郭俊鵬

【摘 要】 證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量是油田企業(yè)最重要的資源，也是會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，評(píng)估結(jié)果是否合理，對(duì)計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗、減值準(zhǔn)備、棄置費(fèi)用三方面的會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果會(huì)產(chǎn)生重大影響，在一定程度上左右著油田企業(yè)的效益水平，也是提升財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重要保障。文章從國(guó)內(nèi)、國(guó)外的會(huì)計(jì)計(jì)量方法入手，研究分析證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量評(píng)估結(jié)果對(duì)油氣資產(chǎn)折耗、減值準(zhǔn)備、棄置費(fèi)用等的影響，最后論述證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量評(píng)估結(jié)果對(duì)油田會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的影響。

【關(guān)鍵詞】 油氣資產(chǎn)折耗； 減值準(zhǔn)備； 棄置費(fèi)用； 會(huì)計(jì)計(jì)量

中圖分類號(hào)：F416.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）29-0078-05

一、國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量方法的借鑒

石油天然氣企業(yè)將證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量作為最重要的資產(chǎn)之一，然而迄今為止國(guó)內(nèi)外企業(yè)均沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，僅僅是對(duì)在勘探、發(fā)現(xiàn)證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，但這種歷史成本計(jì)量模式?jīng)]有反映證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量未來(lái)所帶來(lái)的現(xiàn)金流量信息，與儲(chǔ)量本身的價(jià)值存在巨大差異。除此之外，埋層淺、易開(kāi)采、市場(chǎng)價(jià)值大的油氣儲(chǔ)量，所需勘探成本較低，而埋層深、難開(kāi)采、市場(chǎng)價(jià)值小的油氣儲(chǔ)量，其勘探成本反而較高，大大扭曲了油田區(qū)塊的價(jià)值。

（一）國(guó)外計(jì)量方法

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)近些年一直致力于研究證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量在資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中列示的可能性。按照財(cái)務(wù)報(bào)表編制對(duì)于“可靠性”要求的解釋，不能因進(jìn)行合理估計(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)成本或價(jià)值而導(dǎo)致降低財(cái)務(wù)報(bào)表的“可靠性”。然而，近十年的國(guó)際局勢(shì)表明，油氣開(kāi)采行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、探明儲(chǔ)量預(yù)期的成本或價(jià)值受政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等因素的影響，其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性，無(wú)法進(jìn)行合理的估計(jì)，因此證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量?jī)r(jià)值不能作為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)列示。

鑒于證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量的重要性和財(cái)務(wù)報(bào)表中列示存在爭(zhēng)議的現(xiàn)實(shí)情況，為了全面真實(shí)地披露石油企業(yè)儲(chǔ)量資產(chǎn)的價(jià)值，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)采用在正式財(cái)務(wù)報(bào)表中按照“歷史成本法”計(jì)量因獲得油氣儲(chǔ)量、勘探權(quán)和開(kāi)采權(quán)的成本，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露證實(shí)儲(chǔ)量的基本情況，包括：證實(shí)儲(chǔ)量年初、年末數(shù)及本年增加變化情況；與證實(shí)儲(chǔ)量相關(guān)，貼現(xiàn)后的未來(lái)現(xiàn)金流量；證實(shí)未開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量的開(kāi)發(fā)進(jìn)展及轉(zhuǎn)化情況等內(nèi)容，旨在全面、真實(shí)地反映石油企業(yè)證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量的現(xiàn)狀，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供可靠的決策依據(jù)。

（二）國(guó)內(nèi)計(jì)量方法

國(guó)內(nèi)按照“歷史成本法”計(jì)量因獲得油氣儲(chǔ)量、勘探權(quán)和開(kāi)采權(quán)的成本，并按照美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）準(zhǔn)則要求披露證實(shí)儲(chǔ)量。另外，各油氣田企業(yè)十分重視證實(shí)儲(chǔ)量自評(píng)估和管理工作，特別是逐漸步入開(kāi)發(fā)中后期的油田企業(yè)，在沒(méi)有新增儲(chǔ)量的情況下，已發(fā)現(xiàn)正在開(kāi)發(fā)的儲(chǔ)量成為油田企業(yè)生存的重要基礎(chǔ)，部分公司針對(duì)各自地質(zhì)特點(diǎn)、開(kāi)發(fā)狀況，深入研究證實(shí)儲(chǔ)量的評(píng)估方法，并且將證實(shí)儲(chǔ)量自評(píng)估工作作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，建立儲(chǔ)量評(píng)估組織機(jī)構(gòu)，制定評(píng)估決策目標(biāo)，研究影響儲(chǔ)量評(píng)估的主控因素，攻克證實(shí)儲(chǔ)量評(píng)估的難點(diǎn)，探索通過(guò)目標(biāo)決策管理實(shí)現(xiàn)證實(shí)儲(chǔ)量評(píng)估結(jié)果，以真實(shí)反映油田或者區(qū)塊的開(kāi)發(fā)實(shí)際情況，這符合目前乃至歷史的生產(chǎn)動(dòng)態(tài)特征的目標(biāo)。

