張茜茜

【摘要】本文首先對企業(yè)內(nèi)部會計控制進行概述，說明企業(yè)內(nèi)部控制的基本含義、作用以及加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要意義。在文章的第二部分，作者就目前企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題進行分析，說明企業(yè)內(nèi)部會計控制力度不足的主要原因；文章的第三部分是對強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要方法的探討，最后，作者說明了在強化企業(yè)內(nèi)部會計控制過程中需要注意的問題，希望本文能夠為各企業(yè)的內(nèi)部控制工作提供幫助和建議，并為企業(yè)總體的管理和發(fā)展提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制 會計控制 信息化

引言

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范危險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直接表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部控制管理即是建立全面的企業(yè)管理規(guī)范、規(guī)避企業(yè)風(fēng)險的過程。企業(yè)內(nèi)部控制管理是全面風(fēng)險管理系統(tǒng)中的一部分，其中，會計工作是內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制概述

（一）企業(yè)內(nèi)部會計控制的含義

內(nèi)部會計控制方法包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制等。從會計控制方法可以看出，企業(yè)內(nèi)部會計控制意味著通過會計核算的方法實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)的全面監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并以此制約企業(yè)其他內(nèi)部控制管理措施，使企業(yè)的內(nèi)部控制管理更加全面、有效。由于企業(yè)內(nèi)部會計控制直接反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟系統(tǒng)運行狀況，因此能夠為企業(yè)發(fā)展提供有效的建議，同時影響著企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定，也決定著企業(yè)各部門之間和各崗位之間的經(jīng)濟聯(lián)系，這就意味著，企業(yè)內(nèi)部會計控制實質(zhì)是在企業(yè)經(jīng)營活動中各部門和各崗位之間建立相互制約和相互監(jiān)督的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用

企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制管理中的重要部分，那么管理的實際效用，就體現(xiàn)在能夠幫助企業(yè)應(yīng)對未知風(fēng)險的方面，換言之，就是內(nèi)部會計控制工作將在企業(yè)長遠發(fā)展方面發(fā)揮巨大的作用。企業(yè)的長遠發(fā)展不僅包括企業(yè)在經(jīng)濟利益上的獲得，還包括企業(yè)可能達到的發(fā)展目標以及可能體現(xiàn)出來的社會價值，即企業(yè)內(nèi)部會計控制將通過對企業(yè)財務(wù)的控制，間接影響企業(yè)在發(fā)展和戰(zhàn)略制定方面的決策，影響企業(yè)各部門之間的關(guān)系、影響企業(yè)對員工的福利待遇措施，影響企業(yè)文化建立的方法，因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用將體現(xiàn)在企業(yè)的社會形象建立方面，這也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要特點。

（三）強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的意義

對我國大多數(shù)企業(yè)來說，即便市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展和現(xiàn)代經(jīng)濟形態(tài)的變革使企業(yè)擁有廣闊的發(fā)展空間，但也對企業(yè)的發(fā)展提出挑戰(zhàn)，不斷應(yīng)對新的市場環(huán)境和提高競爭力始終是企業(yè)發(fā)展的主要方向，而加強企業(yè)內(nèi)部會計控制管理企業(yè)應(yīng)對未來行業(yè)挑戰(zhàn)的唯一方法。本研究分析企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題，探討解決這些問題的方法，旨在對我國企業(yè)的發(fā)展有所幫助，同時也將企業(yè)內(nèi)部控制管理的研究進行研究內(nèi)容上的補充。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制中存在的問題

（一）對企業(yè)內(nèi)部會計控制的作用認識不足

相當一部分的企業(yè)經(jīng)營管理者錯誤的認為。內(nèi)部控制制度的實施難以避免的會消耗大量的財力和人力。這與成本效益的原則是不相符的，并且此類損耗所帶來的回報存在著相對較大的未知性。所以，企業(yè)極少會積極主動的將內(nèi)部會計控制制度建立起來，與此同時，有些企業(yè)經(jīng)營管理者在自身的經(jīng)營理念中缺乏內(nèi)部控制意識，，這便更無法談及內(nèi)部會計控制。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)化不強

實施內(nèi)部會計控制的效能是很受其成本效益的影響的，因為在制定和實施內(nèi)部會計控制時，會設(shè)立一些控制措施和控制環(huán)節(jié)，這一切都需要消耗單位的制約，都需要付出成本，而一個單位的資源是有限的，一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率也會受到控制成本的影響。因此，很多企業(yè)在試圖以內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的主要手段時，都將控制的重點放在“節(jié)約控制本身的成本”上，于是，企業(yè)內(nèi)部會計控制呈現(xiàn)出“臨時性”和“區(qū)域性”的特征，企業(yè)內(nèi)部會計控制的系統(tǒng)化不強，使會計控制的效果削弱。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計控制對風(fēng)險的預(yù)測效率較低

