徐曉英　戴艷

摘要：國(guó)庫集中支付制度在強(qiáng)化預(yù)算管理、規(guī)范政府采購(gòu)工作流程、提高資金運(yùn)行效率和使用效益、提升財(cái)務(wù)管理水平等方面促進(jìn)了農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理的規(guī)范和提高。但隨著國(guó)庫集中支付改革的深入，如何使現(xiàn)行的預(yù)算管理辦法、國(guó)庫集中支付制度和農(nóng)業(yè)科研單位實(shí)際情況相結(jié)合，還存在諸多難點(diǎn)，例如：項(xiàng)目支出預(yù)算與國(guó)庫集中支付的管理脫節(jié)；項(xiàng)目支出預(yù)算下達(dá)滯后，影響科研項(xiàng)目工作正常進(jìn)行；農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行難，造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)變相浪費(fèi)；農(nóng)業(yè)科研單位實(shí)行公務(wù)卡結(jié)算管理，與科研項(xiàng)目實(shí)際支出需求有差異。針對(duì)這些難點(diǎn)，提出加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研財(cái)務(wù)管理工作的對(duì)策：轉(zhuǎn)變理財(cái)觀念，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)；嚴(yán)格預(yù)算編制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理；進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度；加快完善國(guó)庫集中支付網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)，保證數(shù)據(jù)管理的安全穩(wěn)定；提高財(cái)會(huì)人員實(shí)際操作能力。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫集中支付；預(yù)算管理；財(cái)務(wù)管理；農(nóng)業(yè)科研單位

中圖分類號(hào)： F812.453文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A文章編號(hào)：1002-1302（2014）02-0383-02

收稿日期：2013-10-23

作者簡(jiǎn)介：徐曉英（1963—），女，安徽桐城人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)管理工作。E-mail：xxy098@163.com。國(guó)庫集中支付制度是以國(guó)庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)的，將所有財(cái)政性資金都納入其中統(tǒng)一管理，收入直接向國(guó)庫和財(cái)政專戶繳入，支出又通過該賬戶體系支付到商品和服務(wù)提供單位的管理辦法。2003年始，安徽省省直所有預(yù)算單位和部門實(shí)行了財(cái)政國(guó)庫集中支付制度改革全覆蓋，財(cái)政性資金全部納入了國(guó)庫集中支付范圍[1]。近些年的實(shí)踐表明，國(guó)庫集中支付辦法不失為有效的財(cái)政資金管理制度；然而隨著這一政策性措施的實(shí)施以及相關(guān)改革的深入，針對(duì)農(nóng)業(yè)科研單位使用管理財(cái)政性資金如何同國(guó)庫集中支付制度管理的要求相一致，尚存在諸多實(shí)踐問題，在此作了一些探討。

1國(guó)庫集中支付制度促進(jìn)了農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理

國(guó)庫集中支付制度充分體現(xiàn)了公共財(cái)政的性質(zhì)，成為完善現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的選擇。將農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)政性資金納入國(guó)庫單一賬戶體系管理，不僅是單位用錢方式的改變，更使整個(gè)農(nóng)業(yè)科研單位的財(cái)務(wù)管理理念、方法等產(chǎn)生了根本改變。

1.1強(qiáng)化了農(nóng)業(yè)科研單位的預(yù)算管理

實(shí)行國(guó)庫集中支付制度以后，公共財(cái)政資金不再直接撥付到農(nóng)業(yè)科研單位，而由農(nóng)業(yè)科研單位根據(jù)國(guó)家或地方財(cái)政部門審核、人大批復(fù)的部門預(yù)算，在財(cái)政年度預(yù)算指標(biāo)內(nèi)以直接支付和授權(quán)支付2種方式投入資金，農(nóng)業(yè)科研單位編制的部門預(yù)算就是用款計(jì)劃編報(bào)、批復(fù)的依據(jù)。這種管理辦法、程序?qū)r(nóng)業(yè)科研單位開展部門預(yù)算編制提出了更為嚴(yán)格的要求：對(duì)各類實(shí)行財(cái)政國(guó)庫支付的資金編制撥款預(yù)算方案，科學(xué)、合理、準(zhǔn)確地安排本年的預(yù)算支出，并盡可能將項(xiàng)目預(yù)算細(xì)化編制到經(jīng)濟(jì)科目款級(jí)，使所有財(cái)政性資金安排的項(xiàng)目都可以按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行。項(xiàng)目資金實(shí)行財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)支付，增強(qiáng)了農(nóng)業(yè)科研單位的預(yù)算管理。