二、對(duì)油氣資產(chǎn)折耗計(jì)提的影響

石油企業(yè)油氣資產(chǎn)折耗方法由傳統(tǒng)的直線法變更為產(chǎn)量法后，影響折耗計(jì)提的不再是賬面價(jià)值和折舊年限，而是與賬面價(jià)值、區(qū)塊產(chǎn)量、區(qū)塊證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量密切相關(guān)。處于開(kāi)發(fā)中后期的油田企業(yè)，產(chǎn)量主要以穩(wěn)產(chǎn)為主，產(chǎn)能規(guī)模建設(shè)趨于穩(wěn)定或收縮階段，因此區(qū)塊證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量成為影響折耗水平的重要因素。

（一）油氣資產(chǎn)折耗方法

根據(jù)2009年財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》“同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，除部分長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)差異外，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策、運(yùn)用相同的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理”的規(guī)定，石油天然氣企業(yè)將原準(zhǔn)則下油氣資產(chǎn)運(yùn)用直線法計(jì)提折耗，采用追溯調(diào)整法變更為采用產(chǎn)量法進(jìn)行計(jì)提，與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致。石油天然氣開(kāi)采行業(yè)本身具備投資額度大、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，資產(chǎn)折耗作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出的重要組成部分，已成為左右公司效益的重要影響因素。

產(chǎn)量法是以油氣區(qū)塊為單元，區(qū)塊當(dāng)期產(chǎn)量、資產(chǎn)凈值、證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量為參數(shù)，計(jì)算油氣區(qū)塊內(nèi)的油氣資產(chǎn)折耗額，基本公式為：區(qū)塊油氣資產(chǎn)折耗額=期末區(qū)塊油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值×區(qū)塊當(dāng)期油氣產(chǎn)量/（區(qū)塊期末證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量+區(qū)塊當(dāng)期產(chǎn)量）。在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中，因產(chǎn)量數(shù)據(jù)無(wú)法在月末及時(shí)取得，考慮到會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)性，產(chǎn)量可采用上月數(shù)。同時(shí)，在我國(guó)準(zhǔn)則下，當(dāng)月新增資產(chǎn)不提折舊，當(dāng)月減少資產(chǎn)計(jì)提折舊，這與國(guó)際準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)月增減變動(dòng)資產(chǎn)計(jì)提折舊的原則剛好相反，考慮到統(tǒng)一性，核算過(guò)程中以上月末資產(chǎn)賬面價(jià)值為依據(jù)進(jìn)行計(jì)提。

（二）對(duì)油氣資產(chǎn)折耗計(jì)提的重要影響

按照產(chǎn)量法的公式，可以看出區(qū)塊油氣資產(chǎn)折耗取決于賬面價(jià)值、產(chǎn)量和證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量三個(gè)影響因素，具有沒(méi)有凈殘值、提滿折舊日期不確定的特點(diǎn)，并且計(jì)提金額與賬面價(jià)值、產(chǎn)量成正比例關(guān)系，與證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量成反比例關(guān)系。以遼河油田2008—2009年部分區(qū)塊油氣資產(chǎn)折耗計(jì)提水平和證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)（見(jiàn)圖1），可以清晰得出油氣資產(chǎn)折耗計(jì)提金額的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)快于證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量的降低速度。通過(guò)對(duì)2008—2009年遼河油田油氣資產(chǎn)折耗計(jì)提總體水平進(jìn)行對(duì)比分析，2009年因證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量比2008年降低24.5%，同比增加油氣資產(chǎn)折耗48.78%，占當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出達(dá)9.78%，是造成當(dāng)年虧損的主要原因。

三、對(duì)棄置費(fèi)用計(jì)提的影響

棄置費(fèi)用也叫棄置成本，通常是指按照國(guó)家法律、法規(guī)等規(guī)范，企業(yè)承擔(dān)的生態(tài)恢復(fù)義務(wù)所需的支出。按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)》及2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》的規(guī)定，油田在勘探開(kāi)發(fā)初期安裝油氣設(shè)施時(shí)，需根據(jù)環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)方面的法律法規(guī)，結(jié)合現(xiàn)有的技術(shù)條件，合理預(yù)測(cè)油田廢棄時(shí)發(fā)生的成本，按一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)，將折現(xiàn)后的現(xiàn)值記入油氣資產(chǎn)價(jià)值，并按產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。而棄置費(fèi)用折現(xiàn)計(jì)入油氣資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，使用的折現(xiàn)期由區(qū)塊證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量和上年區(qū)塊油氣產(chǎn)量確定，因此，在上年區(qū)塊油氣產(chǎn)量已經(jīng)確定的情況下，證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量對(duì)折現(xiàn)結(jié)果產(chǎn)生重要影響，進(jìn)而影響未來(lái)期間折耗、利息支出水平，以及資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債賬面金額。endprint

