陳佳寧

摘 要：伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為了推動(dòng)企業(yè)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步的重要?jiǎng)恿?，與此同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)問(wèn)題已經(jīng)成為了目前備受關(guān)注的熱點(diǎn)話題。本文分析了目前我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量存在的問(wèn)題。本文立足于我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)目前存在的實(shí)際問(wèn)題提出了針對(duì)性的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)計(jì)量；局限性；發(fā)展對(duì)策

一、引言

伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為了推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的主要?jiǎng)恿?。但是我?guó)出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在具體實(shí)施過(guò)程中也暴露出了一些問(wèn)題，因此以目前我國(guó)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際情況為基礎(chǔ)，在理論與計(jì)量行為兩個(gè)方面對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行完善具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量概述

（一）無(wú)形資產(chǎn)概念

無(wú)形資產(chǎn)在全球范圍內(nèi)相關(guān)學(xué)者還沒(méi)有做出統(tǒng)一的定義。本文研究中所采用的無(wú)形資產(chǎn)的概念，源自于我國(guó)2012年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》。無(wú)形資產(chǎn)，即企業(yè)長(zhǎng)期擁有和控制的，能以貨幣計(jì)量的，能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的、不穩(wěn)定的超額獲利能力的經(jīng)濟(jì)資源①。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量理論

1.無(wú)形資產(chǎn)的確定。要進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的確定，要看該資產(chǎn)是否滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件。第一，該無(wú)形是否能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。第二，能否對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)開(kāi)發(fā)成本、運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行有效的計(jì)量。

2.無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量。所謂的初始計(jì)量，就是計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的最初入賬價(jià)值。采用外購(gòu)方式所獲得的無(wú)形資產(chǎn)，在無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中要將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的收購(gòu)成本、所納稅款都計(jì)入成本中。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)所形成的無(wú)形資產(chǎn)，其研發(fā)成本已經(jīng)計(jì)入了企業(yè)某個(gè)階段的支出總額，達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的所有支出的總額為無(wú)形資產(chǎn)的成本，但是對(duì)于以前會(huì)計(jì)期間已經(jīng)予以費(fèi)用化的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，主要針對(duì)的是其后期的攤銷(xiāo)和減值。

所謂的徐行資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，主要從三個(gè)方面進(jìn)行考慮：第一，攤銷(xiāo)時(shí)間。部分無(wú)形資產(chǎn)的使用存在一定的年限，因此企業(yè)就要合理的預(yù)測(cè)該無(wú)形資產(chǎn)的使用期限。第二，攤銷(xiāo)方法。企業(yè)所選擇的具體攤銷(xiāo)方法要以無(wú)形資產(chǎn)的使用期限作為基礎(chǔ)，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)為基礎(chǔ)，必要時(shí)采用加速攤銷(xiāo)的方式。第三，攤銷(xiāo)金額。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)為無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。

三、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量存在的問(wèn)題

相對(duì)于舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，我國(guó)2012年出臺(tái)的新準(zhǔn)則已經(jīng)進(jìn)行了完善和發(fā)展，但是我國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量仍然存在著不足之處。

（一）單一的貨幣計(jì)量單位不合理

目前，為了增強(qiáng)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量方面的信息真實(shí)性，我國(guó)在2012年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了完善，豐富了對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方法。但是，單一的貨幣計(jì)量方式卻沒(méi)有得到改善。大部分企業(yè)公司②的問(wèn)題我們可以看出，目前單一的貨幣計(jì)量方式無(wú)法滿(mǎn)足無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)有形資產(chǎn)使用單一的貨幣計(jì)量方式進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，其資產(chǎn)價(jià)值受到員工素質(zhì)、市場(chǎng)供求關(guān)系的影響較小，而作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的支柱之一——無(wú)形資產(chǎn)，采用單一的貨幣計(jì)量，雖然能夠在數(shù)值方面追求精準(zhǔn)，但是實(shí)際上無(wú)法涵蓋無(wú)形資產(chǎn)的全部影響要素，進(jìn)而使無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)量報(bào)表數(shù)據(jù)失去了重要的參考價(jià)值。無(wú)法為企業(yè)做出正確的決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（二）計(jì)量方法不夠完善

目前，我國(guó)普遍采用歷史成本法作為計(jì)量方法，歷史成本法主要存在以下二點(diǎn)局限性：

第一，無(wú)法確保準(zhǔn)確性。歷史成本法以企業(yè)自身研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)為例，在無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)階段，成本法需要將企業(yè)所投入的場(chǎng)地費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)用和所支付的員工薪酬計(jì)入研發(fā)成本，但是將研發(fā)階段人力成本的投入是一種高級(jí)的智力型的復(fù)雜勞動(dòng)，將人力投入與設(shè)備投入混為一類(lèi)，是非常不合理的，進(jìn)而無(wú)法確保計(jì)量結(jié)果的準(zhǔn)確性。

