王雪+張俊娟

摘要：隨著現(xiàn)代社會的不斷進步，企業(yè)間的分工與協(xié)作更加明晰。國家也適時出臺相關(guān)政策來推動各個行業(yè)的發(fā)展，其中現(xiàn)代人力資源服務(wù)業(yè)更是緊隨國家政策快速發(fā)展起來。同時，人事代理機構(gòu)所涉及到的會計問題也隨之出現(xiàn)。本文就人事代理機構(gòu)中所遇到的一些常見的會計業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進行了簡單的闡述。

關(guān)鍵詞：人力資源服務(wù) 人事代理 會計業(yè)務(wù)

隨著現(xiàn)代社會的不斷進步，企業(yè)間的分工與協(xié)作更加明晰。國家也適時出臺相關(guān)政策來推動各個行業(yè)的發(fā)展，其中現(xiàn)代人力資源服務(wù)業(yè)更是緊隨國家政策快速發(fā)展起來。

一、人力資源服務(wù)概述

人力資源服務(wù)業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要形態(tài)之一，在我國，目前的人力資源服務(wù)機構(gòu)所從事的業(yè)務(wù)包括以下幾種：人事代理，勞務(wù)派遣，獵頭服務(wù)，培訓(xùn)服務(wù)等。這些業(yè)務(wù)都是順應(yīng)市場經(jīng)濟體制而建立的，是隨著用人機制的轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的一種新型的人事管理及選拔方式，即人事代理機構(gòu)按照國家有關(guān)人事政策法規(guī)要求，接受用人單位或個人委托，代理有關(guān)人事管理業(yè)務(wù)，如檔案管理、評定職稱、社會保險、住房公積金、代發(fā)工資、員工培訓(xùn)、獵頭招聘等，并以合同的形式明確雙方的權(quán)利、義務(wù)，實現(xiàn)人事關(guān)系管理與人員使用分離，即“用人”和“管人”分離的一種制度。

二、人力資源服務(wù)機構(gòu)典型會計業(yè)務(wù)處理

人力資源服務(wù)機構(gòu)是一種中介性服務(wù)行業(yè)，目前其收費項目包括收取的服務(wù)費、社會保險、住房公積金、代發(fā)工資等，所有這些收費向客戶開具正規(guī)發(fā)票，另外根據(jù)各地稅務(wù)政策的不同在發(fā)票上列明各項服務(wù)費、社會保險、代發(fā)工資等。需要特別說明的是：對于某些人力資源機構(gòu)的營業(yè)額，稅收政策上有一項特別規(guī)定：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上繳的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。因此對于人事代理機構(gòu)的會計處理一定緊跟國家財稅政策的規(guī)定。下面對于人事代理機構(gòu)幾種特殊業(yè)務(wù)的會計處理進行舉例說明。

1.保險代理業(yè)務(wù)。

201X年3月份，人力資源公司接受A公司委托為其提供代理保險服務(wù)，共收取20 000元，其中服務(wù)費3 000元，社會保險17 000元。會計處理如下：

開具普通發(fā)票收取款項時：

借：銀行存款 20 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——代理服務(wù) 3 000

主營業(yè)務(wù)收入——代繳保險 17 000

上繳保險時：

借：其他應(yīng)付款——保險——A公司 17 000

貸：銀行存款 17 000

月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本——代繳保險 17 000

貸：其他應(yīng)付款——保險——A公司 17 000

2.勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。

201X年3月份，人力資源公司接受A公司委托為其提供勞務(wù)派遣服務(wù)，共收取20 000元，其中服務(wù)費3 000元，社會保險5 000元，代發(fā)工資12 000元。會計處理如下：