（一）棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)政策

2006年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—石油天然氣開(kāi)采》規(guī)定，企業(yè)在礦區(qū)內(nèi)廢棄井及相關(guān)設(shè)施的活動(dòng)受《環(huán)境保護(hù)法》等法律法規(guī)的約束，在廢棄時(shí)必須拆移、清理設(shè)施，恢復(fù)生態(tài)環(huán)境等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》進(jìn)行棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)核算。棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)核算分為預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、形成資產(chǎn)的攤銷、財(cái)務(wù)費(fèi)用的確認(rèn)、棄置費(fèi)用確認(rèn)、油氣資產(chǎn)報(bào)廢、年末預(yù)計(jì)負(fù)債的復(fù)核調(diào)整、預(yù)計(jì)負(fù)債的支出等業(yè)務(wù)類型。假設(shè)某油田企業(yè)A生產(chǎn)區(qū)塊2011年12月新建一口油氣生產(chǎn)井，投資成本為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)A區(qū)塊剩余經(jīng)濟(jì)可開(kāi)發(fā)年限為5年，該區(qū)塊年產(chǎn)量法折耗率為油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值的12%，根據(jù)法律規(guī)定，該生產(chǎn)區(qū)塊將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境造成不利影響，公司應(yīng)在該生產(chǎn)井廢棄后將其拆除，并進(jìn)行地下封堵和恢復(fù)地面，預(yù)計(jì)產(chǎn)生棄置費(fèi)用100萬(wàn)元，適用10%折現(xiàn)率，現(xiàn)值系數(shù)0.62，具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理如下：

1.確認(rèn)油氣資產(chǎn)入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債

2011年12月將新建油氣生產(chǎn)井發(fā)生支出100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入油氣資產(chǎn)原值，同時(shí)按照預(yù)計(jì)產(chǎn)生的棄置費(fèi)用100萬(wàn)元和現(xiàn)值系數(shù)0.62的乘積62萬(wàn)元計(jì)入油氣資產(chǎn)原值，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債62萬(wàn)元（見(jiàn)表1）。

2.計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗

每年按照產(chǎn)量法計(jì)算油氣資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折耗，其中油氣資產(chǎn)賬面應(yīng)包括因棄置費(fèi)用而確認(rèn)的價(jià)值部分，2012年油氣資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)為162萬(wàn)元，按照油氣資產(chǎn)折耗率12%計(jì)算，應(yīng)計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗19.44萬(wàn)元。

3.計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用

2012年按照上年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值62萬(wàn)元和折現(xiàn)率10%計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用6.2萬(wàn)元，分別計(jì)入當(dāng)年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。按照表1中數(shù)據(jù)計(jì)算2013—2016年每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用分別為：6.82萬(wàn)元、7.5萬(wàn)元、8.25萬(wàn)元、9.23萬(wàn)元。

4.油氣資產(chǎn)報(bào)廢

當(dāng)油氣資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，原因棄置費(fèi)用計(jì)入油氣資產(chǎn)價(jià)值、計(jì)提的折耗和減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并轉(zhuǎn)出。

5.發(fā)生棄置費(fèi)用支出

若發(fā)生棄置費(fèi)用支出，應(yīng)沖減因該油井計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債。如果此時(shí)區(qū)塊內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)的棄置費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生數(shù)額不同，其差額計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”科目，最后結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。若區(qū)塊油氣資產(chǎn)已徹底清理完畢、計(jì)提棄置費(fèi)用油氣資產(chǎn)已全部報(bào)廢轉(zhuǎn)銷，賬面仍有預(yù)計(jì)負(fù)債余額，全額沖減油氣生產(chǎn)成本。若區(qū)塊油氣資產(chǎn)清理過(guò)程中，預(yù)計(jì)負(fù)債余額不足，不足部分計(jì)入油氣生產(chǎn)成本。

（6）年末對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債金額進(jìn)行復(fù)核

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》規(guī)定，為合理估計(jì)油氣資產(chǎn)棄置義務(wù)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額，企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。影響棄置義務(wù)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額的因素有未來(lái)資產(chǎn)棄置義務(wù)金額、油氣資產(chǎn)的可使用年限、折現(xiàn)率三個(gè)因素，如果發(fā)生變化，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行復(fù)核，并按照新的額度進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。承接上述假設(shè)前提，如果2013年12月31日油氣資產(chǎn)的可使用年限由5年變更為4年，如何進(jìn)行調(diào)整？

截至2013年12月31日，賬面已確認(rèn)棄置義務(wù)油氣資產(chǎn)原值62萬(wàn)元，累計(jì)折耗38.88萬(wàn)元，計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用13.02萬(wàn)元，預(yù)計(jì)負(fù)債總額75.02萬(wàn)元。按照折現(xiàn)期由5年縮短為4年，已使用2年，未來(lái)可使用年限為2年，折現(xiàn)系數(shù)為0.83，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為100×0.83=83萬(wàn)元，而此時(shí)賬面預(yù)計(jì)負(fù)債為75.02萬(wàn)元，應(yīng)增加7.98萬(wàn)元計(jì)入棄置費(fèi)用油氣資產(chǎn)原值，各年會(huì)計(jì)科目賬面價(jià)值變化情況如表2。

近年隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)工作力度的加大，為了滿足環(huán)保要求，消除潛在的安全隱患，促進(jìn)油田企業(yè)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展，提升社會(huì)形象，中國(guó)石油天然氣股份有限公司從2005年12月起正式實(shí)施油田企業(yè)棄置成本會(huì)計(jì)政策，并下發(fā)《中國(guó)石油天然氣股份有限公司油氣資產(chǎn)棄置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理辦法》，要求各油田地區(qū)公司對(duì)2005年12月31日在賬及以后新增油氣資產(chǎn)（油氣水井、油氣集輸設(shè)施、輸油氣管線等）結(jié)合現(xiàn)有的技術(shù)條件，合理預(yù)測(cè)油田廢棄時(shí)發(fā)生的成本，并按一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)，將折現(xiàn)后的現(xiàn)值計(jì)入油氣資產(chǎn)價(jià)值，并按產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，按以后各年度折現(xiàn)率計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（二）對(duì)棄置費(fèi)用油氣資產(chǎn)計(jì)量的影響

