黃重慶+高岷

摘 要：目前在市場經(jīng)濟的推進下，企業(yè)也取得了突破性發(fā)展，并且進行了一些列的改革，并且還將財務(wù)管理和公司治理作為了當下學術(shù)界研究的重點。然而就當下的公司實際情況而言，則以上這兩個方面依舊存在著諸多問題，抑制了企業(yè)的發(fā)展?；诖耍訌妼局卫砗拓攧?wù)管理的研究具有重要的作用和意義，下面本文將對兩者之間的關(guān)系進行探討，并將相關(guān)的改革策略提出，實現(xiàn)企業(yè)運作的規(guī)范化和效益的提升。

關(guān)鍵詞：公司治理；財務(wù)管理；改革策略；相關(guān)性

在上個世紀九十年代，財務(wù)治理理論得以發(fā)展，至今為止已經(jīng)取得了一定效果，它是在借鑒國外相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，并且在結(jié)合我國企業(yè)實際的情況下提出的。目前人們極易混淆財務(wù)管理和財務(wù)治理，筆者認為后者是以滿足時代的發(fā)展需求為前提產(chǎn)生的，而前者是否能夠以單獨的理論形式存在則是有待考量的。

一、財務(wù)管理和公司治理的相關(guān)性

對于公司治理結(jié)構(gòu)而言，起到的作用是對各個不同權(quán)利主體的利、權(quán)、責關(guān)系進行規(guī)范，確保公司內(nèi)部風險分配、激勵和監(jiān)督等相關(guān)問題的解決。而與利益主體相關(guān)的利益、責任和權(quán)力制度安排也與財務(wù)治理具有密切相關(guān)性，對內(nèi)部財務(wù)約束和激勵機制以財權(quán)安排機制來調(diào)控，進的可得出：財務(wù)治理的基礎(chǔ)就是公司治理，同時財務(wù)治理是公司治理的核心，也就是將中心設(shè)定為財權(quán)配置，對激勵約束及其權(quán)利分布問題進行安排，同時結(jié)合財務(wù)管理，并以此為保障。主要是因為財務(wù)主體的制度性與結(jié)構(gòu)性安排是財務(wù)治理的側(cè)重點，也是為公司創(chuàng)造財富的基礎(chǔ)。然而控制作為財務(wù)管理的側(cè)重點，創(chuàng)造財富的源泉則是財務(wù)主體的財務(wù)經(jīng)營活動和財務(wù)行為。故而只有整合財務(wù)管理和財務(wù)治理，才能夠?qū)崿F(xiàn)公司治理，并以此為基礎(chǔ)，促進財務(wù)管理和財務(wù)治理的完成，形成相互促進發(fā)展的趨勢。

財務(wù)管理目標受公司治理結(jié)構(gòu)的影響和作用，后者是企業(yè)財務(wù)管理目標得以實現(xiàn)的手段和工具，在企業(yè)管理系統(tǒng)中財務(wù)管理屬于核心子系統(tǒng)，并且在公司治理結(jié)構(gòu)框架中也存在財務(wù)管理。公司治理結(jié)構(gòu)是決定財務(wù)管理目標實現(xiàn)的主要元素，并且公司經(jīng)濟績效提高、經(jīng)濟活力增強的關(guān)鍵也是公司治理結(jié)構(gòu)。

二、財務(wù)管理與公司治理改革的策略

公司治理是新財務(wù)管理模式的出發(fā)點，同時也是財務(wù)管理改革的基礎(chǔ)，在新財務(wù)管理模式形成的情況下，就能夠?qū)⒗嫦嚓P(guān)者與出資者的關(guān)系、經(jīng)營者財務(wù)與出資者財務(wù)的關(guān)系理順，對企業(yè)財務(wù)管理目標予以明確，剝離與會計核算相關(guān)的事務(wù)，充分的發(fā)揮財務(wù)管理的支持和決策職能，并且構(gòu)建統(tǒng)一的財務(wù)共享中心，促進信息質(zhì)量的提升和成本的降低，并且由董事會進行管理，促進問題的發(fā)現(xiàn)和解決，同時還將監(jiān)事會的作用充分發(fā)揮，促進監(jiān)督效果的增強。而實現(xiàn)以上目標的關(guān)鍵就是從以下幾點著手：

