馬守澤

摘 要：固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這就要求企業(yè)必須建立完善的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，以識(shí)別固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的不足并采取有效措施防范可能的風(fēng)險(xiǎn)。本文著眼于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)，提出完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)

一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)

1.審批不嚴(yán)導(dǎo)致固定資產(chǎn)盲目增加的風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)是固定資產(chǎn)的增加。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大合理增加固定資產(chǎn)可以減少沉沒成本的發(fā)生，降低不必要的支出。因此，固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)需要建立有效的控制措施。但是許多企業(yè)往往以資產(chǎn)的占有量等來評(píng)價(jià)管理層或相關(guān)部門的業(yè)績(jī)，導(dǎo)致企業(yè)存在一味擴(kuò)大固定資產(chǎn)規(guī)模的動(dòng)機(jī)，雖然要求固定資產(chǎn)的增加必須通過科學(xué)的調(diào)研和周密的分析并通過市場(chǎng)調(diào)查以確定固定資產(chǎn)增加的可行性，但在執(zhí)行時(shí)力度不夠或把關(guān)不嚴(yán)，決策草率、審批失察，加之決策信息不充分以及決策者能力不足、風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不到位等原因，導(dǎo)致固定資產(chǎn)投資失誤頻發(fā)，固定資產(chǎn)投資規(guī)模相對(duì)過剩和絕對(duì)過剩。更有甚者，固定資產(chǎn)項(xiàng)目投產(chǎn)之日便開始虧損，無(wú)法獲取應(yīng)有經(jīng)濟(jì)效益，造成較大的投資損失。

2.管理不到位導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置的風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)的管理包括固定資產(chǎn)投資審批、購(gòu)建、日常管理和處置等各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、科研等各部門，其中日常管理主要目的是保證固定資產(chǎn)在生命周期內(nèi)有效運(yùn)轉(zhuǎn)，是固定資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和固定資產(chǎn)投資的增加，有關(guān)固定資產(chǎn)的信息量呈幾何級(jí)數(shù)增加，但是許多企業(yè)的管理者往往沿用原有的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)值管理部門與實(shí)物管理部門銜接不到位、溝通不及時(shí)，不能準(zhǔn)確記錄和核算固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)管理中形成“信息孤島”，相關(guān)管理人員離職后跟進(jìn)管理不及時(shí)或者不相容崗位未有效分離限制了固定資產(chǎn)的配置和利用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置或無(wú)效購(gòu)置或閑置，使企業(yè)和社會(huì)遭受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)損失。

3.認(rèn)識(shí)不到位導(dǎo)致固定資產(chǎn)更新滯后的風(fēng)險(xiǎn)。利益驅(qū)動(dòng)因素和價(jià)值最大化要求企業(yè)及時(shí)調(diào)整投資策略，保持固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，相應(yīng)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。企業(yè)的管理層為了確保個(gè)人利益的最大化，可能犧牲公司的利益，延遲固定資產(chǎn)的更新改造，特別是國(guó)有大中型企業(yè)，管理層更側(cè)重于獲得穩(wěn)定的收益，導(dǎo)致固定資產(chǎn)更新滯后。我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊多采用直線法，未考慮物價(jià)上漲和技術(shù)更新?lián)Q代對(duì)折舊方法的影響，企業(yè)設(shè)備老化情況更為嚴(yán)重，許多“油老虎”、“電老虎”、“煤老虎”長(zhǎng)期得不到更新，物耗高，單位能耗產(chǎn)出僅為日本的1/10。為了保持利潤(rùn)、稅收及職工生活福利，固定資產(chǎn)實(shí)際損耗大大加速，造成企業(yè)更新改造資金不足；再者固定資產(chǎn)延遲入帳的現(xiàn)象，也影響了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。

