張愛華

摘要：為促進(jìn)審計市場的健康發(fā)展，確定科學(xué)合理的審計收費(fèi)形式，一直是國內(nèi)外審計界普遍關(guān)注的問題。本文通過分析審計收費(fèi)的相關(guān)影響因素和影響程度，以期為注冊會計師行業(yè)規(guī)范收費(fèi)和監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：審計；審計收費(fèi)；影響因素

審計收費(fèi)是注冊會計師為被審計單位提供審計服務(wù)所達(dá)成的價格，是注冊會計師和被審計單位之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，是審計業(yè)務(wù)的重要組成部分。審計業(yè)務(wù)目前仍是我國注冊會計師的主導(dǎo)業(yè)務(wù)，所以審計收費(fèi)是會計師事務(wù)所和注冊會計師的主要經(jīng)濟(jì)來源，直接影響到事務(wù)所的生存和發(fā)展。審計收費(fèi)的高低，會影響到事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)競爭，甚至?xí)绊懙秸麄€財務(wù)市場的穩(wěn)定。本文希望通過分析審計收費(fèi)的相關(guān)影響因素和影響程度，為注冊會計師行業(yè)持續(xù)發(fā)展和加強(qiáng)監(jiān)管提供有力的證據(jù)。

一、審計收費(fèi)影響因素

1980年，Simunic通過審計收費(fèi)模型對影響審計收費(fèi)的因素進(jìn)行了定量分析，認(rèn)為被審計單位的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度是影響審計收費(fèi)的首要因素，而盈利水平、事務(wù)所規(guī)模和審計任期等與審計收費(fèi)的相關(guān)性不明顯。然而，F(xiàn)rancis（1984）的研究證明，事務(wù)所規(guī)模是影響審計收費(fèi)的重要因素之一，Palmrose（1986）的研究也支持了這一結(jié)論。筆者根據(jù)中國知網(wǎng)上收錄的2011-2013年發(fā)表的有關(guān)審計收費(fèi)影響因素的核心期刊論文41篇進(jìn)行統(tǒng)計，得出國內(nèi)文獻(xiàn)常采用的反映審計收費(fèi)影響因素的變量和計量指標(biāo)，如表1。

表1的統(tǒng)計結(jié)果顯示，國內(nèi)的專家學(xué)者們對于審計收素影響因素變量認(rèn)同性較高的結(jié)果主要在公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、財務(wù)風(fēng)險、事務(wù)所規(guī)模、所處地域等方面。

二、審計收費(fèi)影響因素分析

本文試圖通過對審計收費(fèi)的主要影響因素及其影響程度進(jìn)行分析，為注冊會計師行業(yè)規(guī)范收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供理論依據(jù)。

1.公司規(guī)模

公司的規(guī)模是影響審計收費(fèi)的最主要的因素。據(jù)調(diào)查，美國的客戶規(guī)模對審計收費(fèi)的影響程度幾乎達(dá)到50%，在我國也一樣具有重大的影響。例如上海寶鋼的總資產(chǎn)擴(kuò)增之后，審計費(fèi)用也相應(yīng)地從原來的110萬元增加到138萬元。上市公司的規(guī)模通常從總收入和總資產(chǎn)兩個指標(biāo)來考核?？蛻粢?guī)模越大，業(yè)務(wù)量越大，注冊會計師要付出更多的時間和精力進(jìn)行審計測試，可能出現(xiàn)的錯報漏報和需調(diào)整事項也越多，直接影響審計收費(fèi)。

2.業(yè)務(wù)復(fù)雜程度

業(yè)務(wù)復(fù)雜程度是指組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等的復(fù)雜性?？蛻魳I(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計工作量越多，審計風(fēng)險也會越大，所以審計費(fèi)用也會增加。例如審計擁有很多子公司或分公司的集團(tuán)公司，就需要花費(fèi)更多的成本去審計子公司和分公司的財務(wù)報表，再對合并財務(wù)報表的公允性發(fā)表審計意見。上市公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計業(yè)務(wù)復(fù)雜程度就越高，就需要注冊會計師搜集更多的審計證據(jù)，以降低審計風(fēng)險，相應(yīng)的就需要更多的成本和費(fèi)用。

