劉芳

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，我國政府職能發(fā)生了巨大變化。為了能夠更好地適應(yīng)政府日常工作，政府會計(jì)工作得到了一定的調(diào)整。我國財(cái)政部于2016年1月1日起正式實(shí)施《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》，制度中對很多內(nèi)容進(jìn)行了完善，在會計(jì)核算目標(biāo)、會計(jì)核算方法、會計(jì)科目核算內(nèi)容以及會計(jì)報(bào)表體系構(gòu)成上都有很大變化。制度的實(shí)施勢必會對財(cái)政預(yù)算會計(jì)工作帶來重大影響。由于資產(chǎn)和負(fù)債會計(jì)要素是會計(jì)工作的最主要內(nèi)容之一，本文就預(yù)算會計(jì)中的資產(chǎn)與負(fù)債要素進(jìn)行了討論，首先文章闡述了預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)與負(fù)責(zé)要素的相關(guān)概念，然后討論了現(xiàn)階段預(yù)算會計(jì)業(yè)務(wù)核算過程中存在的不足，最后提出了一些建議，旨在推進(jìn)預(yù)算會計(jì)工作順利開展。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計(jì)；資產(chǎn)；負(fù)債

一、預(yù)算會計(jì)中資產(chǎn)與負(fù)債要素的相關(guān)概念

1.資產(chǎn)要素的相關(guān)概念

預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)要素并不能與資產(chǎn)的本質(zhì)相偏離，我國相關(guān)規(guī)章制度中采納了經(jīng)濟(jì)利益觀，認(rèn)為資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)取得或加以控制的。政府資產(chǎn)要素具有經(jīng)濟(jì)資源的本質(zhì)特征，但是由于政府行使的是管理與服務(wù)職能，所以獲取經(jīng)濟(jì)利益并不是資產(chǎn)的要素的唯一目的。對此，預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)要素可以被定義為由過去的交易或事項(xiàng)形成的，由政府主體擁有或控制的，未來能夠獲取經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)效益的經(jīng)濟(jì)資源。預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)要素主要包括實(shí)物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)三大類。其中實(shí)物資產(chǎn)主要是指非流動資產(chǎn)或長期資產(chǎn)；金融資產(chǎn)是指現(xiàn)金、臨時性投資以及應(yīng)收收入等；無形資產(chǎn)是指政府通過發(fā)行許可證等方式而給其他報(bào)告主體帶來不具實(shí)物性資產(chǎn)，如果在正式得到確立的情況下并沒有進(jìn)行出售就直接形成無形資產(chǎn)。

2.負(fù)債要素的相關(guān)概念

預(yù)算會計(jì)負(fù)債要素與資產(chǎn)要素的定義方式具有一定的相似性，預(yù)算會計(jì)負(fù)債是指由過去事項(xiàng)而使政府主體承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)有可能使未來政府經(jīng)濟(jì)利益、服務(wù)潛能等資源流出。預(yù)算會計(jì)負(fù)債要素主要包括：應(yīng)付和預(yù)收類負(fù)債、借款類和其他類型負(fù)債。其中應(yīng)付和預(yù)收類負(fù)債主要包含應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付利息雇員養(yǎng)老金責(zé)任或其他應(yīng)計(jì)雇員利益以及與預(yù)收收入相關(guān)的負(fù)債以及應(yīng)付轉(zhuǎn)賬等；借款類負(fù)債主要包含長期債務(wù)和短期借款兩大類；其他類型負(fù)債主要包括貨幣發(fā)行、融資租賃負(fù)債、環(huán)境負(fù)債以及意外補(bǔ)償責(zé)任負(fù)債等內(nèi)容。

二、新制度下預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)與負(fù)債會計(jì)業(yè)務(wù)處理創(chuàng)新點(diǎn)

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代中政府會計(jì)一直以收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)。新制度的實(shí)施引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時還增加了一些諸如“國庫現(xiàn)金管理存款”“、借出款項(xiàng)”、“其他應(yīng)收款”等科目具體的會計(jì)科目，更能夠準(zhǔn)確、真實(shí)地反映出各個單位和部門履行職能及工作效率情況，特別在資產(chǎn)和負(fù)債要素中得以充分體現(xiàn)：

1.資產(chǎn)