棄置費(fèi)用油氣資產(chǎn)計(jì)量、預(yù)計(jì)負(fù)債額度取決于未來(lái)資產(chǎn)棄置義務(wù)金額、油氣資產(chǎn)的使用壽命、折現(xiàn)率三因素。按照目前中國(guó)石油天然氣股份有限公司的核算要求，未來(lái)資產(chǎn)棄置義務(wù)金額是結(jié)合現(xiàn)有的技術(shù)條件，合理預(yù)測(cè)油田廢棄時(shí)發(fā)生的成本來(lái)確定。折現(xiàn)率采用會(huì)計(jì)年度最后一期發(fā)布的長(zhǎng)期負(fù)息資金利率。油氣資產(chǎn)的使用壽命采用油氣資產(chǎn)所在區(qū)塊剩余經(jīng)濟(jì)可使用年限，即區(qū)塊證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量除以上年度區(qū)塊油氣產(chǎn)量。

按照棄置費(fèi)用油氣資產(chǎn)計(jì)算公式，未來(lái)資產(chǎn)棄置義務(wù)金額與棄置費(fèi)用油氣資產(chǎn)計(jì)量呈正比關(guān)系，長(zhǎng)期負(fù)息資金利率與棄置費(fèi)用油氣資產(chǎn)計(jì)量成反比關(guān)系，油氣資產(chǎn)剩余可使用年限與棄置費(fèi)用油氣資產(chǎn)計(jì)量成反比關(guān)系。三個(gè)影響因素對(duì)棄置費(fèi)用油氣資產(chǎn)影響程度相差較大，現(xiàn)以表1中數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行三因素敏感分析，剖析三因素對(duì)確認(rèn)棄置費(fèi)用油氣資產(chǎn)計(jì)量的影響程度，見(jiàn)表3。

由表3可以看出，棄置費(fèi)用油氣資產(chǎn)計(jì)量變化對(duì)未來(lái)資產(chǎn)棄置義務(wù)金額變化最為敏感，其次是油氣資產(chǎn)剩余可使用年限，最不敏感的是長(zhǎng)期負(fù)息資金利率。近年來(lái)遼河油田油氣產(chǎn)量穩(wěn)產(chǎn)在1 000萬(wàn)噸，按照區(qū)塊證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量除以上年度區(qū)塊油氣產(chǎn)量的計(jì)算公式，在產(chǎn)量基本一定的情況下，證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量成為決定油氣資產(chǎn)剩余可使用年限的唯一因素。以2010年遼河油田資產(chǎn)負(fù)債表日復(fù)核數(shù)據(jù)為例，因證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量大幅下降，導(dǎo)致區(qū)塊油氣資產(chǎn)剩余可使用年限大幅縮短，大幅增加了棄置費(fèi)用油氣資產(chǎn)計(jì)量金額。

（三）對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提的影響

因預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，是以上期末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為基數(shù)，乘以上期末復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)使用的長(zhǎng)期負(fù)息資金利率得出，因此本年度因預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，取決于上年末預(yù)計(jì)負(fù)債復(fù)核結(jié)果，而上年末預(yù)計(jì)負(fù)債復(fù)核結(jié)果取決于未來(lái)資產(chǎn)棄置義務(wù)金額、油氣資產(chǎn)的使用壽命、長(zhǎng)期負(fù)息資金利率。在未來(lái)資產(chǎn)棄置義務(wù)金額和利率一定、油氣產(chǎn)量保持穩(wěn)定的情況下，因區(qū)塊油氣資產(chǎn)的使用壽命與區(qū)塊證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量成正比、預(yù)計(jì)負(fù)債額度與油氣資產(chǎn)的使用壽命成反比，因此預(yù)計(jì)負(fù)債額度與區(qū)塊證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量成反比。區(qū)塊證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量越大，預(yù)計(jì)負(fù)債額度越??；反之，預(yù)計(jì)負(fù)債額度越大。在利率已經(jīng)確定的情況下，區(qū)塊證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量越大，預(yù)計(jì)負(fù)債額度越小，當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用越小；反之，區(qū)塊證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量越小，預(yù)計(jì)負(fù)債額度越大，當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用越大。endprint

四、對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的影響

油氣資產(chǎn)作為油田企業(yè)最重要的資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)政策的要求，每年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，并判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備后不允許轉(zhuǎn)回，對(duì)當(dāng)年及以后年度的損益產(chǎn)生較大影響。在區(qū)塊賬面價(jià)值、產(chǎn)量計(jì)劃、折現(xiàn)率基本穩(wěn)定的情況下，證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量成為判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備以及計(jì)提準(zhǔn)備額度的重要影響因素。

