摘要：文章介紹了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)現(xiàn)狀，分析了國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新興趨勢(shì)以及新興趨勢(shì)對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)要求，并從高等教育和繼續(xù)教育兩方面探討了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員培養(yǎng)和繼續(xù)教育的模式，旨在提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)人員；新興趨勢(shì)；高等教育；繼續(xù)教育；培養(yǎng)模式

1我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)重要組成部分，其作用并不遜于外部審計(jì)。它在維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，全國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年完成審計(jì)項(xiàng)目50萬(wàn)個(gè)左右，通過(guò)查處違紀(jì)違規(guī)、損失浪費(fèi)等問題，促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益約1 000億元，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速健康有序發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。但同時(shí)我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在人員數(shù)量和人員素質(zhì)兩方面都存在著一些問題。

首先，在人員數(shù)量上，據(jù)財(cái)政部與審計(jì)署發(fā)布的相關(guān)消息，中國(guó)內(nèi)地已有正式在冊(cè)的會(huì)計(jì)人員達(dá)1400萬(wàn)人，而我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)8.6萬(wàn)家，大多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行3-5年輪崗制，因此我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人才缺口會(huì)達(dá)到900萬(wàn)人左右，而目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員只有35萬(wàn)人左右。近幾年，普通或初級(jí)財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)供大于求的現(xiàn)象，而內(nèi)部審計(jì)師人才卻呈現(xiàn)供不應(yīng)求的態(tài)勢(shì)。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力不高，進(jìn)而難以采用科學(xué)、合理的審計(jì)程序和方法。受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制影響，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員大都沒有接受專業(yè)的內(nèi)審教育，而習(xí)慣于從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，其知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)尚待提高。

2國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新興趨勢(shì)

2.1國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)四大發(fā)展趨勢(shì)：一是開拓風(fēng)險(xiǎn)管理新領(lǐng)域；二是深入介入內(nèi)部控制；三是推動(dòng)更有效的公司治理；四是更新內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)?？梢钥闯?，在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)四大發(fā)展趨勢(shì)中，前三大趨勢(shì)重視的是加強(qiáng)公司的管理與規(guī)范建設(shè)；后一趨勢(shì)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)在改變，強(qiáng)調(diào)的是提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)以適應(yīng)其職責(zé)的改變。

其中，以美國(guó)為代表，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)要求及培訓(xùn)包括：（1）包括注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師在內(nèi)的審計(jì)人員要具備豐富的專業(yè)知識(shí)。（2）包括注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師在內(nèi)的審計(jì)人員要不斷接受繼續(xù)教育的培訓(xùn)。

2.2我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)受到國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的影響和自身的環(huán)境和特點(diǎn)決定，主要有以下發(fā)展趨勢(shì)：（1）內(nèi)部審計(jì)的主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變；（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位應(yīng)從平行于各職能部門的單一機(jī)構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變；（3）內(nèi)審隊(duì)伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展；（4）內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方式應(yīng)從單一靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展；（5）內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；（6）內(nèi)審工作應(yīng)由分散管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變

3新興趨勢(shì)對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)要求

3.1在人員數(shù)量上的要求

為了彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)人員巨大的缺口，需要建立更多培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的?？茖W(xué)校，或是在高等財(cái)經(jīng)院校中更多地開設(shè)審計(jì)專業(yè)。因?yàn)樵谖覈?guó)高校系統(tǒng)中，盡管屬于經(jīng)濟(jì)管理類的財(cái)經(jīng)類本專科院校很多，但是只有南京審計(jì)學(xué)院是唯一一所獨(dú)立培養(yǎng)審計(jì)人才的專業(yè)化學(xué)校。而其他的財(cái)經(jīng)院校大部分沒有開設(shè)審計(jì)專業(yè)。

3.2在人員素質(zhì)上的要求

目前，我國(guó)大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員僅僅還只處于財(cái)務(wù)審計(jì)的角色。前任審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華強(qiáng)調(diào)指出：“僅僅開展以查錯(cuò)防弊為主要目的的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，已不能適應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)應(yīng)該從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)師的新技能、新理念，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變”。

內(nèi)審隊(duì)伍的構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員加入內(nèi)審部門，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

4我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)和繼續(xù)教育的模式

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)模式可以結(jié)合國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)并參考包括專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、審計(jì)工具與技術(shù)和職業(yè)道德四個(gè)要素來(lái)設(shè)計(jì)和完善，因?yàn)檫@是審計(jì)人員從事審計(jì)工作的必備前提。而這些素養(yǎng)的培養(yǎng)則要通過(guò)我國(guó)高等教育和繼續(xù)教育共同完成。

4.1高等教育培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的基本職業(yè)素養(yǎng)

4.1.1在專業(yè)知識(shí)方面

由于內(nèi)部審計(jì)的主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變，所以高等教育不僅要設(shè)置與財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的專業(yè)課程，而且要開設(shè)企業(yè)管理的相關(guān)課程，如內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)管理和公司治理等，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)專業(yè)特色課程。這樣才能更好地服務(wù)于內(nèi)部管理的職能轉(zhuǎn)變。