1.公司治理機制創(chuàng)新。也就是將“三會一層”的公司治理機制建立，使其相互制約和影響，最高權(quán)力機構(gòu)為股東會，股東會決策的執(zhí)行者則是董事會，董事會職責執(zhí)行情況由監(jiān)事會負責監(jiān)督，并且由董事會對經(jīng)理層的日常運營管理進行負責，具體的關(guān)系如下圖所示：

通過以上的制衡關(guān)系，可以將委托—代理關(guān)系反映出來，具體包括了經(jīng)理層受董事會委托及其監(jiān)事會、董事會受股東會的委托。由此可見，將以上制衡關(guān)系建立具有重要的作用和意義。

2.財務(wù)管理模式創(chuàng)新。在當期的企業(yè)發(fā)展中，絕大多數(shù)的企業(yè)財務(wù)管理就是集財務(wù)會計和會計管理于一體，這樣就使得財務(wù)管理具有模糊性，在確立財務(wù)總監(jiān)制度的情況下，使得更加突出了財務(wù)管理的多重角色，再加上財務(wù)會計和會計管理兩者之間的沖突性，使得管理層和董事會都無法完全信賴財務(wù)管理工作。在“委托—代理”關(guān)系中，制衡管理層與董事會的道德風險機制較為薄弱，在信息的獲得上，主要取決于管理層的匯報，而保障信息質(zhì)量的主要手段則是對其進行監(jiān)督，在控制信息的過程上嚴重欠缺。與此同時，信息還會受到管理者動機性操控，使得財務(wù)總監(jiān)制度的職能不能夠展現(xiàn)。并且制衡機制與監(jiān)事會的相關(guān)性不大，當整合經(jīng)理層和董事會的時候，就會導致監(jiān)事會的作用缺失，無法對信息質(zhì)量把關(guān)。基于此，創(chuàng)新公司治理，并且將職責劃分明確，將監(jiān)督力量強化，分離不相容職務(wù)等，將經(jīng)營者財務(wù)與出資者財務(wù)層次在新財務(wù)管理模式中進行明確劃分。將經(jīng)營者財務(wù)的重點工作內(nèi)容放在發(fā)揮財務(wù)決策職能上，將出資者財務(wù)的重點工作內(nèi)容放在高標準的信息質(zhì)量上。股東會將監(jiān)事會和董事會作為兩個代表機構(gòu)，在出資者財務(wù)方面實現(xiàn)監(jiān)督和執(zhí)行的分離，信息管理和決策由董事會負責，監(jiān)督由監(jiān)事會負責，并且還對資者財務(wù)共同負責。由董事會管理財務(wù)共享中心，將經(jīng)理層操縱信息的機會大大降低，并且將信息從底層到出資者的距離縮短，同時對信息處理標準和流程統(tǒng)一，將信息質(zhì)量有效提高。并且根據(jù)自身的需求，監(jiān)事會、經(jīng)理層和董事會可以對數(shù)據(jù)信息實施實時訪問。對于經(jīng)營者財務(wù)，屬于經(jīng)營管理活動的范疇，對財務(wù)進行出謀劃策，是最值得管理層信賴的。具體的新財務(wù)管理模式如圖2所示：

三、結(jié)語

在企業(yè)的財務(wù)管理過程中，可以將公司治理結(jié)構(gòu)視為實現(xiàn)目標的手段和工具，與此同時財務(wù)治理的基礎(chǔ)也是公司治理，因此，為了促進企業(yè)決策的準確性和信息質(zhì)量的優(yōu)質(zhì)性提升，就必須在理清兩者關(guān)系的基礎(chǔ)上對其進行創(chuàng)新和改革，進而分離經(jīng)營者財務(wù)和出資者財務(wù)，并將新的財務(wù)管理模式構(gòu)建，促進公司經(jīng)濟效益的提升。

