馬澤和

摘 要：針對(duì)行政事業(yè)單位“現(xiàn)金盈余或短缺、實(shí)物資產(chǎn)盤盈”，“對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”， “短期投資、長(zhǎng)期投資盤盈、無形資產(chǎn)盤盈盤虧”等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，結(jié)合工作實(shí)踐，分別提出自己的建議和設(shè)想。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)處理；建議

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》分別自2013年1月1日和2014年1月1日正式施行了，針對(duì)“現(xiàn)金盈余或短缺、實(shí)物資產(chǎn)盤盈”，“對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”，兩種會(huì)計(jì)制度分別規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理，但筆者認(rèn)為，依據(jù)相關(guān)法規(guī)，兩者會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)趨同。針對(duì)“短期投資、長(zhǎng)期投資盤盈、無形資產(chǎn)盤盈盤虧”，會(huì)計(jì)制度中并沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，筆者提出了解決方案。

一、現(xiàn)金盈余或短缺、實(shí)物資產(chǎn)盤盈

發(fā)生現(xiàn)金盈余或短缺，盤盈的實(shí)物資產(chǎn)這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，行政單位通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，1、當(dāng)現(xiàn)金盈余時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。待查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：其他收入（屬無法查明原因的部分），貸：其他應(yīng)付款（屬應(yīng)支付有關(guān)單位和個(gè)人的部分）。2、當(dāng)現(xiàn)金短缺時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：庫(kù)存現(xiàn)金。待查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：經(jīng)費(fèi)支出（屬無法查明原因的部分），借：其他應(yīng)收款（屬應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑毁J：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。3、當(dāng)實(shí)物資產(chǎn)盤盈時(shí)，借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：資產(chǎn)基金—存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資。

事業(yè)單位在發(fā)生現(xiàn)金盈余或短缺時(shí)并沒有通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，1、當(dāng)現(xiàn)金盈余時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金；貸：其他收入（屬無法查明原因的部分），貸：其他應(yīng)付款（屬應(yīng)支付有關(guān)單位和個(gè)人的部分）。2、當(dāng)現(xiàn)金短缺時(shí)，借：其他支出（屬無法查明原因的部分），借：其他應(yīng)收款；（屬應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?；貸：庫(kù)存現(xiàn)金。3、當(dāng)實(shí)物資產(chǎn)盤盈時(shí)，（1）存貨盤盈，借：存貨；貸：其他收入。（2）固定資產(chǎn)盤盈，借：固定資產(chǎn)；貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)。

根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬，待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理；財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理，待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。因此筆者建議，事業(yè)單位現(xiàn)金盈余或短缺、實(shí)物資產(chǎn)盤盈時(shí)，在財(cái)政部門批復(fù)、備案前，先通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，待批復(fù)、備案后再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理。

二、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，事業(yè)單位通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處置資產(chǎn)損溢，累計(jì)折舊，累計(jì)攤銷；貸：存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)。2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)，借：其他支出（對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨），非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。

而行政單位并沒有通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，1、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，借：資產(chǎn)基金—存貨；貸：存貨。2、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出固定資產(chǎn)，借：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)，累計(jì)折舊；貸：固定資產(chǎn)。3、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出無形資產(chǎn)，借：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)，累計(jì)攤銷；貸：無形資產(chǎn)。

根據(jù)《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，行政單位處置國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置。因此筆者建議，行政單位在申請(qǐng)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 進(jìn)行過渡核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、短期投資、長(zhǎng)期投資盤盈，無形資產(chǎn)盤盈盤虧

根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)盤盈是單位在資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日無賬面記載，但單位實(shí)際占有使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括貨幣資金盤盈、存貨盤盈、有價(jià)證券盤盈、對(duì)外投資盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、無形資產(chǎn)盤盈、往來款盤盈等。資產(chǎn)損失是指單位在資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日有賬面記載，但不歸本單位占有、使用或喪失使用價(jià)值的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、有價(jià)證券損失、對(duì)外投資損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失等。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定短期投資、長(zhǎng)期投資盤盈，無形資產(chǎn)盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理，行政單位會(huì)計(jì)制度也沒有規(guī)定無形資產(chǎn)盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理。因此筆者建議，1、事業(yè)單位短期投資、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)盤盈，將盤盈結(jié)果上報(bào)時(shí)，借：短期投資、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處置資產(chǎn)損溢；貸：其他收入、非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資、非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)。事業(yè)單位無形資產(chǎn)盤虧，將盤虧結(jié)果上報(bào)時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢；貸：無形資產(chǎn)。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。2、行政單位無形資產(chǎn)盤盈，將盤盈結(jié)果上報(bào)時(shí)，借：無形資產(chǎn)；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)。行政單位無形資產(chǎn)盤虧，將盤虧結(jié)果上報(bào)時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：無形資產(chǎn)。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。（作者單位：南京市城市建設(shè)檔案館）

參考文獻(xiàn)：

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