張海燕

摘要：加強高校內(nèi)部控制是適應(yīng)高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)自身特點的需要，也是實現(xiàn)高校發(fā)展戰(zhàn)略的重要依托。加強高校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性以及成本效益原則。面對當(dāng)前高校內(nèi)部控制不相容崗位未分離、風(fēng)險意識不高、預(yù)算控制的穩(wěn)妥性不足以及財產(chǎn)保護控制缺乏保障等問題，應(yīng)該從人力資源建設(shè)角度，完善高校內(nèi)部控制建設(shè)，建立并完善高校內(nèi)部預(yù)算管理體制，并加強高校內(nèi)部控制監(jiān)督和審計工作。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部控制；監(jiān)督

一、加強高校內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對企業(yè)來說，業(yè)務(wù)量大，業(yè)務(wù)種類較多，而且隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，資本運行在經(jīng)濟社會層面的普遍運行（韓鵬、劉杰，2013），為實現(xiàn)高校控制目標，通過制定制度，實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控的必要性更加突出。合理保證各項業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)開展，保障資產(chǎn)安全有效使用，確保財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐?。ㄚw麗芳、祁祖儀，2013），以便為各部門提供真實可靠的信息，進一步提高管理水平，提高公共服務(wù)的效率和效果，是實現(xiàn)高校發(fā)展戰(zhàn)略的重要依托。

二、高校內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循的原則

1.全面性原則。內(nèi)部控制理應(yīng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，全部業(yè)務(wù)全過程、全員性控制，不要留下空白點，對于高校同樣如此。

2.重要性原則。要關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，從業(yè)務(wù)事項的性質(zhì)和涉及的金額考慮是否實行重點控制。

3.制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在高校治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配及業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制。

4.適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與本校的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭大小和風(fēng)險水平等相適應(yīng)。

5.成本效益原則。高校內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益。

三、當(dāng)前高校內(nèi)部控制存在的主要問題

1.不相容崗位未分離。各崗位明確劃分職責(zé)權(quán)限實施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約，相互監(jiān)督的工作機制是有效實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要標志和途徑。但當(dāng)前來看，高校存在不相容崗位尚未完全分離的問題，出現(xiàn)監(jiān)督上的難題。不利于明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批制度和相關(guān)責(zé)任，以及建立重大事項集體決策和聯(lián)簽制度

2.風(fēng)險意識不高。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理要融為一體，內(nèi)部控制的有效實施有賴于風(fēng)險管理的技術(shù)和方法，風(fēng)險管理離開了內(nèi)部控制作為手段的支撐將會流于形式。但是當(dāng)前高校對于內(nèi)部控制來說，風(fēng)險意識相對淡薄，譬如高校在擴大建設(shè)規(guī)模，重視學(xué)校規(guī)模、生源數(shù)以及宿舍建設(shè)情況下，通常會使學(xué)校出現(xiàn)較大的資金缺口，學(xué)校便開始向銀行進行貸款。貸款的申報、評估、公證、審批等一系列過程也需要支付高額費用加上高額利息支付，對于學(xué)校來說也是一筆較大的開支，如果貸款金額得不到及時利用，或起不到財務(wù)杠桿作用，則會無形中增加單位的開支，如果有更為完善的內(nèi)部控制制度，那么風(fēng)險出現(xiàn)的概率會大大降低，但是這方面的風(fēng)險意識淡薄，無疑對內(nèi)部控制整體構(gòu)建和完善不利。

3.預(yù)算控制的穩(wěn)妥性不足。按照預(yù)算編制原則，努力做到收入預(yù)算積極穩(wěn)妥，支出預(yù)算統(tǒng)籌兼顧，保證重點，勤儉節(jié)約是內(nèi)部控制的應(yīng)有內(nèi)容。當(dāng)前高校對預(yù)算的執(zhí)行和控制的重視度仍需提高，常常出現(xiàn)不編制預(yù)算或預(yù)算不健全、不明確，預(yù)算目標不合理，編制不科學(xué)等問題，不去剛性控制保障某些項目超預(yù)算，或者是執(zhí)行了一段時間也不去及時加以分析預(yù)算執(zhí)行的情況，不去采取相應(yīng)的控制策略和控制措施加以對預(yù)算進行控制，實時進行調(diào)整，也不對預(yù)算執(zhí)行的后果加以分析和評價，在現(xiàn)象上則表現(xiàn)為預(yù)算控制的不穩(wěn)定性。這樣的問題在高校中是存在的。

4.財產(chǎn)保護控制缺乏保障。高校應(yīng)當(dāng)加強對實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理，加強財產(chǎn)保護，強化對配置、使用和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控。但當(dāng)前來看，高校對于實物資產(chǎn)的管理和保護相對薄弱，無形資產(chǎn)的管理和保護更為薄弱，缺乏保障。相對于企業(yè)，尤其是私營企業(yè)來說，這種保障的差距較大，常常導(dǎo)致資產(chǎn)的使用率不足或閑置。

四、完善高校內(nèi)部控制的對策與建議

1.從人力資源建設(shè)角度，完善高校內(nèi)部控制建設(shè)。高校人力資源缺乏和過剩、結(jié)構(gòu)不合理是導(dǎo)致內(nèi)部控制效果不明顯的重要原因。從根本上，高校內(nèi)部控制的建設(shè)仍然要依托人力資源的建設(shè)，提高管理者和參與者的能力，提高認識是重要支撐。人力資源激勵約束制度不合理，關(guān)鍵崗位人員管理不善，可能導(dǎo)致不相容崗位未分離、風(fēng)險意識不強等問題。應(yīng)明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)?，以德為先、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式，重點關(guān)注選聘對象的價值取向和責(zé)任意識。

高校應(yīng)該進一步加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新的團隊協(xié)作精神。面對高校不注重文化建設(shè)，有的部門存在員工不團結(jié)，影響工作，要培養(yǎng)積極向上的工作精神，發(fā)揮員工的長處，使員工主動工作，對工作充滿熱情。

2.建立并完善高校內(nèi)部預(yù)算管理體制。應(yīng)該加強預(yù)算控制的穩(wěn)妥性，以便提高資源使用的效率和效果，實現(xiàn)預(yù)算目標。應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理，保證賬實相符，針對好多高校財產(chǎn)流失嚴重，賬實不符，差距很大，造成浪費究竟錯誤出在哪里，資產(chǎn)陳舊不用，存在不作報廢處理的現(xiàn)象，要嚴格加強財產(chǎn)管理。

3.加強高校內(nèi)部控制監(jiān)督和審計工作。對于高校內(nèi)部控制的實施和有效發(fā)揮作用，一個重要依托就是建立健全監(jiān)督機制，積極發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。尤其對于有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用上的作用需要內(nèi)部監(jiān)督和審計的監(jiān)管功能。這就需要從管理者、資產(chǎn)使用者、資產(chǎn)受益者（學(xué)生等）以及教育一線的員工多角度多層面構(gòu)建監(jiān)督組織，切實發(fā)揮監(jiān)督作用，同時發(fā)揮內(nèi)部財務(wù)審計的定期和不定期審計工作，形成預(yù)防低效率使用的積極作用和事后懲戒的功能。

參考文獻：

[1]趙麗芳,祁祖儀.內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟后果實證研究[J].財經(jīng)理論研究,2013（5）

[2]韓鵬，劉杰.資本運行范圍拓展視域下的我國民間資本運行研究[J].財經(jīng)理論研究,2013（4）