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》要求石油天然氣開(kāi)采行業(yè)應(yīng)區(qū)別探明礦區(qū)和未探明礦區(qū)分別進(jìn)行減值測(cè)試，并依據(jù)測(cè)試結(jié)果計(jì)提油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回。探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益不在遼河油田賬面反映，本文闡述的油氣資產(chǎn)僅指除去探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益之外因油氣勘探支出、油氣開(kāi)發(fā)支出、油氣生產(chǎn)過(guò)程中形成的與油氣生產(chǎn)相關(guān)且隨著油氣資源枯竭而失去使用價(jià)值的各類遞耗性油氣資產(chǎn)。油氣資產(chǎn)的規(guī)模和資金投入取決于油氣區(qū)塊的證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量，主要包括直接生產(chǎn)原油天然氣的油氣水井、儲(chǔ)罐、集輸、熱注等油氣生產(chǎn)設(shè)施。油氣資產(chǎn)的顯著特點(diǎn)是只為特定區(qū)塊的油氣生產(chǎn)而建設(shè)，油氣資源枯竭則幾乎沒(méi)有價(jià)值，同時(shí)其清理費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于殘?bào)w變現(xiàn)收入，需要堵井、拆除設(shè)施、挖掘管線并恢復(fù)地貌，因此按照準(zhǔn)則規(guī)定需要計(jì)提棄置費(fèi)用。油氣生產(chǎn)能力是一項(xiàng)綜合性能力，單項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行油氣開(kāi)采作業(yè)。因此，油氣資產(chǎn)減值的估算應(yīng)當(dāng)以油氣生產(chǎn)區(qū)塊整體資產(chǎn)為對(duì)象進(jìn)行考慮，即以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行估算。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中明確規(guī)定，資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及設(shè)施進(jìn)行減值測(cè)試，判斷其是否存在減值跡象，存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額，并按可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其中可回收金額是指未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值與持有該資產(chǎn)預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者。由于油氣資產(chǎn)的耗竭性，其價(jià)值隨著油氣資源的開(kāi)采而逐漸降低，因此計(jì)算油氣區(qū)塊可回收金額時(shí)采用未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

（二）對(duì)油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的影響

未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取決于未來(lái)各期營(yíng)業(yè)凈現(xiàn)金流量、折現(xiàn)期、折現(xiàn)率三個(gè)方面，其中未來(lái)各期營(yíng)業(yè)凈現(xiàn)金流量，取決于區(qū)塊油氣生產(chǎn)產(chǎn)量、產(chǎn)品價(jià)格、生產(chǎn)成本等因素。折現(xiàn)率通常使用年末中國(guó)石油天然氣股份有限公司下發(fā)的長(zhǎng)期負(fù)息資金利率，折現(xiàn)期使用證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量與生產(chǎn)部門在不考慮新增儲(chǔ)量和新技術(shù)前提下未來(lái)期間產(chǎn)量計(jì)劃，即折現(xiàn)期是以產(chǎn)量計(jì)劃為基礎(chǔ)、以證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量為限的期限。因此，在預(yù)計(jì)未來(lái)區(qū)塊油氣生產(chǎn)產(chǎn)量、產(chǎn)品價(jià)格、生產(chǎn)成本、長(zhǎng)期負(fù)息資金利率、產(chǎn)量計(jì)劃的情況下，證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量直接影響未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，進(jìn)而影響區(qū)塊油氣資產(chǎn)是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及額度大小。區(qū)塊證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量越大，經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)周期越長(zhǎng)，現(xiàn)金貢獻(xiàn)的可能性越大，未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值越大，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額度越小，反之亦然。

五、對(duì)油田會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的影響

證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量的評(píng)估結(jié)果是油田企業(yè)油氣資產(chǎn)折耗、棄置費(fèi)用、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)反映會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)告附注中儲(chǔ)量披露產(chǎn)生較大影響。

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

雖然油田企業(yè)效益受內(nèi)外部諸多因素影響，但證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量已經(jīng)成為最重要的影響因素之一。以遼河油田2008—2012年油氣資產(chǎn)折耗、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提水平與證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量評(píng)估結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，結(jié)果如表4。從表4可以清晰地看出，證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量的變化趨勢(shì)與當(dāng)年油氣資產(chǎn)折耗、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提水平同方向變化。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的油氣資產(chǎn)、累計(jì)折耗、預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)，利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)生較大影響，進(jìn)而影響當(dāng)年利潤(rùn)水平。當(dāng)年證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量與上年相比大幅下降時(shí)，公司利潤(rùn)同比下降甚至出現(xiàn)虧損；反之，呈現(xiàn)出較好的盈利能力。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告附注的影響

2009年美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）發(fā)布儲(chǔ)量評(píng)估和披露的新準(zhǔn)則，要求在美國(guó)上市的石油企業(yè)按照新標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估和披露證實(shí)儲(chǔ)量，強(qiáng)調(diào)儲(chǔ)量的可開(kāi)發(fā)性和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。目前，油田企業(yè)按照此要求，在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中對(duì)證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量及其價(jià)值進(jìn)行披露。故而，證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量的評(píng)估結(jié)果將直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露信息質(zhì)量。