參考文獻：

[1]黃壽昌.財務(wù)治理理論研究范式創(chuàng)新———基于產(chǎn)權(quán)理論和契約理論的綜合[J].財會月刊，2010，（7）

[2]張榮武.財務(wù)治理機制體系構(gòu)建及其效力釋放機理研究[J].財經(jīng)理論與實踐，2010，（1）

[3]余濤.試析公司財務(wù)治理實現(xiàn)機理及完善 [J].會計之友，2010， （8）.endprint

摘 要：目前在市場經(jīng)濟的推進下，企業(yè)也取得了突破性發(fā)展，并且進行了一些列的改革，并且還將財務(wù)管理和公司治理作為了當下學術(shù)界研究的重點。然而就當下的公司實際情況而言，則以上這兩個方面依舊存在著諸多問題，抑制了企業(yè)的發(fā)展?；诖?，加強對公司治理和財務(wù)管理的研究具有重要的作用和意義，下面本文將對兩者之間的關(guān)系進行探討，并將相關(guān)的改革策略提出，實現(xiàn)企業(yè)運作的規(guī)范化和效益的提升。

關(guān)鍵詞：公司治理；財務(wù)管理；改革策略；相關(guān)性

在上個世紀九十年代，財務(wù)治理理論得以發(fā)展，至今為止已經(jīng)取得了一定效果，它是在借鑒國外相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，并且在結(jié)合我國企業(yè)實際的情況下提出的。目前人們極易混淆財務(wù)管理和財務(wù)治理，筆者認為后者是以滿足時代的發(fā)展需求為前提產(chǎn)生的，而前者是否能夠以單獨的理論形式存在則是有待考量的。

一、財務(wù)管理和公司治理的相關(guān)性

對于公司治理結(jié)構(gòu)而言，起到的作用是對各個不同權(quán)利主體的利、權(quán)、責關(guān)系進行規(guī)范，確保公司內(nèi)部風險分配、激勵和監(jiān)督等相關(guān)問題的解決。而與利益主體相關(guān)的利益、責任和權(quán)力制度安排也與財務(wù)治理具有密切相關(guān)性，對內(nèi)部財務(wù)約束和激勵機制以財權(quán)安排機制來調(diào)控，進的可得出：財務(wù)治理的基礎(chǔ)就是公司治理，同時財務(wù)治理是公司治理的核心，也就是將中心設(shè)定為財權(quán)配置，對激勵約束及其權(quán)利分布問題進行安排，同時結(jié)合財務(wù)管理，并以此為保障。主要是因為財務(wù)主體的制度性與結(jié)構(gòu)性安排是財務(wù)治理的側(cè)重點，也是為公司創(chuàng)造財富的基礎(chǔ)。然而控制作為財務(wù)管理的側(cè)重點，創(chuàng)造財富的源泉則是財務(wù)主體的財務(wù)經(jīng)營活動和財務(wù)行為。故而只有整合財務(wù)管理和財務(wù)治理，才能夠?qū)崿F(xiàn)公司治理，并以此為基礎(chǔ)，促進財務(wù)管理和財務(wù)治理的完成，形成相互促進發(fā)展的趨勢。

財務(wù)管理目標受公司治理結(jié)構(gòu)的影響和作用，后者是企業(yè)財務(wù)管理目標得以實現(xiàn)的手段和工具，在企業(yè)管理系統(tǒng)中財務(wù)管理屬于核心子系統(tǒng)，并且在公司治理結(jié)構(gòu)框架中也存在財務(wù)管理。公司治理結(jié)構(gòu)是決定財務(wù)管理目標實現(xiàn)的主要元素，并且公司經(jīng)濟績效提高、經(jīng)濟活力增強的關(guān)鍵也是公司治理結(jié)構(gòu)。

二、財務(wù)管理與公司治理改革的策略

公司治理是新財務(wù)管理模式的出發(fā)點，同時也是財務(wù)管理改革的基礎(chǔ)，在新財務(wù)管理模式形成的情況下，就能夠?qū)⒗嫦嚓P(guān)者與出資者的關(guān)系、經(jīng)營者財務(wù)與出資者財務(wù)的關(guān)系理順，對企業(yè)財務(wù)管理目標予以明確，剝離與會計核算相關(guān)的事務(wù)，充分的發(fā)揮財務(wù)管理的支持和決策職能，并且構(gòu)建統(tǒng)一的財務(wù)共享中心，促進信息質(zhì)量的提升和成本的降低，并且由董事會進行管理，促進問題的發(fā)現(xiàn)和解決，同時還將監(jiān)事會的作用充分發(fā)揮，促進監(jiān)督效果的增強。而實現(xiàn)以上目標的關(guān)鍵就是從以下幾點著手：

