陳德譜

摘 要：預(yù)算會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況和最終結(jié)果的一種會(huì)計(jì)體系，本身就意味著管理國(guó)家財(cái)政、抑制貪污腐敗的作用。嚴(yán)格意義上的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)腐敗的抑制功能主要體現(xiàn)在事前控制、事中監(jiān)督和事后反饋之上，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)腐敗的抑制功能主要體現(xiàn)在對(duì)公職人員的激勵(lì)之上?，F(xiàn)階段，中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)還存在諸多問(wèn)題。為了推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展和發(fā)揮其抑制腐敗的功能，還要不斷完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系，加大監(jiān)管力度和改進(jìn)會(huì)計(jì)信息體系，推進(jìn)預(yù)算公開透明。

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)；抑制腐??；完善體系

中圖分類號(hào)：F231.19 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）20-0224-02

一、預(yù)算會(huì)計(jì)的含義

預(yù)算會(huì)計(jì)不同于一般意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)，它是反映各級(jí)政府部門、行政單位和各種非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)體系，它是核算、反映和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算執(zhí)行情況和最終結(jié)果的一種會(huì)計(jì)體系。作為政府部門核算的會(huì)計(jì)，它區(qū)別于一盈利為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)。首先，預(yù)算會(huì)計(jì)是以政府預(yù)算管理為核心。預(yù)算的意義在于規(guī)定了做什么、什么該做、什么不該做，從而更好地發(fā)揮國(guó)家職能，更好地為人民大眾服務(wù)。其次，預(yù)算會(huì)計(jì)是一種宏觀管理信息系統(tǒng)。它綜合地反映了各級(jí)政府在日常事務(wù)中的預(yù)算制定與實(shí)施過(guò)程，以及反饋的結(jié)果，從而對(duì)宏觀管理提供必要的、及時(shí)的信息。最后，預(yù)算會(huì)計(jì)聯(lián)同企業(yè)會(huì)計(jì)一起，構(gòu)成中國(guó)會(huì)計(jì)的兩大分支，從而構(gòu)架出中國(guó)會(huì)計(jì)全貌。中國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)合，雖然有諸多協(xié)調(diào)上的不匹配，但是比較符合中國(guó)目前基本國(guó)情。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面主要提供政府各種財(cái)務(wù)信息，包括資金的使用效率和資產(chǎn)的管理水平等等。而預(yù)算會(huì)計(jì)提供一種具有強(qiáng)制性的法定預(yù)算，它強(qiáng)調(diào)了立法機(jī)構(gòu)對(duì)各級(jí)政府資金使用的控制。預(yù)算一旦被相關(guān)立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)與制定，適用單位就必須強(qiáng)制實(shí)行，調(diào)整空間較小。所以，兩者是反映不同方面會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)，相輔相成、互為補(bǔ)充。結(jié)合、發(fā)揮以上兩種不同系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，是中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的優(yōu)越所在。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)抑制腐敗的功能

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)抑制腐敗的功能

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的事前控制功能

在預(yù)算的編制和審批過(guò)程中，預(yù)算的項(xiàng)目必須具有具體的資金用途方向以及數(shù)額的大小，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定與法規(guī)編制預(yù)算，使預(yù)算符合各單位的實(shí)際情況，從而從源頭抑制腐敗的發(fā)生。當(dāng)各級(jí)政府部門、行政單位和各種非營(yíng)利組織拿在手中的錢都規(guī)定好了具體的用途，資金的非法挪用于占用發(fā)生的概率就會(huì)相應(yīng)減少。并且預(yù)算的制定過(guò)程就是政府資源分配于各種政府活動(dòng)的過(guò)程，為政府活動(dòng)提供滿足群眾需要的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)打下基礎(chǔ)。公共資源配置是否有效，結(jié)構(gòu)是否需要優(yōu)化，都可以從預(yù)算的方面得到衡量。因此，建立民主、適當(dāng)、科學(xué)的預(yù)算制度是建設(shè)陽(yáng)光政府內(nèi)在要求，也是推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)的必要條件。增強(qiáng)了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理的透明度，提高了資金的使用效率，有力地推進(jìn)了黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐倡廉工作的深入開展，積極構(gòu)建反腐倡廉的長(zhǎng)效工作機(jī)制。預(yù)算經(jīng)過(guò)編制確定下來(lái)，調(diào)整的空間較小，如需其他的特殊情況的支出，必須經(jīng)過(guò)專門機(jī)構(gòu)和法制程序的審核，進(jìn)一步加強(qiáng)了從源頭抑制腐敗的功能，使政府資源都分撥有因，讓貪污與占用難度增大。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)的事中監(jiān)督功能