新制度的實(shí)施對資產(chǎn)核算內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步完善，制度要求在預(yù)算會計(jì)核算業(yè)務(wù)開展過程中應(yīng)當(dāng)將政府財(cái)政持有的債權(quán)和股權(quán)等資產(chǎn)納入了會計(jì)核算體系框架之中。而政府政府股權(quán)投資被確定為政府的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，在處理此類資產(chǎn)業(yè)務(wù)時可以采用權(quán)益法進(jìn)行核算。這樣做不僅能夠使政府與被投資方凈資產(chǎn)保持緊密的勾稽關(guān)系，而且還使核算更加規(guī)范，納入“股權(quán)投資”和“應(yīng)收股利”會計(jì)科目中進(jìn)行規(guī)范處理。同時，在凈資產(chǎn)處理方面，由于凈資產(chǎn)是財(cái)政預(yù)算會計(jì)要素之一，能夠?qū)ω?cái)政資產(chǎn)與負(fù)債相減后的差額進(jìn)行反映，所以制度拓寬了凈資產(chǎn)的核算范圍。不僅通過增設(shè)“資產(chǎn)基金”會計(jì)科目以及“待償債凈資產(chǎn)”會計(jì)科目的方式進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)處理，而且還進(jìn)一步對各項(xiàng)結(jié)余的核算內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范和明確。

2.負(fù)債

過去我國政府會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)基礎(chǔ)處理會計(jì)業(yè)務(wù)時在會計(jì)報(bào)表中能夠?qū)@性負(fù)債反映出來，而一些或有負(fù)債和隱性負(fù)債并沒有在報(bào)表中體現(xiàn)。新制度的實(shí)施針對實(shí)際需要增加了“應(yīng)付短（長）期政府債券”、“應(yīng)收（付）地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”等相關(guān)賬戶以全面反映政府債發(fā)行和轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)等相關(guān)核算內(nèi)容。同時，為了能夠準(zhǔn)確反映出債務(wù)應(yīng)計(jì)利息，通過“一般預(yù)算支出”賬戶列支并在“應(yīng)付利息”科目中反映。

三、對于新制度下預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)與負(fù)債會計(jì)業(yè)務(wù)處理的一些建議

新制度的實(shí)施不僅能夠推進(jìn)預(yù)算管理制度改革步伐，而且還能夠促進(jìn)財(cái)政信息質(zhì)量的提升。但是在這個新舊制度轉(zhuǎn)換的大環(huán)境下必須做好一些基礎(chǔ)工作才能使相關(guān)業(yè)務(wù)處理更加妥善。

1.提高對預(yù)算會計(jì)工作的關(guān)注度

各級財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加大對預(yù)算會計(jì)工作的關(guān)注度，在深刻貫徹落實(shí)工作精神的同時，還要對各個崗位職責(zé)進(jìn)行明確和規(guī)范，細(xì)化部門分工，提高會計(jì)人員的工作積極性，為預(yù)算會計(jì)業(yè)務(wù)妥善進(jìn)行奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.提高財(cái)政部門內(nèi)部協(xié)調(diào)性

各級財(cái)政部門要多組織一些研討會，讓財(cái)政資產(chǎn)和負(fù)債管理部門的相關(guān)人員參加進(jìn)來，針對現(xiàn)階段預(yù)算會計(jì)業(yè)務(wù)存在的一些問題進(jìn)行探究，商議解決辦法，并積極夯實(shí)家底。同時，財(cái)政部門可以積極利用現(xiàn)代化信息技術(shù)在內(nèi)部充分實(shí)現(xiàn)信息資源共享，確保信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性。此外，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)安排專業(yè)人員根據(jù)新制度的要求對現(xiàn)有的軟件進(jìn)行調(diào)整和升級，及時增刪會計(jì)科目，明確相關(guān)內(nèi)容歸屬，為相關(guān)工作順利開展提供一定保證。

3.重視預(yù)算會計(jì)人員的培訓(xùn)工作

新制度的實(shí)施使得一些會計(jì)業(yè)務(wù)處理方式和內(nèi)容發(fā)生了巨大變化，對此，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加大對預(yù)算會計(jì)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，邀請權(quán)威人士使其能夠?qū)π轮贫鹊脑O(shè)立背景及改革的總體框架有個清晰的認(rèn)識并在此基礎(chǔ)上學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)業(yè)務(wù)正確處理辦法，切實(shí)提高其處理業(yè)務(wù)能力。

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