在企業(yè)現(xiàn)今的發(fā)展中，風(fēng)險已是不可避免的。因為現(xiàn)在的社會是風(fēng)險社會，日常生活中也無不充斥著風(fēng)險。對于一個企業(yè)來說，會有企業(yè)文化，產(chǎn)業(yè)類別和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等風(fēng)險。因此內(nèi)部會計控制的一個很重要的目標就是為管理人員提供合理的幫助，盡量減少企業(yè)在管理過程中的風(fēng)險，但是風(fēng)險只能控制和減少，而不能完全消除，因為風(fēng)險是具有不確定性和廣泛性的。COSO報告指出，每個企業(yè)都有來自外部和內(nèi)部的風(fēng)險，其中最主要的是經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，必須評估這些風(fēng)險。但是有些公司的經(jīng)營戰(zhàn)略受到影響沒有及時調(diào)整，公司的發(fā)展受到阻礙。因為它們忽視了經(jīng)營風(fēng)險，而去片面的追求運用財務(wù)杠桿，沒有充分的去分析市場和控制風(fēng)險。

（四）企業(yè)內(nèi)部會計控制手段單一

企業(yè)內(nèi)部會計控制能夠發(fā)揮作用的根本在于對企業(yè)財務(wù)的全面的、細化的管理，這就需要會計工作在核算方法的使用和核算手段的選擇上符合企業(yè)資產(chǎn)運行的實際。但目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部會計控制的手段僅能滿足企業(yè)基本財務(wù)工作的需求，計算企業(yè)的成本和花銷，得到企業(yè)的利潤，而不能知道企業(yè)內(nèi)部管理的其他管理手段，這是由于企業(yè)內(nèi)部會計控制還處于“人工控制”的狀態(tài)。盡管大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)啟用財務(wù)ERP進行會計控制管理，但是并沒有將會計控制管理的先進手段與企業(yè)其他內(nèi)部控制管理的手段結(jié)合起來，因此，內(nèi)部會計控制的作用僅能體現(xiàn)在基本的利潤獲得方面，摒棄單一的控制手段，將內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的企業(yè)ERP使用進行系統(tǒng)性的綜合，是強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的必經(jīng)之途。

三、強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的方法

（一）以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為藍本提高對企業(yè)內(nèi)部控制的認知

目前，我國各企業(yè)管理者對企業(yè)內(nèi)部會計控制的認識不足，主要原因在于企業(yè)的運營環(huán)境較為輕松，對于國有企業(yè)來說，國家和政府的財政支持使企業(yè)管理者無需為“管理效率”這種看似與企業(yè)利潤無關(guān)的事情加以注意，對企業(yè)內(nèi)部控制只需做好財務(wù)審計方面就可以了，至于企業(yè)未來的發(fā)展走向和隱形的競爭并不值得擔(dān)心，對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的部署，也是基于這種認識之上的；而對于私營中小企業(yè)來說，保證利潤是企業(yè)發(fā)展的唯一重點，對企業(yè)內(nèi)部會計控制作用的思考過于長遠，也不被納入到“發(fā)展戰(zhàn)略”當中。實際上，市場經(jīng)濟和飛速發(fā)展和知識經(jīng)濟時代的到來，使國有企業(yè)必須面對“市場化”的結(jié)果，而中小企業(yè)也必須為各種可能的發(fā)展空間做好準備。這就意味著，企業(yè)管理者必須抱著居安思危的管理態(tài)度，對當前市場發(fā)展形勢進行深刻的調(diào)查、以發(fā)展的目光去考慮企業(yè)未來可能面對的經(jīng)營問題，對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略作出更宏觀、更長遠的部署，一旦對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進行長遠部署并細化發(fā)展戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的過程，企業(yè)高管就必須重視到企業(yè)內(nèi)部會計控制對企業(yè)整體發(fā)展的重要作用，意識到會計工作作為企業(yè)全面發(fā)展的“脈絡(luò)”，必須對其進行強化，也就是說，站在企業(yè)戰(zhàn)略藍本上思考企業(yè)內(nèi)部會計控制，是企業(yè)管理者正確認識會計工作的唯一方法。