1.公司治理機制創(chuàng)新。也就是將“三會一層”的公司治理機制建立，使其相互制約和影響，最高權(quán)力機構(gòu)為股東會，股東會決策的執(zhí)行者則是董事會，董事會職責執(zhí)行情況由監(jiān)事會負責監(jiān)督，并且由董事會對經(jīng)理層的日常運營管理進行負責，具體的關(guān)系如下圖所示：

通過以上的制衡關(guān)系，可以將委托—代理關(guān)系反映出來，具體包括了經(jīng)理層受董事會委托及其監(jiān)事會、董事會受股東會的委托。由此可見，將以上制衡關(guān)系建立具有重要的作用和意義。

2.財務(wù)管理模式創(chuàng)新。在當期的企業(yè)發(fā)展中，絕大多數(shù)的企業(yè)財務(wù)管理就是集財務(wù)會計和會計管理于一體，這樣就使得財務(wù)管理具有模糊性，在確立財務(wù)總監(jiān)制度的情況下，使得更加突出了財務(wù)管理的多重角色，再加上財務(wù)會計和會計管理兩者之間的沖突性，使得管理層和董事會都無法完全信賴財務(wù)管理工作。在“委托—代理”關(guān)系中，制衡管理層與董事會的道德風險機制較為薄弱，在信息的獲得上，主要取決于管理層的匯報，而保障信息質(zhì)量的主要手段則是對其進行監(jiān)督，在控制信息的過程上嚴重欠缺。與此同時，信息還會受到管理者動機性操控，使得財務(wù)總監(jiān)制度的職能不能夠展現(xiàn)。并且制衡機制與監(jiān)事會的相關(guān)性不大，當整合經(jīng)理層和董事會的時候，就會導致監(jiān)事會的作用缺失，無法對信息質(zhì)量把關(guān)?；诖耍瑒?chuàng)新公司治理，并且將職責劃分明確，將監(jiān)督力量強化，分離不相容職務(wù)等，將經(jīng)營者財務(wù)與出資者財務(wù)層次在新財務(wù)管理模式中進行明確劃分。將經(jīng)營者財務(wù)的重點工作內(nèi)容放在發(fā)揮財務(wù)決策職能上，將出資者財務(wù)的重點工作內(nèi)容放在高標準的信息質(zhì)量上。股東會將監(jiān)事會和董事會作為兩個代表機構(gòu)，在出資者財務(wù)方面實現(xiàn)監(jiān)督和執(zhí)行的分離，信息管理和決策由董事會負責，監(jiān)督由監(jiān)事會負責，并且還對資者財務(wù)共同負責。由董事會管理財務(wù)共享中心，將經(jīng)理層操縱信息的機會大大降低，并且將信息從底層到出資者的距離縮短，同時對信息處理標準和流程統(tǒng)一，將信息質(zhì)量有效提高。并且根據(jù)自身的需求，監(jiān)事會、經(jīng)理層和董事會可以對數(shù)據(jù)信息實施實時訪問。對于經(jīng)營者財務(wù)，屬于經(jīng)營管理活動的范疇，對財務(wù)進行出謀劃策，是最值得管理層信賴的。具體的新財務(wù)管理模式如圖2所示：

三、結(jié)語

在企業(yè)的財務(wù)管理過程中，可以將公司治理結(jié)構(gòu)視為實現(xiàn)目標的手段和工具，與此同時財務(wù)治理的基礎(chǔ)也是公司治理，因此，為了促進企業(yè)決策的準確性和信息質(zhì)量的優(yōu)質(zhì)性提升，就必須在理清兩者關(guān)系的基礎(chǔ)上對其進行創(chuàng)新和改革，進而分離經(jīng)營者財務(wù)和出資者財務(wù)，并將新的財務(wù)管理模式構(gòu)建，促進公司經(jīng)濟效益的提升。

