鄧志煜

摘要：隨著企業(yè)對內(nèi)部控制制度的逐漸重視，內(nèi)部審計(jì)也逐漸得到了更多企業(yè)的認(rèn)可。本文對內(nèi)部控制之下的內(nèi)部審計(jì)及其作用進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，希望能對我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度有一定的啟發(fā)，同時(shí)也希望能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)在我國的發(fā)展與運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；作用

近年來，隨著集團(tuán)公司于跨國公司的發(fā)展，有更多的人才會云集到這些優(yōu)秀的企業(yè)，并得到公司的認(rèn)可，從而擁有一定的權(quán)利接觸到公司的機(jī)密。同時(shí)，正是因?yàn)檫@些職務(wù)之便，一些員工會利用手中的權(quán)利以及公司管理制度上的漏洞竊取公司的機(jī)密或者財(cái)產(chǎn)，給公司帶來了嚴(yán)重的損失。尤其是一些財(cái)務(wù)人員利用財(cái)務(wù)控制制度上的漏洞盜竊公司、甚至是國家的財(cái)產(chǎn)，這樣的丑聞層出不窮。在這樣的背景之下，越來越多的企業(yè)以及管理者開始注意到內(nèi)部控制制度的重要性。

一、內(nèi)部審計(jì)的定義

內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是因?yàn)樯鲜兰o(jì)早期的“華爾街”嚴(yán)重金融危機(jī)使得美國經(jīng)濟(jì)遭受很大損失，但是直到上世紀(jì)的八十年代，內(nèi)部審計(jì)才逐漸傳入了我國。中石化是我國最早建立審計(jì)部門的，也是最早開始內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督活動的單位。

內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)，以此確定其是否遵循了公認(rèn)的方針、政策和程序，是否有效并且經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

由于所處的時(shí)代條件的不同，對內(nèi)部審計(jì)的具體定義，不同的人也有不同的看法：

1.1999年6月，國際內(nèi)部審計(jì)師學(xué)會董事會通過的對內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的咨詢活動，用于改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作并且增加其價(jià)值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以幫助一個(gè)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

2.2003年6月，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，指出內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的有效性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3. 在2011年1月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會發(fā)布的新版《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，對內(nèi)部審計(jì)的全新定義改為：內(nèi)部審計(jì)是一種客觀、獨(dú)立的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。為了幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，它往往通過應(yīng)用一系列規(guī)范的、系統(tǒng)的方法，來評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程。

二、內(nèi)部審計(jì)的特征

雖然內(nèi)部審計(jì)屬于審計(jì)的范圍，但從內(nèi)部二字，就可以明白，與我們所經(jīng)常接觸到的外部審計(jì)，包括政府審計(jì)和社會審計(jì)還是有很大的不同，內(nèi)部審計(jì)有著自己所獨(dú)有的特征。它是企業(yè)自己對自己的經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計(jì)，是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要措施。

1.審計(jì)業(yè)務(wù)范圍廣泛。傳統(tǒng)上的審計(jì)，也就是一般的外部審計(jì)主要是為社會公眾服務(wù)的，因此審計(jì)的目的在于檢查企業(yè)提供的信息的真實(shí)與合法性。而內(nèi)部審計(jì)是不僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)。尤其是近些年，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)逐漸傾向于管理審計(jì)、經(jīng)營效益審計(jì)等管理方面，通過內(nèi)部審計(jì)可以了解企業(yè)在宏觀管理方面以及具體的管理制度上的不足，有利于企業(yè)的內(nèi)部控制。

2.審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)是為內(nèi)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的根本宗旨是更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，相應(yīng)的主要的工作內(nèi)容是對各種管理制度、風(fēng)險(xiǎn)管理等的有效性進(jìn)行評價(jià)。因此，內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)是管理運(yùn)行等方面的有效性，這與傳統(tǒng)意義上的審計(jì)有著很大的不同，傳統(tǒng)的審計(jì)主要是為社會公眾服務(wù)，重點(diǎn)是審核企業(yè)所提供的信息的真實(shí)性。

3.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)多樣。在內(nèi)部審計(jì)方面，雖然也出臺了一些相應(yīng)的法律法規(guī)，如《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，但是相對于外部審計(jì)而言，它需要遵守的強(qiáng)制性法規(guī)較少。由于外部審計(jì)服務(wù)于社會公眾，獨(dú)立性是外部審計(jì)的靈魂。因此，國家會出臺更多的法律來規(guī)范外部審計(jì)，以保證獨(dú)立性不收影響。而內(nèi)部審計(jì)是為自身服務(wù)的，所以在審計(jì)過程中需要遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)更多的是單位內(nèi)部的規(guī)章制度。

4.對審計(jì)人員要求較高。內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)人員有著更高的要求，不僅要熟悉有關(guān)的法律條文等，并熟悉單位的運(yùn)作情況，還更要求審計(jì)人員具備一定的相關(guān)管理知識水平。同時(shí)，善于與企業(yè)的員工交流，并盡可能取得他們的信任和理解，以最大限度取得他們的合作。