3.會計師事務(wù)所規(guī)模

當(dāng)市場上出現(xiàn)壟斷競爭時，有壟斷力的企業(yè)在議價中就會處于優(yōu)勢地位，這是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的市場結(jié)構(gòu)理論，同樣適用于審計市場，所以事務(wù)所的規(guī)模對審計業(yè)務(wù)的定價也產(chǎn)生重要影響。在激烈的市場競爭中，通常會存在級差效應(yīng)，即高級差的事務(wù)所為了提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，會比低級差的事務(wù)所付出更高的審計成本，同時需要獲取的更高的審計利潤。因為事務(wù)所規(guī)模越大，優(yōu)秀的審計人才就越多，提供的業(yè)務(wù)質(zhì)量就可能越高，就更容易取得社會公眾的信任，相應(yīng)也會收取更高的費(fèi)用，據(jù)統(tǒng)計，國際四大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收費(fèi)普遍高于其他事務(wù)所。因此，會計師事務(wù)所的規(guī)模對審計收費(fèi)有一定的影響。

4.被審計單位所處區(qū)域

我國不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都存在差異，就物價水平而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)比不發(fā)達(dá)地區(qū)的物價水平要高。審計收費(fèi)也同樣要參照當(dāng)?shù)氐奈飪r水平，隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)域的變化而有所變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的審計收費(fèi)普遍比不發(fā)達(dá)地區(qū)的審計收費(fèi)水平要高。在我國，東部經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的區(qū)域與西部相比，審計收費(fèi)水平就有一定差距，當(dāng)?shù)氐纳鲜泄緦嵙?qiáng)，經(jīng)營狀況好，它支付的審計費(fèi)用相應(yīng)也會高一些。

5.財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)風(fēng)險與審計費(fèi)用成正比例關(guān)系，當(dāng)被審計單位存在較大的財務(wù)風(fēng)險時，事務(wù)所出現(xiàn)審計失敗的可能性就高，而一旦失敗就可能會被訴訟，或要求賠償。所以財務(wù)風(fēng)險對審計收費(fèi)構(gòu)成影響。要將審計風(fēng)險降低到可以接受的水平，注冊會計師為此要多實施一些審計程序，多收集一些審計證據(jù)，這就必然導(dǎo)致會計師事務(wù)所增加審計收費(fèi)。例如“四大”會計師事務(wù)所將自己10%的業(yè)務(wù)收費(fèi)用于訴訟成本。因此，會計師事務(wù)所會根據(jù)財務(wù)風(fēng)險的大小適當(dāng)提高或降低審計收費(fèi)。

6.審計意見類型

審計意見是注冊會計師對被審計單位財務(wù)報表的公允性以及審計風(fēng)險的綜合考慮而出具的意見類型。非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告對注冊會計師而言存在更大的審計風(fēng)險，因為非標(biāo)準(zhǔn)意見的審計報告會影響到投資者的決策，所以管理當(dāng)局會對注冊會計師的意見分歧盡量進(jìn)行協(xié)調(diào)，這需要花費(fèi)更多的時間，就會導(dǎo)致收取更高的審計費(fèi)用。

因此，筆者認(rèn)為，影響我國審計收費(fèi)的相關(guān)性最顯著的三大因素應(yīng)該是公司規(guī)模、審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和事務(wù)所的規(guī)模，而財務(wù)風(fēng)險的高低、是否是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告對審計收費(fèi)的影響位居其次，另外上市公司所處的經(jīng)濟(jì)區(qū)域也有顯著影響，但注冊會計師服務(wù)年限、是否更換事務(wù)所并不是影響審計收費(fèi)的顯著變量。

三、規(guī)范審計收費(fèi)行為的對策和建議

通過對審計收費(fèi)影響因素的分析，筆者就促進(jìn)我國注冊會計師行業(yè)的持續(xù)發(fā)展和加強(qiáng)對行業(yè)的監(jiān)管提出一些建議：