此外，隨著內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，所以在專業(yè)知識(shí)的培養(yǎng)上，不僅要有審計(jì)及管理類學(xué)科知識(shí)儲(chǔ)備，還要熟悉各行業(yè)生產(chǎn)和銷售的基本業(yè)務(wù)知識(shí)和主要業(yè)務(wù)流程，如內(nèi)部控制就是以業(yè)務(wù)流程為線索而展開控制的，這樣才能有的放矢，追蹤業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制和審計(jì)，所謂“穿行測(cè)試”。

4.1.2在職業(yè)技能方面

由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位應(yīng)從平行于各職能部門的單一機(jī)構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，這就意味著內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且要具備更高層次監(jiān)督者和管理者的素質(zhì)，所以在職業(yè)技能上要求應(yīng)是多面手，即要熟悉各職能部門的業(yè)務(wù)，掌握各職能部門的基本職業(yè)技能，這樣才能更好地發(fā)揮管理者的作用。舉例來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員除了要掌握典型的財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)技能之外，還應(yīng)該熟悉如人力資源管理或質(zhì)量控制方面的法規(guī)和技能，這樣才能作為監(jiān)督者和管理者發(fā)現(xiàn)這些部門在工作上是否有違規(guī)操作的情況。所以對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技能要求是更高的。當(dāng)然這可以通過(guò)選修課的設(shè)置完成。

另外，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的實(shí)施方式應(yīng)從單一靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，所以內(nèi)部審計(jì)人員就必須在基本的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能之外培養(yǎng)較高的人際溝通能力，這樣不僅有利于組織內(nèi)部與上下級(jí)之間的溝通，而且還是與外部審計(jì)人員傳達(dá)信息交流業(yè)務(wù)的必要能力。否則內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法有效地履行職責(zé)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)既是組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)之一，要為組織的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，又是相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)組織體系之一，要保持職業(yè)獨(dú)立性和公正性，所以如何更好地與外部審計(jì)人員進(jìn)行溝通是非常需要職業(yè)技巧的。

這里，我們可以借鑒一下如下的案例：一名內(nèi)部審計(jì)人員要把對(duì)所在組織的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況如實(shí)地反映給外部審計(jì)人員，但是這里面又含有組織的商業(yè)機(jī)密不能外泄，所以他就需要一定的職業(yè)技能，如把某些機(jī)密信息以審計(jì)符號(hào)的形式提供給外部審計(jì)人員，這樣既不會(huì)泄密，又不違背審計(jì)的獨(dú)立性要求和職業(yè)道德。當(dāng)然還可以采用計(jì)算機(jī)技術(shù)通過(guò)加密解碼的方式提供信息，把密碼提供給信息的接收者，而使其他人無(wú)法獲取相關(guān)信息。這樣就對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方面提出了要求。

4.1.3在審計(jì)工具與技術(shù)方面

隨著電子技術(shù)的迅速發(fā)展，大部分企業(yè)已擺脫了手工記賬方式，而采用計(jì)算機(jī)處理業(yè)務(wù)；隨著會(huì)計(jì)工具的發(fā)展也勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)工具的發(fā)展，面對(duì)這樣的變化，審計(jì)人員必須盡快掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，以較少的人力和時(shí)間，完成更多的審計(jì)任務(wù)。當(dāng)然這需要在高等教育教學(xué)中配備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)硬軟件資源。如開設(shè)計(jì)算機(jī)審計(jì)課程，購(gòu)建審計(jì)實(shí)驗(yàn)室，配備審計(jì)專業(yè)應(yīng)用軟件，以輔助審計(jì)實(shí)驗(yàn)課的教學(xué)需要。

4.1.4在職業(yè)道德方面

由于內(nèi)審工作應(yīng)由分散管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變，這就意味著內(nèi)部審計(jì)的管理將更加規(guī)范化和法制化，所以內(nèi)部審計(jì)人員要學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法規(guī)和職業(yè)道德相關(guān)知識(shí)，并通過(guò)實(shí)際案例導(dǎo)入讓學(xué)生領(lǐng)會(huì)威脅獨(dú)立性和職業(yè)道德的情形及應(yīng)采取的必要的應(yīng)對(duì)措施。只有這樣才能在一定程度上保障內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性的要求和應(yīng)有的職業(yè)保密義務(wù)。

以上從四方面分述了如何培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員，下面我們以某高校會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)方案作為參考：

A. 知識(shí)結(jié)構(gòu)

具有本專業(yè)所必需的文化基礎(chǔ)知識(shí)、專業(yè)理論知識(shí)、經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)、法律基礎(chǔ)知識(shí)；熟悉財(cái)政、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)等基本業(yè)務(wù)知識(shí)。

B. 能力結(jié)構(gòu)及培養(yǎng)途徑

（1）基本能力：計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、外語(yǔ)能力、文字書寫、表達(dá)能力和交流能力。

能力培養(yǎng)途徑：計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、上機(jī)操作訓(xùn)練、外語(yǔ)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)英語(yǔ)、財(cái)經(jīng)應(yīng)用文寫作等課程學(xué)習(xí)及第二課堂的各類活動(dòng)