1.2規(guī)范了農(nóng)業(yè)科研單位政府采購(gòu)工作流程

實(shí)行國(guó)庫集中支付后，嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)預(yù)算編制，對(duì)所有財(cái)政資金的使用，凡是涉及政府采購(gòu)項(xiàng)目的支出，包括采購(gòu)納入政府集中采購(gòu)目錄，以及貨物、工程和服務(wù)支出限額標(biāo)準(zhǔn)，必須明確體現(xiàn)在年度采購(gòu)預(yù)算編制中，并且逐項(xiàng)編制政府采購(gòu)預(yù)算，保證政府采購(gòu)預(yù)算的準(zhǔn)確性和完整性，避免執(zhí)行中頻繁調(diào)整變動(dòng)。對(duì)納入政府采購(gòu)范圍的采購(gòu)項(xiàng)目，單位及時(shí)辦理采購(gòu)計(jì)劃申報(bào)。省財(cái)政廳大力加強(qiáng)政府采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，推進(jìn)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的全流程電子化操作。通過有效的監(jiān)督管理，規(guī)范采購(gòu)行為，增強(qiáng)了農(nóng)業(yè)科研單位政府采購(gòu)的透明度，使政府采購(gòu)工作逐步走上常態(tài)化、制度化軌道。

1.3提高了農(nóng)業(yè)科研單位資金運(yùn)行使用效果

實(shí)行國(guó)庫集中支付，財(cái)政資金不再直接撥到單位的銀行賬戶，而是存放在國(guó)庫單一賬戶體系中，這個(gè)賬戶須是零余額存款賬戶，單位財(cái)務(wù)管理從日常資金管理轉(zhuǎn)向預(yù)算編制和執(zhí)行的整體過程之中。在使用財(cái)政性資金購(gòu)買商品或服務(wù)等發(fā)生支付款項(xiàng)時(shí)，預(yù)算單位先提出申請(qǐng)，經(jīng)國(guó)庫集中支付中心審核后，再將資金通過該賬戶支付給收賬單位，這種制度顯然有利于統(tǒng)一調(diào)度和管理財(cái)政資金，體現(xiàn)了財(cái)政管理的標(biāo)準(zhǔn)化、法制化和科學(xué)化以及財(cái)政工作的公正性、公開性和約束力。由于從預(yù)算到使用都處在財(cái)政部門的有效管理下，在源頭上杜絕了財(cái)政資金被截留、轉(zhuǎn)移、擠占和挪用的可能，有效預(yù)防和遏制了腐敗現(xiàn)象的滋生。另外，實(shí)施國(guó)庫集中支付，可杜絕過去單位銀行賬號(hào)設(shè)置的分散性、多層次狀況以及資金層層撥付的方式，減少中間環(huán)節(jié)及資金占用、滯留時(shí)間，這種“扁平化”的資金撥付管理辦法方便單位及時(shí)用款，降低資金運(yùn)行成本，大大提高農(nóng)業(yè)科研單位資金的運(yùn)行效率和使用效益[2-3]。

1.4提升了農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理的水平

加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，增加了預(yù)算執(zhí)行信息的透明度。由于預(yù)算資金使用信息來源于基層預(yù)算單位零余額賬戶中的每一筆交易發(fā)生的記錄，通過運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)國(guó)庫支付中心財(cái)政信息一體化平臺(tái)的直接鏈接，提高了預(yù)算執(zhí)行信息的完整性、時(shí)效性和透明度，為財(cái)政資金運(yùn)行提供方便、及時(shí)、可靠的管理信息。因此，農(nóng)業(yè)科研單位對(duì)財(cái)政性資金的使用，或采取財(cái)政直接支付，或授權(quán)支付，對(duì)不符合預(yù)算規(guī)定的支出、沒有預(yù)算計(jì)劃的用款申請(qǐng)，財(cái)政部門能夠有效實(shí)施控制，從而加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的流向和全過程監(jiān)督，使監(jiān)督效果更加明細(xì)化、動(dòng)態(tài)化，從而有效約束違規(guī)、違約現(xiàn)象，也客觀地促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理科學(xué)化水平的提高。2國(guó)庫集中支付制度下農(nóng)業(yè)科研單位現(xiàn)行財(cái)政項(xiàng)目資金管理的難點(diǎn)2.1項(xiàng)目支出預(yù)算與國(guó)庫集中支付的管理脫節(jié)