對(duì)于廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，附注信息已經(jīng)成為投資決策的重要參考信息，特別是對(duì)于資源型企業(yè)，資本市場(chǎng)投資者將新發(fā)現(xiàn)可采儲(chǔ)量作為重大利好。因此，合理、準(zhǔn)確的證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量評(píng)估結(jié)果對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的重要性不言而喻。目前，部分油田企業(yè)從證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量評(píng)估影響因素出發(fā)，有效控制區(qū)塊成本，對(duì)不同區(qū)塊經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行敏感分析，確定合理的產(chǎn)量遞減率，優(yōu)化區(qū)塊產(chǎn)量規(guī)模，對(duì)油田企業(yè)證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生了積極影響?！?/p>

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四、對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的影響

油氣資產(chǎn)作為油田企業(yè)最重要的資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)政策的要求，每年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，并判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備后不允許轉(zhuǎn)回，對(duì)當(dāng)年及以后年度的損益產(chǎn)生較大影響。在區(qū)塊賬面價(jià)值、產(chǎn)量計(jì)劃、折現(xiàn)率基本穩(wěn)定的情況下，證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量成為判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備以及計(jì)提準(zhǔn)備額度的重要影響因素。

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》要求石油天然氣開(kāi)采行業(yè)應(yīng)區(qū)別探明礦區(qū)和未探明礦區(qū)分別進(jìn)行減值測(cè)試，并依據(jù)測(cè)試結(jié)果計(jì)提油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回。探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益不在遼河油田賬面反映，本文闡述的油氣資產(chǎn)僅指除去探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益之外因油氣勘探支出、油氣開(kāi)發(fā)支出、油氣生產(chǎn)過(guò)程中形成的與油氣生產(chǎn)相關(guān)且隨著油氣資源枯竭而失去使用價(jià)值的各類遞耗性油氣資產(chǎn)。油氣資產(chǎn)的規(guī)模和資金投入取決于油氣區(qū)塊的證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量，主要包括直接生產(chǎn)原油天然氣的油氣水井、儲(chǔ)罐、集輸、熱注等油氣生產(chǎn)設(shè)施。油氣資產(chǎn)的顯著特點(diǎn)是只為特定區(qū)塊的油氣生產(chǎn)而建設(shè)，油氣資源枯竭則幾乎沒(méi)有價(jià)值，同時(shí)其清理費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于殘?bào)w變現(xiàn)收入，需要堵井、拆除設(shè)施、挖掘管線并恢復(fù)地貌，因此按照準(zhǔn)則規(guī)定需要計(jì)提棄置費(fèi)用。油氣生產(chǎn)能力是一項(xiàng)綜合性能力，單項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行油氣開(kāi)采作業(yè)。因此，油氣資產(chǎn)減值的估算應(yīng)當(dāng)以油氣生產(chǎn)區(qū)塊整體資產(chǎn)為對(duì)象進(jìn)行考慮，即以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行估算。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中明確規(guī)定，資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及設(shè)施進(jìn)行減值測(cè)試，判斷其是否存在減值跡象，存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額，并按可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其中可回收金額是指未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值與持有該資產(chǎn)預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者。由于油氣資產(chǎn)的耗竭性，其價(jià)值隨著油氣資源的開(kāi)采而逐漸降低，因此計(jì)算油氣區(qū)塊可回收金額時(shí)采用未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

（二）對(duì)油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的影響

未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取決于未來(lái)各期營(yíng)業(yè)凈現(xiàn)金流量、折現(xiàn)期、折現(xiàn)率三個(gè)方面，其中未來(lái)各期營(yíng)業(yè)凈現(xiàn)金流量，取決于區(qū)塊油氣生產(chǎn)產(chǎn)量、產(chǎn)品價(jià)格、生產(chǎn)成本等因素。折現(xiàn)率通常使用年末中國(guó)石油天然氣股份有限公司下發(fā)的長(zhǎng)期負(fù)息資金利率，折現(xiàn)期使用證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量與生產(chǎn)部門在不考慮新增儲(chǔ)量和新技術(shù)前提下未來(lái)期間產(chǎn)量計(jì)劃，即折現(xiàn)期是以產(chǎn)量計(jì)劃為基礎(chǔ)、以證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量為限的期限。因此，在預(yù)計(jì)未來(lái)區(qū)塊油氣生產(chǎn)產(chǎn)量、產(chǎn)品價(jià)格、生產(chǎn)成本、長(zhǎng)期負(fù)息資金利率、產(chǎn)量計(jì)劃的情況下，證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量直接影響未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，進(jìn)而影響區(qū)塊油氣資產(chǎn)是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及額度大小。區(qū)塊證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量越大，經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)周期越長(zhǎng)，現(xiàn)金貢獻(xiàn)的可能性越大，未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值越大，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額度越小，反之亦然。

五、對(duì)油田會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的影響

證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量的評(píng)估結(jié)果是油田企業(yè)油氣資產(chǎn)折耗、棄置費(fèi)用、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)反映會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)告附注中儲(chǔ)量披露產(chǎn)生較大影響。