參考文獻：

[1]黃壽昌.財務(wù)治理理論研究范式創(chuàng)新———基于產(chǎn)權(quán)理論和契約理論的綜合[J].財會月刊，2010，（7）

[2]張榮武.財務(wù)治理機制體系構(gòu)建及其效力釋放機理研究[J].財經(jīng)理論與實踐，2010，（1）

[3]余濤.試析公司財務(wù)治理實現(xiàn)機理及完善 [J].會計之友，2010， （8）.endprint

摘 要：目前在市場經(jīng)濟的推進下，企業(yè)也取得了突破性發(fā)展，并且進行了一些列的改革，并且還將財務(wù)管理和公司治理作為了當下學術(shù)界研究的重點。然而就當下的公司實際情況而言，則以上這兩個方面依舊存在著諸多問題，抑制了企業(yè)的發(fā)展?；诖?，加強對公司治理和財務(wù)管理的研究具有重要的作用和意義，下面本文將對兩者之間的關(guān)系進行探討，并將相關(guān)的改革策略提出，實現(xiàn)企業(yè)運作的規(guī)范化和效益的提升。

關(guān)鍵詞：公司治理；財務(wù)管理；改革策略；相關(guān)性

在上個世紀九十年代，財務(wù)治理理論得以發(fā)展，至今為止已經(jīng)取得了一定效果，它是在借鑒國外相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，并且在結(jié)合我國企業(yè)實際的情況下提出的。目前人們極易混淆財務(wù)管理和財務(wù)治理，筆者認為后者是以滿足時代的發(fā)展需求為前提產(chǎn)生的，而前者是否能夠以單獨的理論形式存在則是有待考量的。

一、財務(wù)管理和公司治理的相關(guān)性

對于公司治理結(jié)構(gòu)而言，起到的作用是對各個不同權(quán)利主體的利、權(quán)、責關(guān)系進行規(guī)范，確保公司內(nèi)部風險分配、激勵和監(jiān)督等相關(guān)問題的解決。而與利益主體相關(guān)的利益、責任和權(quán)力制度安排也與財務(wù)治理具有密切相關(guān)性，對內(nèi)部財務(wù)約束和激勵機制以財權(quán)安排機制來調(diào)控，進的可得出：財務(wù)治理的基礎(chǔ)就是公司治理，同時財務(wù)治理是公司治理的核心，也就是將中心設(shè)定為財權(quán)配置，對激勵約束及其權(quán)利分布問題進行安排，同時結(jié)合財務(wù)管理，并以此為保障。主要是因為財務(wù)主體的制度性與結(jié)構(gòu)性安排是財務(wù)治理的側(cè)重點，也是為公司創(chuàng)造財富的基礎(chǔ)。然而控制作為財務(wù)管理的側(cè)重點，創(chuàng)造財富的源泉則是財務(wù)主體的財務(wù)經(jīng)營活動和財務(wù)行為。故而只有整合財務(wù)管理和財務(wù)治理，才能夠?qū)崿F(xiàn)公司治理，并以此為基礎(chǔ)，促進財務(wù)管理和財務(wù)治理的完成，形成相互促進發(fā)展的趨勢。

財務(wù)管理目標受公司治理結(jié)構(gòu)的影響和作用，后者是企業(yè)財務(wù)管理目標得以實現(xiàn)的手段和工具，在企業(yè)管理系統(tǒng)中財務(wù)管理屬于核心子系統(tǒng)，并且在公司治理結(jié)構(gòu)框架中也存在財務(wù)管理。公司治理結(jié)構(gòu)是決定財務(wù)管理目標實現(xiàn)的主要元素，并且公司經(jīng)濟績效提高、經(jīng)濟活力增強的關(guān)鍵也是公司治理結(jié)構(gòu)。

二、財務(wù)管理與公司治理改革的策略

公司治理是新財務(wù)管理模式的出發(fā)點，同時也是財務(wù)管理改革的基礎(chǔ)，在新財務(wù)管理模式形成的情況下，就能夠?qū)⒗嫦嚓P(guān)者與出資者的關(guān)系、經(jīng)營者財務(wù)與出資者財務(wù)的關(guān)系理順，對企業(yè)財務(wù)管理目標予以明確，剝離與會計核算相關(guān)的事務(wù)，充分的發(fā)揮財務(wù)管理的支持和決策職能，并且構(gòu)建統(tǒng)一的財務(wù)共享中心，促進信息質(zhì)量的提升和成本的降低，并且由董事會進行管理，促進問題的發(fā)現(xiàn)和解決，同時還將監(jiān)事會的作用充分發(fā)揮，促進監(jiān)督效果的增強。而實現(xiàn)以上目標的關(guān)鍵就是從以下幾點著手：