預(yù)算制定之后，各級(jí)政府部門、行政單位和各種非營(yíng)利組織都必須按照預(yù)算的規(guī)定使用政府資源，使得資金的使用都有一把無(wú)形的尺子衡量著，到點(diǎn)到位，讓公職人員在發(fā)揮政府職能的過(guò)程中，無(wú)法利用職位之便，謀取自身利益。政府活動(dòng)發(fā)生過(guò)程中，預(yù)算會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)核算與記錄，以及原始憑證的運(yùn)用，為事后監(jiān)管提供基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)消除了預(yù)算之外的收入與支出，先有預(yù)算后有支出，沒(méi)有預(yù)算沒(méi)有支出。從另一方面來(lái)說(shuō)，也是弱化了各級(jí)政府部門、行政單位和各種非營(yíng)利組織的資金使用權(quán)利，使政府權(quán)利在資金使用方面上得到制衡與監(jiān)管，發(fā)揮了預(yù)算會(huì)計(jì)的事中監(jiān)督功能。

3.預(yù)算會(huì)計(jì)的事后反饋功能

在財(cái)政年度末，編制事后預(yù)算報(bào)告，把本年度實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)政府活動(dòng)與事項(xiàng)拿來(lái)和預(yù)算相對(duì)比，以便信息使用者對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況做出評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)在財(cái)政年度中各級(jí)政府部門、行政單位和各種非營(yíng)利組織的資金運(yùn)用狀況和業(yè)績(jī)水平。資金運(yùn)用狀況與預(yù)算規(guī)定項(xiàng)目大致相同的或者略低于預(yù)算的，考慮是否可以減少預(yù)算開支，防止資金預(yù)算偏多引起腐??；資金運(yùn)用多于預(yù)算的事項(xiàng)，仔細(xì)考察去資金流向，以防其中存在貪污現(xiàn)象。

編制事后預(yù)算報(bào)告，把本年度實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)政府活動(dòng)與事項(xiàng)拿來(lái)和預(yù)算相對(duì)比，并公之于民眾，讓人民大眾都知道政府機(jī)關(guān)花了多少錢，怎么花的錢，辦了多少事，讓人民群眾一起來(lái)監(jiān)督政府部門，讓各級(jí)政府部門、行政單位和各種非營(yíng)利組織在擁有花錢的權(quán)利的同時(shí)，也需要意識(shí)到自己在履行一種義務(wù)和責(zé)任，使得各級(jí)政府部門、行政單位和各種非營(yíng)利組織更好地為群眾服務(wù)，抑制腐敗滋生。

（二）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)抑制腐敗的功能

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要目的只要是為財(cái)務(wù)信息使用者提供有關(guān)各級(jí)政府部門、行政單位和各種非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)信息，全面地反映政府控制的資源、承擔(dān)的債務(wù)以及其政府部門日常事項(xiàng)中發(fā)生的成本。資金的使用效率和資產(chǎn)的管理水平等等都會(huì)成為考核各級(jí)政府部門、行政單位和各種非營(yíng)利組織業(yè)績(jī)的因素，從而激勵(lì)著公職人員合理利用資源，抑制腐敗的滋生。

三、中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)在抑制腐敗的功能方面存在的缺陷分析

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)體系不完善

預(yù)算編制方法不科學(xué)，標(biāo)準(zhǔn)不完善?，F(xiàn)行部門預(yù)算編制方法采用的是 “基數(shù)加增長(zhǎng)”的方式進(jìn)行預(yù)算編制。這樣編制的預(yù)算只能發(fā)揮財(cái)政總量控制的作用，也會(huì)產(chǎn)生財(cái)政資金安排中的預(yù)算與執(zhí)行環(huán)節(jié)脫節(jié)的問(wèn)題。而預(yù)算編制的科目也不完整，事后需要很多追加支出項(xiàng)目，嚴(yán)重影響預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，都認(rèn)為既然可以有這么多的額外項(xiàng)目，也就對(duì)預(yù)算的執(zhí)行不這么嚴(yán)格，也容易滋生腐敗，造成財(cái)政資源的個(gè)人占用情況。有的內(nèi)容界定不清，會(huì)出現(xiàn)資金使用的重疊或者二次轉(zhuǎn)移，模糊了資金的使用去向，容易引起貪污。endprint

預(yù)算編制的標(biāo)準(zhǔn)不完善體現(xiàn)在：一方面，定額標(biāo)準(zhǔn)偏低。例如，現(xiàn)行的交通費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)是購(gòu)置費(fèi)在25萬(wàn)元以下的車輛每年3.22萬(wàn)元，購(gòu)置成本位于25萬(wàn)—35萬(wàn)元區(qū)間的車輛每年3.7萬(wàn)元，而實(shí)際情況卻是大大超出了預(yù)算，這樣的情況普遍存在，也沒(méi)有受到相應(yīng)的處罰；又如，招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是按一般商品和服務(wù)支出中人均定額相關(guān)項(xiàng)目支出預(yù)算的2%編制預(yù)算，實(shí)際并不能滿足需要。另一方面是標(biāo)準(zhǔn)不全，導(dǎo)致預(yù)算在制定過(guò)程中的隨意性。

（二）預(yù)算監(jiān)管力度缺乏

由于監(jiān)管和處罰力度的缺乏，在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中大量存在著與規(guī)定的數(shù)額脫節(jié)的現(xiàn)象。監(jiān)管的缺失，導(dǎo)致許多制定好的預(yù)算規(guī)定被架空。例如交通費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)大多各級(jí)政府部門、行政單位和各種非營(yíng)利組織都大大超過(guò)了預(yù)算，但是卻成為機(jī)構(gòu)之間的普遍現(xiàn)象，沒(méi)有得到相應(yīng)的處罰，使得預(yù)算管理缺少?gòu)?qiáng)制性。也就增加產(chǎn)生腐敗的可能性。

