陸娜

摘要：目前越來越多的國有企業(yè)及大中型企業(yè)開始實施會計準則，新會計準則的實施是企業(yè)會計及管理理念的變革。本文通過對實施新會計準則的準備工作和新舊會計準則轉(zhuǎn)換的流程以及問題的研究，對全面實施新會計準則提供參考。

關(guān)鍵詞：準則 實施 轉(zhuǎn)換

一、首次執(zhí)行新會計準則的轉(zhuǎn)換工作

對執(zhí)行日期初的科目余額表進行分析，重新分類、確認和計量，編制新的科目余額表，調(diào)整需要轉(zhuǎn)換的科目，編制會計憑證，并形成新的會計報表。以普通生產(chǎn)企業(yè)為例，會計科目主要變化有存貨中新增了發(fā)出商品、周轉(zhuǎn)材料和在途物資，物資采購歸入了材料采購，取消了自制半成品等科目，增加了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，商譽，財務(wù)費用下的利息收入、利息支出和匯兌損益明細。資產(chǎn)負債表中取消了待攤費用和預(yù)提費用，歸入了其他流動資產(chǎn)和其他流動負債科目，應(yīng)交稅金和其他應(yīng)繳款歸入應(yīng)交稅費，應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費歸入應(yīng)付職工薪酬，新增了應(yīng)付利息科目，利潤表中增加了資產(chǎn)減值損失科目，將管理費用下的業(yè)務(wù)招待費取消，增加了研發(fā)支出。

二、新舊會計準則轉(zhuǎn)換過程中存在的若干問題

首先，新會計準則增加了計價方法選擇、公允價值、壞賬準備的計提政策等眾多事項的職業(yè)判斷、大量的信息披露報告等事項，這些都對會計人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。其次，財務(wù)軟件系統(tǒng)升級、完善和統(tǒng)一的問題，要求企業(yè)重新設(shè)置會計科目。再次，企業(yè)內(nèi)部控制制度欠完善和會計監(jiān)管力度不強，新會計準則要求會計人員根據(jù)確鑿證據(jù)對會計事項進行判斷，如公允價值的應(yīng)用、資產(chǎn)減值損失的計提、無形資產(chǎn)研發(fā)階段的判斷和對資產(chǎn)的持有意圖等，都要求企業(yè)設(shè)置職責清晰的組織機構(gòu)和良好的內(nèi)部控制流程及審批程序，但在實施過程中，管理當局存在內(nèi)部制度由人控制的現(xiàn)象，利用公允價值的判斷，人為調(diào)節(jié)利潤，導(dǎo)致在會計政策選擇上存在嚴重的機會主義傾向，相關(guān)會計要素的公允價值還難以取得。

三、解決新舊會計準則轉(zhuǎn)換過程中存在問題的方法

首先，提高會計人員的職業(yè)判斷能力。積極參加新會計準則內(nèi)容的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，結(jié)合本企業(yè)自身業(yè)務(wù)，盡力熟悉會計準則相關(guān)內(nèi)容，企業(yè)財務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)新知識，不斷提高會計專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。其次，進一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，及時建立和完善與新會計準則實施相配套的內(nèi)部管理制度。此外，還要增加財務(wù)管理硬件管理，并要求企業(yè)下屬各單位統(tǒng)一實施，集中匯總。最后，編制好相關(guān)科目轉(zhuǎn)換表包含新舊會計科目對照表、首次執(zhí)行日會計科目余額重分類及追溯調(diào)整情況表、新會計準則下各科目余額表和試算平衡表、相關(guān)轉(zhuǎn)換報表。

防止企業(yè)利用新舊準則的轉(zhuǎn)換之際造假操縱利潤，會計信息尤為重要，新準則更嚴格界定了會計要素定義，明確了有關(guān)會計要素的確認條件，更加強調(diào)資產(chǎn)負債表項目的真實性和可靠性，對進一步提高資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務(wù)風(fēng)險，衡量經(jīng)營業(yè)績起了重要作用。與舊準則相比，新準則主要在資產(chǎn)減值準備計提、債務(wù)重組、存貨管理、公允價值應(yīng)用等方面進行了調(diào)整，這些改變會對公司的利潤、每股收益等財務(wù)指標造成影響。

四、實施新會計準則的幾點思考

第一，新準則使企業(yè)在會計政策的選擇上有更大的空間，需要會計人員的職業(yè)判斷來解決具體問題。如在資產(chǎn)的確認和計量中，現(xiàn)行的會計制度以持有該資源能否以貨幣計量進行確認，基于歷史成本一般原則的要求對資產(chǎn)進行計量，而新會計準則是以企業(yè)擁有和控制的資源能否預(yù)期為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益為標準確認資產(chǎn)。又如資產(chǎn)減值損失理念的運用，企業(yè)可能會人為的計提壞賬準備，粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，調(diào)節(jié)利潤，這都需要會計人員加強自主學(xué)習(xí)，具備扎實的專業(yè)知識和準確判斷的能力。

第二，集團公司應(yīng)統(tǒng)一籌劃，統(tǒng)一會計政策，在新會計準則實施過程當中，及時同各方溝通和協(xié)調(diào)，發(fā)現(xiàn)和解決實施過程當中出現(xiàn)的問題。

第三，公允價值計量模式。我國的財務(wù)會計和財務(wù)報表都采用歷史成本計量，雖然歷史成本計量屬性因便于核實而顯得更為可靠，但這種會計信息在用于現(xiàn)在和未來的經(jīng)營決策時，有可能變得不可靠，再加上公允價值的確定在一定程度上需要會計人員的主觀判斷，就必然會不同程度地受到企業(yè)管理當局和會計人員主觀意志的影響，操縱干擾公允價值的實現(xiàn)。公司管理層應(yīng)綜合考慮活躍市場交易在內(nèi)的各項影響因素，對能否持續(xù)、可靠地取得公允價值作出科學(xué)合理的評價，在充分討論的基礎(chǔ)上形成決議。

第四，做好新準則的信息披露工作。美國大法官路易斯的名言“公開是救治現(xiàn)代化社會及工業(yè)弊病的最佳良藥，陽光是最好的防腐劑，燈光是最有效的警察”。描述了信息披露對于完善資本市場機制的重要性。著眼提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。企業(yè)在提供首份年度財務(wù)報表時，對于提供的上年度比較數(shù)據(jù)，應(yīng)按新會計準則的要求進行調(diào)整。

新準則的影響體現(xiàn)在會計和財務(wù)報告等方面，會計準則的整體變更必將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)、盈利狀況、信用評級和稅負的相應(yīng)變化，同時新準則對加大了企業(yè)的風(fēng)險管理，影響了經(jīng)營策略。隨著企業(yè)的發(fā)展，新準則的實施對會計行業(yè)是一個新的發(fā)展機遇，有利于股東財富最大化的實現(xiàn)，有利于籌資上市，也有利于推動企業(yè)自主創(chuàng)新，在新的歷史時期，應(yīng)抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競爭力。

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