（2）專業(yè)能力：掌握從事企事業(yè)單位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)管理等部門的會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)工作能力。

能力培養(yǎng)途徑：會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)知識(shí)、珠算點(diǎn)鈔、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與實(shí)訓(xùn)、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、證券投資、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、經(jīng)濟(jì)法、稅法等專業(yè)課學(xué)習(xí)和相應(yīng)的校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)。

C. 取得相關(guān)的崗位資格證書

珠算等級(jí)合格證書；會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；審計(jì)從業(yè)資格證書；專業(yè)英語(yǔ)證書；國(guó)家計(jì)算機(jī)等級(jí)證書。

4.2繼續(xù)教育提升內(nèi)部審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)的能力

4.2.1繼續(xù)教育的形式要靈活多樣

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育除了由國(guó)家內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等官方組織直接組織定期學(xué)習(xí)和培訓(xùn)外，還可以通過(guò)各財(cái)經(jīng)院校的師資力量和教育資源協(xié)助開展。培訓(xùn)的形式是靈活多樣的，可以在財(cái)經(jīng)院校開展定期培訓(xùn)，不過(guò)會(huì)受到一定的時(shí)間和空間限制，所以還可以通過(guò)遠(yuǎn)程教育、函授教學(xué)和學(xué)員自學(xué)等多種方式完成對(duì)在職內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育。

4.2.2繼續(xù)教育的內(nèi)容要豐富多彩

繼續(xù)教育的內(nèi)容會(huì)適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)人員入職和晉職的需要，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)人員素質(zhì)的全面要求來(lái)設(shè)置，包括專業(yè)知識(shí)的強(qiáng)化和擴(kuò)充，如審計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)的深入系統(tǒng)的培訓(xùn)，和相關(guān)學(xué)科知識(shí)的必要擴(kuò)充，因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政治的變革，必然需要知識(shí)的更新和進(jìn)步，才能使內(nèi)部審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)。包括各種職業(yè)技能在內(nèi)，都要成為繼續(xù)教育的內(nèi)容，如計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、專業(yè)英語(yǔ)能力、應(yīng)用寫作技能和財(cái)經(jīng)法規(guī)等都是在專業(yè)知識(shí)之外，提升內(nèi)部審計(jì)工作職業(yè)素養(yǎng)的必然要求。

4.2.3繼續(xù)教育的考核要科學(xué)嚴(yán)格

以往對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育的考核方式都是在短期培訓(xùn)之后進(jìn)行，一般也都是有紙化的考核方式，如提交論文報(bào)告或是進(jìn)行分班測(cè)試。但是考核的并不嚴(yán)格，很多都是流于形式，雷同抄襲作弊的現(xiàn)象屢見不鮮，很難真正檢驗(yàn)學(xué)員的實(shí)際業(yè)務(wù)水平和學(xué)習(xí)成效。所以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育的考核不僅要嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)格程度不亞于職業(yè)資格考試的要求，而且要探索科學(xué)合理的方式進(jìn)行。

對(duì)此，針對(duì)不同的繼續(xù)教育的方式和內(nèi)容，在結(jié)業(yè)考核上就可以采用不同的考核方式。

以遠(yuǎn)程教育的培訓(xùn)方式為例，培訓(xùn)的內(nèi)容可以包括計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)、專業(yè)英語(yǔ)能力、應(yīng)用寫作技能和財(cái)經(jīng)法規(guī)。學(xué)員可以在培訓(xùn)時(shí)不受時(shí)間和空間限制，靈活地安排自己的學(xué)習(xí)時(shí)間，而不至于影響正常的工作。培訓(xùn)時(shí)學(xué)員只要按照唯一指定的身份信息登錄到遠(yuǎn)程教育界面就可以自主地選擇學(xué)習(xí)內(nèi)容，在一定的培訓(xùn)時(shí)間內(nèi)，完成學(xué)習(xí)任務(wù)。然后自主選擇考核時(shí)間，考核方式也可以采用無(wú)紙化的上機(jī)答題方式，隨機(jī)抽取樣題?？己藘?nèi)容除了通用的財(cái)經(jīng)法規(guī)外，還可以結(jié)合學(xué)員自身的組織環(huán)境設(shè)置業(yè)務(wù)題，從而有針對(duì)性地測(cè)查學(xué)員的業(yè)務(wù)能力和學(xué)習(xí)狀況。如果不能保證學(xué)員及時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)參加考試，也可以采用遠(yuǎn)程視頻化考試方式，以減少學(xué)員零散參加考試造成的資源浪費(fèi)，這樣，學(xué)員可以在工作實(shí)踐中學(xué)習(xí)積累經(jīng)驗(yàn)，又可以使學(xué)習(xí)的內(nèi)容在實(shí)際工作中得到及時(shí)的演練，從而使理論學(xué)習(xí)和實(shí)際工作更好地結(jié)合。這樣對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育才是真正卓有成效的。

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作者簡(jiǎn)介：劉杰穎（1980- ），女，吉林德惠人，長(zhǎng)春金融高等?？茖W(xué)校會(huì)計(jì)系講師。