第二，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的時(shí)間范圍過(guò)窄。如果采用傳統(tǒng)的計(jì)量方式，那么該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)間范圍就將限定在X年12月至X+1年12月，X年以前為此奠定的基礎(chǔ)理論成果將無(wú)法計(jì)算在內(nèi)。

（三）對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)量方式不合理

目前，根據(jù)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)的研究階段的費(fèi)用支出需要全部計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益中，因此我國(guó)在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)量方面存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：

第一，造成當(dāng)年企業(yè)賬面虧損，影響企業(yè)形象。目前，研究的費(fèi)用需要計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益中。以北京市清華紫光公司為例，2012年，清華紫光公司準(zhǔn)備啟動(dòng)一項(xiàng)新型移動(dòng)無(wú)線路由設(shè)備研發(fā)項(xiàng)目，進(jìn)而當(dāng)年投入研發(fā)費(fèi)用共計(jì)5780萬(wàn)元。該項(xiàng)費(fèi)用全完計(jì)入了2012年企業(yè)的損益中，導(dǎo)致清華紫光公司的賬面虧損2170萬(wàn)元。受到賬面虧損的影響，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力受到質(zhì)疑，當(dāng)年清華紫光公司的股價(jià)下跌了39%③。

第二，相關(guān)費(fèi)用受到企業(yè)管理者影響較大。我國(guó)企業(yè)目前普遍將企業(yè)管理者的薪酬福利與公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)效益聯(lián)系在一起，而龐大的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用就成為了影響企業(yè)管理者薪酬福利提升障礙，為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)的管理者就會(huì)極力壓縮研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)而導(dǎo)致研發(fā)經(jīng)費(fèi)不足。雖然在賬面上減少了企業(yè)虧損的可能，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講不利于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)與開(kāi)發(fā)。

四、我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的改進(jìn)對(duì)策

（一）貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相統(tǒng)一

目前，企業(yè)中許多無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)法利用貨幣來(lái)計(jì)量的，諸如：企業(yè)內(nèi)部的高素質(zhì)人才、產(chǎn)品的受歡迎程度以及企業(yè)在同行業(yè)中的優(yōu)勢(shì)等。上述的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)于企業(yè)而言是贏得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)要點(diǎn)，采用傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量上述項(xiàng)目就屬于“不可計(jì)量”范疇，但是采用非貨幣計(jì)量方式，就可以對(duì)企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行全面、詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)③。因此需要再用非貨幣計(jì)量作為輔助。

（二）多種計(jì)量方式

以歷史成本法作為計(jì)量方式存在準(zhǔn)確性差、時(shí)間范圍窄的局限性，因此要根據(jù)計(jì)量的目的選擇合理的計(jì)量方式。

第一，重置成本法。所謂的重置成本法，首先假設(shè)該無(wú)形資產(chǎn)需要完全進(jìn)行重置進(jìn)而得出所需要的資金支出總量，然后用其扣除損耗，進(jìn)而得到該無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。本法主要用于企業(yè)在進(jìn)行兼并、收購(gòu)、出售等活動(dòng)的資產(chǎn)清算的業(yè)務(wù)。

第二，收益現(xiàn)值法。所謂的收益現(xiàn)值法就是將該無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)所帶來(lái)的預(yù)期收益進(jìn)行現(xiàn)金核算，以未來(lái)收益價(jià)值的方式對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行確定。收益現(xiàn)值法往往應(yīng)用于相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的出售，其最顯著的特征就是能夠反映無(wú)形資產(chǎn)對(duì)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)。見(jiàn)圖1-1.

（三）對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方式的改進(jìn)

第一，更大比例的資本化。通過(guò)對(duì)于北京清華紫光案例的分析可以看出，傳統(tǒng)的處理方式造成的企業(yè)虧損，上市企業(yè)股票價(jià)格的下跌。企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)，從某種意義上講是對(duì)于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的投資。因此，要以維護(hù)企業(yè)利益為目標(biāo)，加大研發(fā)費(fèi)用的資本化比例，較少計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用總數(shù)，避免賬面虧損對(duì)于企業(yè)的負(fù)面影響。

第二，無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)階段結(jié)束，投入正式運(yùn)營(yíng)后其將為企業(yè)帶來(lái)巨大的收益，但是收益期往往相對(duì)較長(zhǎng)。因此，在相關(guān)費(fèi)用的處理方面要嚴(yán)格遵循收益性支出和資本性支出原則以及收益和費(fèi)用配比的原則。（作者單位：湘潭大學(xué)）

注解：

① 王曉燕.關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015，（03）

② 崔湘莉.現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量存在的若干問(wèn)題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，（11）

③ 崔湘莉.現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量存在的若干問(wèn)題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014，（11）

④ 王巖.于形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量存在的問(wèn)題發(fā)對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，（8）

參考文獻(xiàn)：

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[6] 陳巖.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題探討[J].財(cái)經(jīng)與管理，2014（05）：58.