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

雖然油田企業(yè)效益受內(nèi)外部諸多因素影響，但證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量已經(jīng)成為最重要的影響因素之一。以遼河油田2008—2012年油氣資產(chǎn)折耗、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提水平與證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量評(píng)估結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，結(jié)果如表4。從表4可以清晰地看出，證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量的變化趨勢(shì)與當(dāng)年油氣資產(chǎn)折耗、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提水平同方向變化。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的油氣資產(chǎn)、累計(jì)折耗、預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)，利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)生較大影響，進(jìn)而影響當(dāng)年利潤(rùn)水平。當(dāng)年證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量與上年相比大幅下降時(shí)，公司利潤(rùn)同比下降甚至出現(xiàn)虧損；反之，呈現(xiàn)出較好的盈利能力。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告附注的影響

2009年美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）發(fā)布儲(chǔ)量評(píng)估和披露的新準(zhǔn)則，要求在美國(guó)上市的石油企業(yè)按照新標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估和披露證實(shí)儲(chǔ)量，強(qiáng)調(diào)儲(chǔ)量的可開(kāi)發(fā)性和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。目前，油田企業(yè)按照此要求，在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中對(duì)證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量及其價(jià)值進(jìn)行披露。故而，證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量的評(píng)估結(jié)果將直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露信息質(zhì)量。

對(duì)于廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，附注信息已經(jīng)成為投資決策的重要參考信息，特別是對(duì)于資源型企業(yè)，資本市場(chǎng)投資者將新發(fā)現(xiàn)可采儲(chǔ)量作為重大利好。因此，合理、準(zhǔn)確的證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量評(píng)估結(jié)果對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的重要性不言而喻。目前，部分油田企業(yè)從證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量評(píng)估影響因素出發(fā)，有效控制區(qū)塊成本，對(duì)不同區(qū)塊經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行敏感分析，確定合理的產(chǎn)量遞減率，優(yōu)化區(qū)塊產(chǎn)量規(guī)模，對(duì)油田企業(yè)證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生了積極影響。●

【參考文獻(xiàn)】

[1] 袁自學(xué)，酈君一.油氣儲(chǔ)量資產(chǎn)評(píng)估方法和資產(chǎn)化管理探討[M].石油工業(yè)出版社2000：2.

[2] 袁自學(xué).SEC證實(shí)儲(chǔ)量經(jīng)濟(jì)性確定及價(jià)值評(píng)估方法[M]//美國(guó)SEC準(zhǔn)則油氣儲(chǔ)量評(píng)估論文集.石油工業(yè)出版社，2012：20.

[3] 孫秋分，等.美國(guó)SEC新準(zhǔn)則下的石油公司證實(shí)儲(chǔ)量管理和控制[J].國(guó)際石油經(jīng)濟(jì)，2011（7）：57-63.

[4] 郭齊軍.石油和天然氣剩余經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量評(píng)估方法簡(jiǎn)介[J].天然氣地球科學(xué)，2003，14（6）：525-528.

[5] 杜增華.油氣資產(chǎn)定義的探討[J].石油化工技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2006，22（4）：58-62.

[6] 張茂賢，等.石油區(qū)塊投資決策模糊綜合評(píng)價(jià)[J].天津成人高等學(xué)校聯(lián)合學(xué)報(bào)，2003，5（3）：85-87.

[7] 呂延倉(cāng)，耿龍祥.美國(guó)油氣儲(chǔ)量評(píng)估對(duì)我國(guó)石油行業(yè)的啟示[J].石油科技論壇.2002（10）：37-39.

[8] 張玲，魏萍，肖席珍.SEC儲(chǔ)量評(píng)估特點(diǎn)及影響因素[J].石油與天然氣地質(zhì)，2011，32（2）：293-301.

[9] 蔣新，孫秋分，趙啟陽(yáng).SEC新準(zhǔn)則對(duì)在美國(guó)上市石油公司儲(chǔ)量評(píng)估和披露的主要影響[J].國(guó)際石油經(jīng)濟(jì)，2012（10）：20-23.endprint

四、對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的影響

油氣資產(chǎn)作為油田企業(yè)最重要的資產(chǎn)，按照會(huì)計(jì)政策的要求，每年資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，并判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備后不允許轉(zhuǎn)回，對(duì)當(dāng)年及以后年度的損益產(chǎn)生較大影響。在區(qū)塊賬面價(jià)值、產(chǎn)量計(jì)劃、折現(xiàn)率基本穩(wěn)定的情況下，證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量成為判斷是否計(jì)提減值準(zhǔn)備以及計(jì)提準(zhǔn)備額度的重要影響因素。