開具普通發(fā)票收取款項時：

借：銀行存款 20 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——派遣服務(wù) 3 000

主營業(yè)務(wù)收入——代繳保險 5 000

主營業(yè)務(wù)收入——代發(fā)工資 12 000

上繳保險時：

借：其他應(yīng)付款——保險——A公司 5 000

貸：銀行存款 5 000

發(fā)放工資時：

借：其他應(yīng)付款——工資——A公司 12 000

貸：銀行存款 12 000

月末結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本——代繳保險 5 000

主營業(yè)務(wù)成本——代發(fā)工資 12 000

貸：其他應(yīng)付款——保險——A公司 5 000

其他應(yīng)付款——工資——A公司 12 000

3.獵頭業(yè)務(wù)。

201X年3月份，人力資源公司接受A公司委托為其提供獵頭服務(wù)，招聘人力資源經(jīng)理一名共收取服務(wù)費20 000元。會計處理如下：

開具普通發(fā)票收取款項時：

借：銀行存款 20 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——獵頭服務(wù) 20 000

4.培訓(xùn)業(yè)務(wù)。

201X年3月份，人力資源公司接受A公司委托為其員工提供培訓(xùn)服務(wù)，共收取服務(wù)費20 000元。另外支付某人力資源機構(gòu)講師費用3 000元，場地租賃費1 000元。會計處理如下：

開具普通發(fā)票收取款項時：

借：銀行存款 20 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——培訓(xùn)服務(wù) 20 000

支付講師費用及其他費用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本——培訓(xùn)服務(wù) 4 000

貸：銀行存款 4 000

對于外聘講師來進行員工培訓(xùn)，都是臨時講二、三節(jié)課而已，而多數(shù)講師又不提供發(fā)票，此時需要去稅務(wù)局代開正規(guī)勞務(wù)費發(fā)票入賬。某些公司也采取把講師勞務(wù)費做臨時工資進行發(fā)放。在接待培訓(xùn)講師的過程中，不可避免的會發(fā)生一些招待費用，此時既可計入主營業(yè)務(wù)成本中也可以計入管理費用招待費中，但是在所得稅匯算清繳時需要調(diào)增。

5.月末計提稅金及附加。

計稅營業(yè)額為：3 000+3 000+20 000+20 000=46 000（元）

計提稅金分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加 2 530

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 （5%）2 300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅 （7%）161

應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 （3%）69

6.月末計提企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額：20 000+20 000+20 000+20 000-17 000-17 000-4 000-2 530=394 709（元）

企業(yè)應(yīng)交所得稅：39 470×25%=9 867.509（元）

借：所得稅費用 9 867.50

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 9 867.50

三、人力資源公司“營改增”的賬務(wù)處理

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至當(dāng)年底，國務(wù)院將擴大營改增試點至10省市。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。

其中，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。而其中的信息技術(shù)服務(wù)是指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計算機信息技術(shù)提供的人力資源管理、財務(wù)經(jīng)濟管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。因此，人力資源管理服務(wù)機構(gòu)也便納入了此次“營改增”的范圍之中。

對于人力資源服務(wù)機構(gòu)會計處理中出現(xiàn)的“營改增”的會計處理，筆者也做了相應(yīng)歸納，常見業(yè)務(wù)處理如下：

例：201X年4月份，某人力資源公司（小規(guī)模納稅人）接受B公司委托為其提供招聘服務(wù)，招聘話務(wù)員一批共收取服務(wù)費10 300元。增值稅適用征收率3%。則會計處理如下：

開具增值稅專用發(fā)票并收取款項時：

借：銀行存款 10 300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 [10 300/（1+3%）]10 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進行稅額）

（10 000×3%）300

當(dāng)然，“營改增”是我國“十二五”期間一項重要的稅制改革，是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的一項重要舉措。人力資源公司在“營改增”的政策下面臨著機遇與挑戰(zhàn)。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的人力資源公司應(yīng)該密切關(guān)注國家相關(guān)政策及其他試點企業(yè)情況，做好各方面的準(zhǔn)備，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，在挑戰(zhàn)中抓住機遇。

四、結(jié)語

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人力資源服務(wù)業(yè)將呈現(xiàn)出知識化、專業(yè)化、國際化等發(fā)展特點，人力資源外包行業(yè)的財務(wù)處理方式應(yīng)隨國家財稅政策及勞動用工政策的變化不斷進行調(diào)整，才能適應(yīng)該行業(yè)的發(fā)展。J

參考文獻：

1.財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006

2.財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008[M].北京：人民出版社，2008.

作者簡介：

王雪艷，女，石家莊財經(jīng)職業(yè)學(xué)院，中級會計師，學(xué)士學(xué)位。