安徽省對(duì)項(xiàng)目資金已實(shí)行“項(xiàng)目支出預(yù)算與國(guó)庫集中支付”相統(tǒng)一的管理模式，保障了財(cái)政資金支出的透明度、項(xiàng)目工作任務(wù)的完成度，財(cái)政資金發(fā)揮最大社會(huì)效益得到制度保證。近年來安徽省農(nóng)業(yè)科學(xué)院在研項(xiàng)目資金逐年增多，國(guó)庫支付中心對(duì)項(xiàng)目資金的監(jiān)管也逐年增強(qiáng)。由于各預(yù)算單位項(xiàng)目多，項(xiàng)目實(shí)際支出與項(xiàng)目預(yù)算吻合程度缺乏必要的監(jiān)督，在辦理業(yè)務(wù)時(shí)國(guó)庫支付中心不能及時(shí)查看預(yù)算單位項(xiàng)目支出預(yù)算明細(xì)表，對(duì)預(yù)算單位申請(qǐng)支付業(yè)務(wù)科目的可靠性、合理性缺乏必要的審核，致使集中支付的優(yōu)越性不能集中體現(xiàn)出來[4]。

2.2項(xiàng)目支出預(yù)算下達(dá)滯后，影響科研項(xiàng)目工作正常進(jìn)行

安徽省部門預(yù)算編制流程實(shí)行“二上二下”，主觀上能夠促進(jìn)預(yù)算單位編制高質(zhì)量的項(xiàng)目支出預(yù)算；但也有其不利的一面。部門預(yù)算都是在上一年度編制下一年度的預(yù)算，預(yù)算從編制到下達(dá)至部門執(zhí)行，一般有3～4個(gè)月的時(shí)間差，如果是在預(yù)算執(zhí)行中需要二次細(xì)化的項(xiàng)目，等待的時(shí)間近半年，致使科研項(xiàng)目執(zhí)行在年初出現(xiàn)資金鏈斷裂，勢(shì)必影響項(xiàng)目整體工作的正常進(jìn)度與質(zhì)量。大多數(shù)單位為了完成項(xiàng)目任務(wù)執(zhí)行進(jìn)度，只好用其他資金代墊使用。但國(guó)庫支付中心零余額帳戶的財(cái)政項(xiàng)目資金，無法轉(zhuǎn)回單位基本賬戶以歸還前期代墊的資金。同時(shí)，在部分單位其他資金不足時(shí)，前期項(xiàng)目支出的資金不到位，尷尬地造成了許多科研項(xiàng)目工作不能全面展開的局面。當(dāng)項(xiàng)目支出預(yù)算下達(dá)后，有些項(xiàng)目組為了追回已失去的數(shù)月時(shí)間，就會(huì)趕進(jìn)度促項(xiàng)目，突擊使用項(xiàng)目資金，這又影響了項(xiàng)目支出預(yù)算安排的計(jì)劃性和使用的合理性，最終影響完成項(xiàng)目的整體質(zhì)量。

2.3農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目預(yù)算難以執(zhí)行，造成項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)變相浪費(fèi)

因農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、受自然影響因素多、科研成本項(xiàng)目不確定等特點(diǎn)，實(shí)行國(guó)庫集中支付后，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用產(chǎn)生了巨大影響。原因是項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)時(shí)間長(zhǎng)，而農(nóng)業(yè)科研受自然條件等因素影響大，耽擱了項(xiàng)目實(shí)施的有利時(shí)機(jī)，造成部分項(xiàng)目任務(wù)不能如期進(jìn)行，延緩了項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度。加之部分科研人員不能編制科學(xué)合理的項(xiàng)目預(yù)算，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用難以按批復(fù)下達(dá)預(yù)算執(zhí)行。

隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)科研投入的逐步加大，致使部分項(xiàng)目結(jié)束經(jīng)費(fèi)結(jié)余。國(guó)庫集中支付后，由于當(dāng)年預(yù)算指標(biāo)當(dāng)年必須執(zhí)行完，不能結(jié)轉(zhuǎn)到下一年使用，未按時(shí)支付出去的經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，年終全部收回，同時(shí)還影響到下一年度項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的爭(zhēng)取，大大削弱了科研人員節(jié)約使用科研經(jīng)費(fèi)的積極性，導(dǎo)致科研人員在年底前集中花錢，造成科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的變相浪費(fèi)。

2.4農(nóng)業(yè)科研單位實(shí)行公務(wù)卡結(jié)算管理，與科研項(xiàng)目實(shí)際支出需求有差異

安徽省財(cái)政廳國(guó)庫支付中心嚴(yán)格控制項(xiàng)目支出中現(xiàn)金使用量，特別在2012年下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省級(jí)國(guó)庫集中支付現(xiàn)金使用管理的通知（財(cái)庫〔2012〕494號(hào)）》和《關(guān)于實(shí)施省級(jí)預(yù)算單位公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄的通知（（財(cái)庫〔2012〕303號(hào)）》等一系列文件，目的是加強(qiáng)控制預(yù)算單位從項(xiàng)目支出中提取大量現(xiàn)金使用。公務(wù)卡的使用，給廣大科研人員提供了便捷、安全的資金支付方式；但在實(shí)際執(zhí)行過程中又有許多問題。安徽省農(nóng)業(yè)科學(xué)院是農(nóng)業(yè)科研單位，服務(wù)對(duì)象是縣以下的基層農(nóng)業(yè)單位和農(nóng)民，且大多數(shù)示范基地在各縣的村鎮(zhèn)，聘請(qǐng)農(nóng)民管理生產(chǎn)試驗(yàn)示范，他們?cè)诜N地中需要的化肥、種子、農(nóng)藥、臨時(shí)工等試驗(yàn)費(fèi)用全部用現(xiàn)金支付，并且各銀行網(wǎng)點(diǎn)在村鎮(zhèn)比較少，無法進(jìn)行公務(wù)卡結(jié)算，給項(xiàng)目實(shí)施帶來極大不便，也大大影響到項(xiàng)目資金支出進(jìn)度。

3加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研財(cái)務(wù)管理工作的對(duì)策

如何緊緊把握住新形勢(shì)下國(guó)家公共財(cái)政給農(nóng)業(yè)科研事業(yè)發(fā)展帶來的機(jī)遇，進(jìn)一步做好農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理工作已成為當(dāng)前一項(xiàng)關(guān)鍵而緊迫的任務(wù)。這就要求我們?cè)趪?guó)庫集中支付制度改革下對(duì)農(nóng)業(yè)科研財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析研究，并提出對(duì)策解決運(yùn)行中的問題。

3.1轉(zhuǎn)變管理觀念，夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)

針對(duì)實(shí)行國(guó)庫集中支付制度所有的財(cái)政資金都要納入國(guó)庫統(tǒng)一管理的情況，在部門預(yù)算下達(dá)后，單位只有預(yù)算指標(biāo)并據(jù)此安排用款計(jì)劃，不能因?qū)嵭袊?guó)庫集中支付制度，就簡(jiǎn)單認(rèn)為單位的財(cái)務(wù)管理就不重要了。其實(shí)預(yù)算管理就是最重要的財(cái)務(wù)管理，管理難度也更大。這就要求單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員都要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理觀念，尤其是會(huì)計(jì)人員要熟練掌握專業(yè)知識(shí)，適應(yīng)新的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。

3.2嚴(yán)格預(yù)算編制，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理

農(nóng)業(yè)科研單位預(yù)算編制，需要以政府預(yù)算收支科目為指導(dǎo)，切實(shí)結(jié)合單位實(shí)際情況，根據(jù)單位編制在定員定額標(biāo)準(zhǔn)上編報(bào)支出預(yù)算，依據(jù)科研發(fā)展的需要編報(bào)支出預(yù)算，脈絡(luò)清晰地、直接客觀地反映經(jīng)費(fèi)需求情況和支出安排方向，充分發(fā)揮單位預(yù)算在財(cái)務(wù)管理中的牽動(dòng)性和基礎(chǔ)性作用。

