吳永紅

【摘 要】 新《高等學(xué)校會計制度》的出臺，是我國完善會計法律法規(guī)體系的具體體現(xiàn)，也是全面推進(jìn)事業(yè)單位會計改革的重大舉措。文章通過新設(shè)置的“應(yīng)付職工薪酬”科目，評價了設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目的意義；介紹了高校依據(jù)新制度進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬核算前的準(zhǔn)備工作；重點從實務(wù)的角度探討了高校應(yīng)付職工薪酬的核算方法，以使高校會計人員能從容應(yīng)對新的會計制度，依據(jù)新制度進(jìn)行會計核算。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)付職工薪酬； 會計核算； 成本核算

中圖分類號：F235.1；G475 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）25-0121-02

財政部于2013年12月30日發(fā)布了新《高等學(xué)校會計制度》（簡稱新制度），并于2014年1月1日起施行。新制度中設(shè)置的會計科目，特別是新設(shè)的會計科目，有利于我國高校的會計核算與財務(wù)管理，符合當(dāng)前公共財政機(jī)制體制改革。

一、高校設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目的意義

新制度設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，具有重要的現(xiàn)實意義。

（一）有利于高校會計信息使用者的決策

高校的會計核算實行新制度，當(dāng)年應(yīng)付但實際要次年一月才支付給職工的酬金，即通常所說的年終獎金，就可以按月通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。按月計提應(yīng)發(fā)的年終獎金數(shù)額時，借記“教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理、后勤保障支出、經(jīng)營支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。因此，使用“應(yīng)付職工薪酬”科目后，高校當(dāng)年人員經(jīng)費的支出就是當(dāng)年實際的人員經(jīng)費支出的數(shù)據(jù)。這能為高校的決策層、上級主管部門、各級財政部門等會計信息使用者提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，有利于高校的會計信息使用者作出正確的決策。

原制度下，高校除經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)的核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實行收付實現(xiàn)制；同時，高校職工當(dāng)年的獎金，一般都是在次年的一月份發(fā)放。賬務(wù)處理是：借記“其他應(yīng)收款——院部”科目，實發(fā)金額貸記“銀行存款、零余額賬戶用款額度”等科目，按稅法規(guī)定扣個人所得稅數(shù)額貸記“其他應(yīng)交款——應(yīng)交個人所得稅”科目。下一年度每月平均攤銷時，借記“事業(yè)支出”科目、“其他應(yīng)交款——應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“其他應(yīng)收款——院部”科目、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目。因此，按原制度核算高校人員經(jīng)費支出并非當(dāng)年的真實支出數(shù)據(jù)，這不利于高校的會計信息使用者作出正確的決策。

（二）有利于高校實行內(nèi)部成本費用管理

隨著我國對高等教育的重視，普通高校在校學(xué)生數(shù)量已達(dá)萬人以上，同時高等教育經(jīng)費投入已達(dá)到國內(nèi)生產(chǎn)總值的4%，成本核算將成為高校財務(wù)管理的主要任務(wù)，教育總成本和生均成本也將成為當(dāng)前及今后高校經(jīng)濟(jì)核算的重點工作。

新《高等學(xué)校財務(wù)制度》明確規(guī)定高校要實行內(nèi)部成本費用管理。成本核算是指按照相關(guān)核算對象和核算方法，對高校業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各種費用進(jìn)行歸集、分配和計算。高校的費用是為完成教學(xué)、科研、管理等活動而發(fā)生的當(dāng)期資產(chǎn)耗費和損失，主要包括教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用。高校要正確歸集實際發(fā)生的各項費用，不能直接歸集的，按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)偅桓咝Ｒ谥С龉芾砘A(chǔ)上，將效益與本會計年度相關(guān)的支出計入當(dāng)期費用；將效益與兩個或者兩個以上會計年度相關(guān)的支出，按照有關(guān)規(guī)定分期計入費用。

當(dāng)期成本核算正確與否，跟當(dāng)期費用有關(guān)，而當(dāng)期費用與當(dāng)期的支出有關(guān)。所以支出核算正確，則意味著成本核算的依據(jù)是正確的。我國高校的支出主要是事業(yè)支出，事業(yè)支出中包括基本支出和項目支出，基本支出則包括人員支出和公用支出。新制度設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目后，高校就能準(zhǔn)確核算人員支出的本會計年度實際支出。正確的當(dāng)期人員支出，能保證當(dāng)期人員費用正確歸集。這樣就能正確地進(jìn)行人員費用的成本核算，從而為高校實行內(nèi)部成本費用管理提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，有利于高校實行內(nèi)部成本費用管理。

二、高校財務(wù)部門核算應(yīng)付職工薪酬的準(zhǔn)備工作

為了能順利地按照新制度進(jìn)行會計核算，高校在實行新制度之前，必須進(jìn)行一系列系統(tǒng)的準(zhǔn)備工作。與核算職工薪酬有關(guān)的準(zhǔn)備工作如下：

（一）調(diào)整會計核算系統(tǒng)

高校應(yīng)當(dāng)及時對原有會計核算系統(tǒng)進(jìn)行更新及調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