（一）資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》要求石油天然氣開(kāi)采行業(yè)應(yīng)區(qū)別探明礦區(qū)和未探明礦區(qū)分別進(jìn)行減值測(cè)試，并依據(jù)測(cè)試結(jié)果計(jì)提油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回。探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益不在遼河油田賬面反映，本文闡述的油氣資產(chǎn)僅指除去探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益之外因油氣勘探支出、油氣開(kāi)發(fā)支出、油氣生產(chǎn)過(guò)程中形成的與油氣生產(chǎn)相關(guān)且隨著油氣資源枯竭而失去使用價(jià)值的各類遞耗性油氣資產(chǎn)。油氣資產(chǎn)的規(guī)模和資金投入取決于油氣區(qū)塊的證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量，主要包括直接生產(chǎn)原油天然氣的油氣水井、儲(chǔ)罐、集輸、熱注等油氣生產(chǎn)設(shè)施。油氣資產(chǎn)的顯著特點(diǎn)是只為特定區(qū)塊的油氣生產(chǎn)而建設(shè)，油氣資源枯竭則幾乎沒(méi)有價(jià)值，同時(shí)其清理費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于殘?bào)w變現(xiàn)收入，需要堵井、拆除設(shè)施、挖掘管線并恢復(fù)地貌，因此按照準(zhǔn)則規(guī)定需要計(jì)提棄置費(fèi)用。油氣生產(chǎn)能力是一項(xiàng)綜合性能力，單項(xiàng)資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行油氣開(kāi)采作業(yè)。因此，油氣資產(chǎn)減值的估算應(yīng)當(dāng)以油氣生產(chǎn)區(qū)塊整體資產(chǎn)為對(duì)象進(jìn)行考慮，即以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行估算。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中明確規(guī)定，資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及設(shè)施進(jìn)行減值測(cè)試，判斷其是否存在減值跡象，存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額，并按可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其中可回收金額是指未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值與持有該資產(chǎn)預(yù)期現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中較高者。由于油氣資產(chǎn)的耗竭性，其價(jià)值隨著油氣資源的開(kāi)采而逐漸降低，因此計(jì)算油氣區(qū)塊可回收金額時(shí)采用未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

（二）對(duì)油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的影響

未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取決于未來(lái)各期營(yíng)業(yè)凈現(xiàn)金流量、折現(xiàn)期、折現(xiàn)率三個(gè)方面，其中未來(lái)各期營(yíng)業(yè)凈現(xiàn)金流量，取決于區(qū)塊油氣生產(chǎn)產(chǎn)量、產(chǎn)品價(jià)格、生產(chǎn)成本等因素。折現(xiàn)率通常使用年末中國(guó)石油天然氣股份有限公司下發(fā)的長(zhǎng)期負(fù)息資金利率，折現(xiàn)期使用證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量與生產(chǎn)部門在不考慮新增儲(chǔ)量和新技術(shù)前提下未來(lái)期間產(chǎn)量計(jì)劃，即折現(xiàn)期是以產(chǎn)量計(jì)劃為基礎(chǔ)、以證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量為限的期限。因此，在預(yù)計(jì)未來(lái)區(qū)塊油氣生產(chǎn)產(chǎn)量、產(chǎn)品價(jià)格、生產(chǎn)成本、長(zhǎng)期負(fù)息資金利率、產(chǎn)量計(jì)劃的情況下，證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量直接影響未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，進(jìn)而影響區(qū)塊油氣資產(chǎn)是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及額度大小。區(qū)塊證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量越大，經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)周期越長(zhǎng)，現(xiàn)金貢獻(xiàn)的可能性越大，未來(lái)生產(chǎn)銷售油氣產(chǎn)品取得凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值越大，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額度越小，反之亦然。

五、對(duì)油田會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的影響

證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量的評(píng)估結(jié)果是油田企業(yè)油氣資產(chǎn)折耗、棄置費(fèi)用、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)反映會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)告附注中儲(chǔ)量披露產(chǎn)生較大影響。

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

雖然油田企業(yè)效益受內(nèi)外部諸多因素影響，但證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量已經(jīng)成為最重要的影響因素之一。以遼河油田2008—2012年油氣資產(chǎn)折耗、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提水平與證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量評(píng)估結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，結(jié)果如表4。從表4可以清晰地看出，證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量的變化趨勢(shì)與當(dāng)年油氣資產(chǎn)折耗、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)提水平同方向變化。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的油氣資產(chǎn)、累計(jì)折耗、預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)，利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)生較大影響，進(jìn)而影響當(dāng)年利潤(rùn)水平。當(dāng)年證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量與上年相比大幅下降時(shí)，公司利潤(rùn)同比下降甚至出現(xiàn)虧損；反之，呈現(xiàn)出較好的盈利能力。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告附注的影響

2009年美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）發(fā)布儲(chǔ)量評(píng)估和披露的新準(zhǔn)則，要求在美國(guó)上市的石油企業(yè)按照新標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估和披露證實(shí)儲(chǔ)量，強(qiáng)調(diào)儲(chǔ)量的可開(kāi)發(fā)性和經(jīng)濟(jì)價(jià)值。目前，油田企業(yè)按照此要求，在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中對(duì)證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量及其價(jià)值進(jìn)行披露。故而，證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量的評(píng)估結(jié)果將直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告附注的披露信息質(zhì)量。

對(duì)于廣大財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，附注信息已經(jīng)成為投資決策的重要參考信息，特別是對(duì)于資源型企業(yè)，資本市場(chǎng)投資者將新發(fā)現(xiàn)可采儲(chǔ)量作為重大利好。因此，合理、準(zhǔn)確的證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量評(píng)估結(jié)果對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的重要性不言而喻。目前，部分油田企業(yè)從證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量評(píng)估影響因素出發(fā)，有效控制區(qū)塊成本，對(duì)不同區(qū)塊經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行敏感分析，確定合理的產(chǎn)量遞減率，優(yōu)化區(qū)塊產(chǎn)量規(guī)模，對(duì)油田企業(yè)證實(shí)已開(kāi)發(fā)儲(chǔ)量評(píng)估結(jié)果產(chǎn)生了積極影響。●

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