1.規(guī)范上市公司審計收費(fèi)的信息披露

上市公司的信息披露是否及時充分，會影響到投資者的利益，也會對上市公司的違規(guī)行為產(chǎn)生約束和影響，并為監(jiān)管部門提供便利條件。我國證監(jiān)為此發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號—支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》，以便對其監(jiān)管。但目前關(guān)于審計收費(fèi)信息的披露仍然存在很多問題，例如有的上市公司對審計收費(fèi)披露形式不一，不規(guī)范，或者簡單帶過，不利于投資者的正確理解。所以應(yīng)對信息披露規(guī)范進(jìn)行修定，比如規(guī)定上市公司應(yīng)以表格的形式對審計收費(fèi)信息進(jìn)行披露，并對非審計收費(fèi)也進(jìn)行列示等，將披露規(guī)則進(jìn)一步細(xì)化。

2.對注冊會計師業(yè)務(wù)收費(fèi)制定統(tǒng)一的規(guī)則

審計業(yè)務(wù)具有一定的獨特性，沒有低成本之說，如果盲目的降低成本，肯定會影響到審計的質(zhì)量。在安然事件中，安達(dá)信會計師事務(wù)所對安然公司收取的費(fèi)用中，咨詢業(yè)務(wù)的收費(fèi)明顯高于審計收費(fèi)，美國證券交易委員針對這個問題對審計業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)進(jìn)行了限定，允許會計師事務(wù)所適當(dāng)提高審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國也應(yīng)制定統(tǒng)一的收費(fèi)規(guī)則，為我國注冊會計師業(yè)務(wù)的拓展留下空間。在執(zhí)行指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)的同時，為了調(diào)整地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異，可以允許注冊會計師對審計業(yè)務(wù)收費(fèi)在一定范圍內(nèi)浮動。

3.加強(qiáng)對審計收費(fèi)行業(yè)的監(jiān)管

監(jiān)管部門應(yīng)對信息披露不規(guī)范的上市公司進(jìn)行處理，并對審計收費(fèi)與規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)相差較大的，特別是低價招攬業(yè)務(wù)的，監(jiān)管部門應(yīng)對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行重點檢查，加強(qiáng)監(jiān)管，打擊會計師事務(wù)所之間不正當(dāng)?shù)母偁幮袨椤Ａ硗?，監(jiān)管部門還要加大懲處力度，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的會計師事務(wù)所進(jìn)行整改，規(guī)范審計收費(fèi)行為。

4.強(qiáng)化事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量建設(shè)

高質(zhì)量的會計師事務(wù)所能夠提高審計質(zhì)量，還可以增強(qiáng)與國際會計師事務(wù)所的競爭能力。為了提高審計質(zhì)量，我們要加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德教育和事務(wù)所的質(zhì)量控制，增強(qiáng)會計師事務(wù)的信譽(yù)和品牌，對于高質(zhì)量高級別的事務(wù)所，可以執(zhí)行優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的政策。此外，注冊會計師還應(yīng)加強(qiáng)審計風(fēng)險意識，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，嚴(yán)格按審計準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)。在強(qiáng)化會計師事務(wù)所內(nèi)部建設(shè)的同時，我們還應(yīng)建立完善的法律監(jiān)管體系，有效監(jiān)督注冊會計師的審計行為。

四、結(jié)束語

審計收費(fèi)會影響到審計的獨立性，也會對審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響，我們要制定科學(xué)合理的審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這是協(xié)調(diào)審計市場供需雙方關(guān)系的重要保證，是影響到注冊會計師行業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素，同時也是證券市場良性運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。因此，審計收費(fèi)研究是審計學(xué)研究中非常重要的一個領(lǐng)域，規(guī)范審計收費(fèi)行為，促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是目前必須解決的難題。（作者單位：華中科技大學(xué)文華學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)部）

參考文獻(xiàn)

[1]Simunic D A.The pricing of audit services：Theory and evidence[J].Journal ofAccounting Research，1980，22（3）

[2]劉愛東，胡雅蘭.審計收費(fèi)實證研究的展望[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報，2008（2）

[3]張繼勛，劉成立.審計收費(fèi)研究綜述及啟示[J].當(dāng)代財經(jīng)，2006（7）

[4]曾傳秀.我國上市公司審計定價影響因素研究[J].企業(yè)研究，2011（18）

[5]丁曉燕.上市公司審計收費(fèi)影響因素實證研究——基于深市A股2009年研究數(shù)據(jù)[J].會計之友，2012（26）

[6]陳智，徐泓.審計師行業(yè)專長、品牌聲譽(yù)與審計費(fèi)用[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2013（8）