1.公司治理機制創(chuàng)新。也就是將“三會一層”的公司治理機制建立，使其相互制約和影響，最高權(quán)力機構(gòu)為股東會，股東會決策的執(zhí)行者則是董事會，董事會職責執(zhí)行情況由監(jiān)事會負責監(jiān)督，并且由董事會對經(jīng)理層的日常運營管理進行負責，具體的關(guān)系如下圖所示：

通過以上的制衡關(guān)系，可以將委托—代理關(guān)系反映出來，具體包括了經(jīng)理層受董事會委托及其監(jiān)事會、董事會受股東會的委托。由此可見，將以上制衡關(guān)系建立具有重要的作用和意義。

2.財務(wù)管理模式創(chuàng)新。在當期的企業(yè)發(fā)展中，絕大多數(shù)的企業(yè)財務(wù)管理就是集財務(wù)會計和會計管理于一體，這樣就使得財務(wù)管理具有模糊性，在確立財務(wù)總監(jiān)制度的情況下，使得更加突出了財務(wù)管理的多重角色，再加上財務(wù)會計和會計管理兩者之間的沖突性，使得管理層和董事會都無法完全信賴財務(wù)管理工作。在“委托—代理”關(guān)系中，制衡管理層與董事會的道德風險機制較為薄弱，在信息的獲得上，主要取決于管理層的匯報，而保障信息質(zhì)量的主要手段則是對其進行監(jiān)督，在控制信息的過程上嚴重欠缺。與此同時，信息還會受到管理者動機性操控，使得財務(wù)總監(jiān)制度的職能不能夠展現(xiàn)。并且制衡機制與監(jiān)事會的相關(guān)性不大，當整合經(jīng)理層和董事會的時候，就會導致監(jiān)事會的作用缺失，無法對信息質(zhì)量把關(guān)?；诖耍瑒?chuàng)新公司治理，并且將職責劃分明確，將監(jiān)督力量強化，分離不相容職務(wù)等，將經(jīng)營者財務(wù)與出資者財務(wù)層次在新財務(wù)管理模式中進行明確劃分。將經(jīng)營者財務(wù)的重點工作內(nèi)容放在發(fā)揮財務(wù)決策職能上，將出資者財務(wù)的重點工作內(nèi)容放在高標準的信息質(zhì)量上。股東會將監(jiān)事會和董事會作為兩個代表機構(gòu)，在出資者財務(wù)方面實現(xiàn)監(jiān)督和執(zhí)行的分離，信息管理和決策由董事會負責，監(jiān)督由監(jiān)事會負責，并且還對資者財務(wù)共同負責。由董事會管理財務(wù)共享中心，將經(jīng)理層操縱信息的機會大大降低，并且將信息從底層到出資者的距離縮短，同時對信息處理標準和流程統(tǒng)一，將信息質(zhì)量有效提高。并且根據(jù)自身的需求，監(jiān)事會、經(jīng)理層和董事會可以對數(shù)據(jù)信息實施實時訪問。對于經(jīng)營者財務(wù)，屬于經(jīng)營管理活動的范疇，對財務(wù)進行出謀劃策，是最值得管理層信賴的。具體的新財務(wù)管理模式如圖2所示：

三、結(jié)語

在企業(yè)的財務(wù)管理過程中，可以將公司治理結(jié)構(gòu)視為實現(xiàn)目標的手段和工具，與此同時財務(wù)治理的基礎(chǔ)也是公司治理，因此，為了促進企業(yè)決策的準確性和信息質(zhì)量的優(yōu)質(zhì)性提升，就必須在理清兩者關(guān)系的基礎(chǔ)上對其進行創(chuàng)新和改革，進而分離經(jīng)營者財務(wù)和出資者財務(wù)，并將新的財務(wù)管理模式構(gòu)建，促進公司經(jīng)濟效益的提升。

參考文獻：

[1]黃壽昌.財務(wù)治理理論研究范式創(chuàng)新———基于產(chǎn)權(quán)理論和契約理論的綜合[J].財會月刊，2010，（7）

[2]張榮武.財務(wù)治理機制體系構(gòu)建及其效力釋放機理研究[J].財經(jīng)理論與實踐，2010，（1）

[3]余濤.試析公司財務(wù)治理實現(xiàn)機理及完善 [J].會計之友，2010， （8）.endprint