4.固定資產(chǎn)處置隨意性風(fēng)險(xiǎn)。固定資產(chǎn)具有使用后實(shí)物形態(tài)保持不變的特性，這一特征也使相關(guān)人員隨意處置固定資產(chǎn)具有了更合理的理由。企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)如果監(jiān)管不力，固定資產(chǎn)處置隨意性可能性就會(huì)增加，特別是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)部門不參與購(gòu)入固定資產(chǎn)的驗(yàn)收，僅憑一紙發(fā)票入賬，存在以國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)置為名購(gòu)置私人物品的隱患，如筆記本電腦、高檔手機(jī)等產(chǎn)品。再者為了個(gè)人利益，企業(yè)對(duì)已提足折舊但仍可使用的固定資產(chǎn)可能違規(guī)處理，例如，將使用4年的車輛低價(jià)處置。固定資產(chǎn)管理制度不到位，固定資產(chǎn)處置審批不嚴(yán)或無(wú)需審批也是導(dǎo)致固定資產(chǎn)處置隨意性產(chǎn)生的因素之一。企業(yè)內(nèi)部各分支機(jī)構(gòu)之間缺乏完善的固定資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)也使隨意處置固定資產(chǎn)有機(jī)可乘。

二、防范固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.完善固定資產(chǎn)投資審批制度。建立完善的固定資產(chǎn)投資審批制度，明確界定相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的審批程序，確保固定資產(chǎn)的購(gòu)置必須經(jīng)過相關(guān)人員的審批，無(wú)審批不購(gòu)置。結(jié)合企業(yè)管理和效益的需要，不同類型固定資產(chǎn)的購(gòu)置要有不同層級(jí)的管理人員審批。一般固定資產(chǎn)的購(gòu)置，應(yīng)在采購(gòu)部門充分了解和掌握供應(yīng)商的基礎(chǔ)上，選擇性價(jià)比最優(yōu)的供應(yīng)商；專用設(shè)備的購(gòu)置應(yīng)制定特定的業(yè)務(wù)處理和審批流程；對(duì)于重大的固定資產(chǎn)采購(gòu)，企業(yè)應(yīng)成立專門管理小組在可行性論證的基礎(chǔ)上通過招標(biāo)等兩項(xiàng)手段進(jìn)行。

2.建立有效的固定資產(chǎn)管理制度。健全固定資產(chǎn)管理制度，落實(shí)管理責(zé)任，使固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)控銜接于一體，使各個(gè)管理過程高度一體化，確保固定資產(chǎn)各個(gè)管理環(huán)節(jié)都在有效控制之中，從而有效防范固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高固定資產(chǎn)使用效益，降低固定資產(chǎn)使用成本。建立固定資產(chǎn)電子檔案是固定資產(chǎn)管理有效運(yùn)行的書面保證，完善固定資產(chǎn)的檔案才能使固定資產(chǎn)管理過程實(shí)現(xiàn)便捷的追溯，才能使管理和監(jiān)督深化。固定資產(chǎn)電子檔案應(yīng)貫穿固定資產(chǎn)管理的全過程，貫穿固定資產(chǎn)生命周期的始終。

3.完善固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督機(jī)制。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果必須加以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，特別是與固定資產(chǎn)管理相關(guān)崗位的設(shè)置、領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度都會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的運(yùn)行造成影響。通過建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)控制度使固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都能得到有效的控制與監(jiān)督。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)保證以下幾個(gè)方面得到有效的執(zhí)行：一是管理層重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，避免凌駕于內(nèi)部控制之上崗位的產(chǎn)生和權(quán)力的濫用；二是建立部門之間的相互牽制制度，定期實(shí)行崗位輪換和定期稽查制度；三是通過現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)內(nèi)部的共享和流通，增強(qiáng)固定資產(chǎn)信息的可視化和智能化；四是強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，落實(shí)責(zé)任管理，將固定資產(chǎn)管理納入日常考核和其他考核中，做到獎(jiǎng)懲分明，獎(jiǎng)懲有度。

參考文獻(xiàn)：

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