首先，按照新制度的規(guī)定設(shè)置會計科目，包括設(shè)置總賬科目及明細(xì)科目。其中，庫存現(xiàn)金等科目由原來的“現(xiàn)金”科目直接改為“庫存現(xiàn)金”科目即可；“銀行存款”等科目與原來一樣的科目則無需變更，直接使用即可；應(yīng)付職工薪酬、累計折舊、非流動資產(chǎn)基金等原來沒有的會計科目，按新制度規(guī)定設(shè)置新會計科目。

其次，按新制度的規(guī)定統(tǒng)一設(shè)置會計科目編號，包括設(shè)置總賬科目編號及明細(xì)科目編號。原來使用的會計科目編號是用三位數(shù)值來表示，新制度規(guī)定使用的會計科目編號則是四位數(shù)值，因此要對會計科目的編號進(jìn)行升級，統(tǒng)一按照新制度設(shè)置的編號就對應(yīng)的會計科目進(jìn)行編號。

最后，按新制度規(guī)定設(shè)置會計報表。新制度規(guī)定的會計報表有：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政補(bǔ)助收入支出表、附注。雖然舊制度也有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表，但它們的格式及內(nèi)容與新制度相比差別很大。因此需要按照新制度規(guī)定的格式及內(nèi)容編制高校的會計報表。

（二）原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，將其中屬于應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額，分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”科目、“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”科目，作為此兩個明細(xì)科目的期初數(shù)。

（三）內(nèi)部單位提供職工的工作情況

按月核算職工薪酬，需要高校內(nèi)部各基層單位每月月初提供教職工工作情況的數(shù)據(jù)，分類匯總用于教學(xué)及教輔活動、科研活動、管理活動、后勤保障活動等的支出數(shù)據(jù)。經(jīng)有關(guān)職能部門將數(shù)據(jù)審核后，人事部門按國家定員定額標(biāo)準(zhǔn)，分單項定額標(biāo)準(zhǔn)，即基本工資、績效工資、津貼補(bǔ)貼、獎金、社會保險費、離退休費、住房公積金、其他工資福利支出等匯總數(shù)據(jù)后報給財務(wù)部門。endprint

三、高校會計人員核算應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

財務(wù)部門依據(jù)人事部門審批的數(shù)據(jù)按新制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行應(yīng)付職工薪酬的會計核算。

（一）會計人員計提職工薪酬

每月月初計提應(yīng)發(fā)職工薪酬時，會計人員據(jù)人事部門簽發(fā)審批的分單項定員定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，按政府收支分類中的支出經(jīng)濟(jì)分類、國家有關(guān)規(guī)定計提職工社會保險費及住房公積金，進(jìn)行會計核算。賬務(wù)處理如下：

借：教育事業(yè)支出——工資福利支出——基本工資

教育事業(yè)支出——工資福利支出——績效工資

教育事業(yè)支出——工資福利支出——津貼補(bǔ)貼

教育事業(yè)支出——工資福利支出——獎金

教育事業(yè)支出——工資福利支出——社會保險費

教育事業(yè)支出——工資福利支出——其他工資福利支出

科研事業(yè)支出——工資福利支出——基本工資

科研事業(yè)支出——工資福利支出——績效工資

科研事業(yè)支出——工資福利支出——津貼補(bǔ)貼

科研事業(yè)支出——工資福利支出——獎金

科研事業(yè)支出——工資福利支出——社會保險費

科研事業(yè)支出——工資福利支出——其他工資福利支出

行政管理支出——工資福利支出——基本工資

行政管理支出——工資福利支出——績效工資

行政管理支出——工資福利支出——津貼補(bǔ)貼

行政管理支出——工資福利支出——獎金

行政管理支出——工資福利支出——社會保險費

行政管理支出——工資福利支出——其他工資福利支出

后勤保障支出——工資福利支出——基本工資

后勤保障支出——工資福利支出——績效工資

后勤保障支出——工資福利支出——津貼補(bǔ)貼

后勤保障支出——工資福利支出——獎金

后勤保障支出——工資福利支出——社會保險費

后勤保障支出——工資福利支出——其他工資福利支出

經(jīng)營支出——工資福利支出——基本工資

經(jīng)營支出——工資福利支出——績效工資

經(jīng)營支出——工資福利支出——津貼補(bǔ)貼

經(jīng)營支出——工資福利支出——獎金

經(jīng)營支出——工資福利支出——社會保險費

經(jīng)營支出——工資福利支出——其他工資福利支出

離退休支出——工資

離退休支出——津貼補(bǔ)貼

對個人和家庭的補(bǔ)助——住房公積金

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費）

應(yīng)付職工薪酬——津貼補(bǔ)貼

應(yīng)付職工薪酬——其他個人收入

應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

（二）會計人員支付職工薪酬

每月會計人員據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”及人事部門簽發(fā)審批的工資發(fā)放單，按職工每月工資應(yīng)發(fā)數(shù)扣個稅后的實際發(fā)放數(shù)至其個人銀行卡。賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費）

應(yīng)付職工薪酬——津貼補(bǔ)貼

應(yīng)付職工薪酬——其他個人收入

貸：財政補(bǔ)助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款

同時按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費）

應(yīng)付職工薪酬——津貼補(bǔ)貼

應(yīng)付職工薪酬——其他個人收入

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅

（三）會計人員繳納職工社會保險費及住房公積金

高校會計人員按實際要求向有關(guān)部門交納職工社會保險費及住房公積金，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費

應(yīng)付職工薪酬——住房公積金

貸：財政補(bǔ)助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款 ●

【參考文獻(xiàn)】

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