貨幣來可靠計(jì)量的資源耗費(fèi),包括直接資源耗費(fèi)和間接資源耗費(fèi),它是一種包括學(xué)校成本(相當(dāng)于完全成本或工廠成本)和院系成本(相當(dāng)于制造成本或車間成本)、學(xué)年成本和學(xué)制成本在內(nèi)的多重含義的成本。林日榮(2004)在研究研究生的教育成本時(shí)將個(gè)人機(jī)會(huì)成本從教育培養(yǎng)成本中剔除,但包含社會(huì)機(jī)會(huì)成本。他認(rèn)為與廣義上的教育成本相比,研究生教育培養(yǎng)成本,不應(yīng)該包括學(xué)生個(gè)人的直接成本和間接成本,而只是包括社會(huì)放棄的收入和直接培養(yǎng)成本等。

        高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本理論上應(yīng)包括相關(guān)的直接成本和機(jī)會(huì)成本。直接成本是指高校發(fā)生與培養(yǎng)學(xué)生相關(guān)的全部費(fèi)用。而其他因在校學(xué)生就業(yè)取得的個(gè)人收入,從廣義上來說還包括社會(huì)損失的勞動(dòng)及國民收入,則應(yīng)該歸入機(jī)會(huì)成本??紤]實(shí)際核算的可行性,高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本應(yīng)只包括與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用,即直接成本,而不應(yīng)包括無關(guān)費(fèi)用以及學(xué)校因培養(yǎng)學(xué)生而喪失的機(jī)會(huì)成本(湖南省教育廳重點(diǎn)立項(xiàng)課題課題組,2009)。

        三、高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的構(gòu)成項(xiàng)目

        高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本的構(gòu)成項(xiàng)目一直是研究者們研究的一個(gè)熱點(diǎn)問題。研究者們從不同的角度對(duì)構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行劃分,形成了不同的觀點(diǎn)。endprint

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