（三）預(yù)算信息不透明

財(cái)政預(yù)算信息的不透明，不能有效地公開資金的使用情況，使得之中濫用、貪污的空間變得很大。中國(guó)頻頻發(fā)生的貪污腐敗現(xiàn)象，很大一部分原因就在于資金是使用權(quán)利太過(guò)于集中，沒(méi)有公開財(cái)政預(yù)算與資金的使用信息，沒(méi)有對(duì)權(quán)利形成有效的約束。而財(cái)政透明的目的就在于把看不見的、權(quán)力過(guò)于集中的政府變?yōu)榭吹靡姷暮捅皇`著的政府。只有這樣，人民群眾才能對(duì)他進(jìn)行監(jiān)督；也只有這樣，政府才能更好地完成受托的責(zé)任，減少發(fā)生貪污腐敗的可能性。

四、完善預(yù)算編制，實(shí)現(xiàn)抑制腐敗功能的幾點(diǎn)建議

（一）完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系

更好地協(xié)調(diào)政府會(huì)計(jì)中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離與協(xié)調(diào)關(guān)系，使兩大各有優(yōu)勢(shì)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)一起更好地為政府會(huì)計(jì)服務(wù)?？茖W(xué)制訂預(yù)算編制方法，加快推行和落實(shí)零基預(yù)算在預(yù)算制定過(guò)程中的運(yùn)用。零基預(yù)算并不像基數(shù)加增長(zhǎng)的編制方法，是以0為基礎(chǔ)，而沒(méi)有所謂的基數(shù)來(lái)觀察和分析各級(jí)預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。這樣的方法制定出的預(yù)算更能切合實(shí)際，也會(huì)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行起到更好的控制和監(jiān)督作用。

完善預(yù)算制定標(biāo)準(zhǔn)，使得預(yù)算的制定過(guò)程不至于散漫自由，沒(méi)有依據(jù)。讓標(biāo)準(zhǔn)更加切合實(shí)際，也增加了制定出來(lái)的預(yù)算的可行性。不能脫離實(shí)際，以政府財(cái)力為基礎(chǔ)，以滿足實(shí)際工作需要為依據(jù)，加強(qiáng)預(yù)算的指導(dǎo)性作用，抑制公務(wù)人員的腐敗動(dòng)機(jī)。

（二）建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，加大監(jiān)管力度

建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，首先要求參加經(jīng)濟(jì)事務(wù)的部門全責(zé)分明。內(nèi)部工作人員相互獨(dú)立、相互制約，權(quán)利與義務(wù)清晰。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)事務(wù)和重大決策，必須有一套符合規(guī)定于法制的程序，使權(quán)利相互制約。并要聯(lián)合紀(jì)檢委、監(jiān)察部門共同參與，形成多方面的內(nèi)部監(jiān)督體系。

加大監(jiān)管力度，最主要的在于加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)政府部門、行政單位和各種非營(yíng)利組織的監(jiān)督。使政府機(jī)構(gòu)的資金運(yùn)用按著預(yù)算的規(guī)定進(jìn)行，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，以及原始憑證都受到監(jiān)督，在過(guò)程控制中抑制貪污腐敗的發(fā)生。加大處罰力度，對(duì)于違反預(yù)算法的現(xiàn)象，予以堅(jiān)決的處分，情節(jié)嚴(yán)重者追究其刑事責(zé)任。只有樹立起法律的權(quán)威以及預(yù)算在政府機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中的指導(dǎo)作用，才能高效地運(yùn)用預(yù)算會(huì)計(jì)，從源頭上遏制貪污腐敗現(xiàn)象。

（三）改進(jìn)會(huì)計(jì)信息體系，推進(jìn)預(yù)算公開透明

改進(jìn)會(huì)計(jì)信息體系，發(fā)揮會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)提供使用者需要的信息的功能。加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的信息提供作用，及時(shí)反饋資金的使用情況和政府機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況。這就要求各級(jí)政府部門、行政單位和各種非營(yíng)利組織不僅要披露財(cái)政年度預(yù)算報(bào)表，也要披露財(cái)政中期預(yù)算報(bào)表，并嚴(yán)格把關(guān)，防止貪污腐敗滋生。進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)政預(yù)算公開和政府運(yùn)用資金情況公開。具體說(shuō)來(lái)，就是完善預(yù)算報(bào)表的披露內(nèi)容、程序和審計(jì)。內(nèi)容確保向公眾披露的信息都包含了公眾想知道的，如政府到底花了多少錢、做了什么事。程序使得披露合理合法、有序發(fā)布。而審計(jì)確保向人民群眾公開的信息是真是的、可靠的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 雍渠.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的展望[J].中國(guó)市場(chǎng)，2014，（14）.

[2] 楊宏松.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探[J].佳木斯大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)，2012，（30）.

[責(zé)任編輯 仲 琪]endprint