5.審計(jì)結(jié)果復(fù)雜。外部審計(jì)結(jié)束后，需要出具一份相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，而內(nèi)部審計(jì)也是如此。但是內(nèi)部審計(jì)人員在出具了審計(jì)報(bào)告后，更要同企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和員工一起針對審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行思考和討論，對企業(yè)在運(yùn)營方面的錯(cuò)誤和漏洞等要進(jìn)行改進(jìn)。同時(shí)，在改進(jìn)的過程中，審計(jì)人員需要參與其中，進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。也正是在這個(gè)過程中，企業(yè)管理者可以了解企業(yè)內(nèi)部控制上存在的弊端，并改進(jìn)內(nèi)部控制制度。

三、內(nèi)部審計(jì)的作用

1、參謀作用。內(nèi)部審計(jì)的最主要的作用類似于參謀，也就是提出一些建議和意見。內(nèi)部審計(jì)通過一系列的工作，可以提出一些改進(jìn)的建議和意見，這些建議和意見能為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供一些參考依據(jù)，也能更好的實(shí)現(xiàn)單位的管理。例如，最為典型的就是通過審計(jì)提出整改意見，還可以制定一些暫定的方案或者修改一些制度……甚至內(nèi)部審計(jì)在一定程度上還可以發(fā)現(xiàn)一些普遍存在的問題，政府通過宏觀調(diào)控政策能帶來社會的進(jìn)步。

2、防護(hù)作用。為了使本單位的各方面的財(cái)產(chǎn)、利益盡量避免損失，加強(qiáng)管理和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員就需要對本單位、本部門的各種經(jīng)濟(jì)活動定期、不定期進(jìn)行審核、檢查，建立健全內(nèi)部控制制度，做到防患于未然。

3、協(xié)調(diào)溝通的功能。因?yàn)閷徲?jì)工作，尤其是內(nèi)部審計(jì)需要對企業(yè)各方面的情況進(jìn)行深入的廣泛的了解，這就要求內(nèi)部審計(jì)部門必須與企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門和相關(guān)人員進(jìn)行協(xié)調(diào)和溝通，這就在一定程度上促進(jìn)了內(nèi)部的協(xié)調(diào)和溝通。

4、見證作用。這些年，我們可以看出我國企業(yè)的結(jié)構(gòu)有了很大的變化。最明顯的變化莫過于隨著改革的深入，大到企業(yè)整體，小道企業(yè)內(nèi)部的單位、部門都有了不同程度的經(jīng)營自主權(quán)。權(quán)力的下放可能會逐漸的產(chǎn)生問題。為了防止嚴(yán)重的損失，就需要內(nèi)部審計(jì)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)ζ髽I(yè)包括企業(yè)內(nèi)部和其下屬單位對其經(jīng)營活動的各個(gè)方面的相對獨(dú)立性和合法性進(jìn)行評價(jià)和見證。

5、制約作用。內(nèi)部審計(jì)的又一重要作用就是制約作用。為了使本單位、本部門的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動符合國家的有關(guān)規(guī)定，也更是為了從長遠(yuǎn)的方面提高本單位的業(yè)績，內(nèi)部審計(jì)人員就要依據(jù)國家以及本單位的各種規(guī)定，對單位的各種活動進(jìn)行檢查和監(jiān)督，使其活動符合法律法規(guī)，制約本單位的不合法行為的發(fā)生。

結(jié)束語：

內(nèi)部審計(jì)的參謀、防護(hù)等方面的作用都是能直接有效的加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。當(dāng)前在我國資本市場的發(fā)展還不夠完善，因此企業(yè)在經(jīng)營的過程中會面臨各方面的風(fēng)險(xiǎn)。為了能盡量的避免風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的負(fù)面影響，企業(yè)需要重新審視自身的內(nèi)部控制制度。為了能達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，就要求企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)，讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。（作者單位：西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1]王冬梅.淺談審計(jì)作用的發(fā)揮[J]. 山東行政學(xué)院山東省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2004（12）：4-6.

[2]徐劍新.資本型母子公司管理模式研究[D].福建：東南大學(xué)，2004（14）：5-6.

[3]王林田.內(nèi)部審計(jì)真的可有可無嗎[J].林業(yè)財(cái)務(wù)與會計(jì)，2002（22）：2-4.

[4]吳晨陽.內(nèi)部審計(jì)的若干問題[J]. 中國高新技術(shù)企業(yè)，2010（8）：3-5.

[5]王冰.市場經(jīng)濟(jì)條件下的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010（14）：8-12.

[6]許天祥.如何做好內(nèi)部審計(jì)[M].？北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006（18）：34-37.

[7]張永革.積極開展效益審計(jì)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的特有職能[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2006（10）：12-15.