農(nóng)業(yè)科研單位在客觀把握科研規(guī)律的基礎(chǔ)上，分析財(cái)務(wù)歷史數(shù)據(jù)，預(yù)測(cè)年度工作，科學(xué)合理編制預(yù)算，使預(yù)算真正發(fā)揮控制作用。在預(yù)算編制基礎(chǔ)上，嚴(yán)格遵守預(yù)算的法律效力，嚴(yán)肅認(rèn)真地督促執(zhí)行預(yù)算。任何單位和個(gè)人不得隨意調(diào)整預(yù)算，不得截留、挪用、改變項(xiàng)目資金用途，嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算科目、項(xiàng)目、數(shù)額執(zhí)行，強(qiáng)化預(yù)算約束性。預(yù)算主體就是執(zhí)行主體，有責(zé)任負(fù)責(zé)本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行效果和結(jié)果負(fù)責(zé)。要提高對(duì)預(yù)算執(zhí)行管理的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變“重預(yù)算資金爭(zhēng)取、分配，輕預(yù)算支出管理、監(jiān)督”的觀念，確保單位各項(xiàng)支出嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行監(jiān)督管理，以保證資金運(yùn)行的安全。各單位的財(cái)務(wù)管理部門要樹立科學(xué)理財(cái)觀，提高資金使用的科學(xué)性、規(guī)范性、有效性和安全性。

3.3進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)管理制度

實(shí)行國(guó)庫集中支付制度后，農(nóng)業(yè)科研單位要根據(jù)自身的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，積極探索適應(yīng)本單位需要的財(cái)務(wù)管理模式，規(guī)范和統(tǒng)一相關(guān)費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，建立健全預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、項(xiàng)目管理、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等方面的管理制度辦法，以促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不斷加強(qiáng)。用制度來管理人，

用規(guī)范來約束人，用完善的內(nèi)部管理配合國(guó)庫集中支付的外部監(jiān)督，保證農(nóng)業(yè)科研單位各項(xiàng)事業(yè)的健康、快速發(fā)展。

3.4加快完善國(guó)庫集中支付網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)，保證數(shù)據(jù)管理的安全穩(wěn)定

國(guó)庫集中支付制度改革，實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上審批、網(wǎng)上打印、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上查詢，使預(yù)算單位用款更加快捷、便利，這就要求不斷完善國(guó)庫系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化和電子平臺(tái)建設(shè)，建立真正的遠(yuǎn)程化財(cái)政管理信息系統(tǒng)，保證財(cái)務(wù)信息處理的安全、穩(wěn)定。2013年安徽省農(nóng)業(yè)科學(xué)院科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的80%～90%是采取直接支付方式的，預(yù)算單位在財(cái)政一體化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上（涵蓋國(guó)庫支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡管理、預(yù)算執(zhí)行管理等）申請(qǐng)直接支付，到支付給收款單位（或個(gè)人）需要5～7 d時(shí)間。因此財(cái)政部門要加快資金支付進(jìn)程，切實(shí)提高財(cái)政、財(cái)務(wù)管理水平和工作效率，實(shí)現(xiàn)信息共享、協(xié)同合作、資金監(jiān)管、統(tǒng)計(jì)分析的目標(biāo)，為預(yù)算單位提供更便捷的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)運(yùn)行通道。

3.5提高財(cái)會(huì)人員實(shí)際操作能力

國(guó)庫集中支付制度是以完備的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)作支撐的，國(guó)庫集中支付的整個(gè)過程都是通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)的，其管理的智能化和信息化水平很高。這就要求財(cái)務(wù)人員不僅要了解國(guó)庫集中支付制度，還要熟悉掌握其操作規(guī)程和方法。在日常財(cái)務(wù)管理工作中，不但要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)，而且把各項(xiàng)工作做細(xì)做深，完善單位財(cái)務(wù)管理工作。同時(shí)參與單位的項(xiàng)目申報(bào)、預(yù)算編制、合同簽訂等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，做到項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和財(cái)務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合[5]。

國(guó)庫集中支付制度的實(shí)施，從根本上解決了財(cái)政資金多環(huán)節(jié)撥付、多頭管理、多戶頭存放的弊端，提高了財(cái)政資金使用效益；提高了資金到位速度，加快了預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，增強(qiáng)了政府宏觀調(diào)控能力；提高了財(cái)政資金的安全性、規(guī)范性和有效性，從根本上促進(jìn)了農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理水平的提高。

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