（二）制定適合企業(yè)的會計制度

首先，企業(yè)應(yīng)當實行嚴格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)，同時，企業(yè)還應(yīng)當明確規(guī)定實物接觸和保護制度、內(nèi)部稽核制度。其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定的目標。再次，作好會計基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務(wù)和會計制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別在實行電算化會計條件下，特別應(yīng)加強職責(zé)劃分，以防止一個部門和人員可以操縱整個財務(wù)處理過程，并加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應(yīng)當建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權(quán)債務(wù)的管理等。最后，內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當嚴格按照有關(guān)控制規(guī)定進行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴肅性。

（三）針對風(fēng)險漏洞制定專門的會計控制計劃

目前企業(yè)內(nèi)部會計控制對企業(yè)風(fēng)險的預(yù)測性較低，原因在于企業(yè)的會計工作中并不存在直接針對企業(yè)風(fēng)險的會計控制方法，而是在一階段的會計工作完成后，企業(yè)管理者才能從財務(wù)報表分析中觀察到企業(yè)在上一階段的發(fā)展中承擔(dān)了怎樣的風(fēng)險損失，然后根據(jù)這些風(fēng)險損失制定風(fēng)險應(yīng)對策略。這樣的風(fēng)險規(guī)避方式永遠是滯后的，不但不能幫助企業(yè)有效避開風(fēng)險，還會造成資源浪費，因此，必須針對可能的風(fēng)險漏洞制定專門的會計控制計劃，才能使企業(yè)內(nèi)部會計控制發(fā)揮“內(nèi)部控制”的作用。例如，針對員工建立工資信用管理制度以管理由于員工流動帶來的經(jīng)濟風(fēng)險，在會計工作中將員工流動損失與員工工資信用結(jié)合在一起進行核算，能夠反映出員工對企業(yè)的忠誠度，也能夠使企業(yè)管理者重視到員工流動和員工工資對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響。

（四）積極引入現(xiàn)代信息化手段實現(xiàn)會計內(nèi)部控制

前文所述，企業(yè)內(nèi)部會計控制的手段比較單一，以成本管理為例，在傳統(tǒng)的成本管理中，會計核算是個十分重要的環(huán)節(jié)，但會計做報表、核對、報賬工序復(fù)雜，往往需要花費很多時間、很容易導(dǎo)致成本核算結(jié)果滯后，對成本管理的作用降低。而信息和網(wǎng)絡(luò)時代的到來為企業(yè)管理提供了更為便捷和完善的數(shù)據(jù)處理手段，建議企業(yè)在成本管理中引入電子技術(shù)，可以有效提高信息處理效率；擁有多個分公司的企業(yè)應(yīng)在各公司的財務(wù)部門都積極推廣電算技術(shù)，簡化會計核算流程，減少工作量，使工作重點集中于預(yù)測、控制和分析環(huán)節(jié)，以使企業(yè)各分公司的發(fā)展同步。另外，企業(yè)還在涉及會計工作的各個部門配置都計算機和信息處理系統(tǒng)，廣泛使用企業(yè)ERP，使信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)參與到企業(yè)決策過程中，便于領(lǐng)導(dǎo)者準確掌握全局，制定最優(yōu)決策。

四、強化企業(yè)會計內(nèi)部控制應(yīng)注意的問題

（一）注意企業(yè)內(nèi)部會計控制的方法符合企業(yè)現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部會計控制措施的真正實施需要使用到很多管理手段和管理工具，然而每個企業(yè)和每種行業(yè)的市場實際情況是不一樣的，每個企業(yè)的實際情況也有千差萬別，因此，企業(yè)內(nèi)部會計控制的方法不可能是固定的，一個企業(yè)的成功的會計控制方法也不會是放之四海而皆準的。因此，要強化企業(yè)會計內(nèi)部控制，就必須以企業(yè)的實際情況為準，仔細考量具體應(yīng)用何種方法使會計工作的控制作用達到最大。

（二）注意始終以監(jiān)督和效果反饋作為實現(xiàn)管理目的的輔助手段

任何一種企業(yè)管理辦法的使用都需要有管理監(jiān)督和效果反饋作為評價管理辦法是否可行的標準。前者能夠保證管理辦法是按照計劃實施的，是能夠?qū)崿F(xiàn)管理目的的；后者是對管理結(jié)果的評價，是說明管理效果的。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制方法之一，作為一種企業(yè)管理手段，其效果顯示應(yīng)該由企業(yè)的整體變化決定，但同時，其效果顯示也應(yīng)該以輔助的監(jiān)督為保證，企業(yè)應(yīng)將會計控制工作納入企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督之中，并對會計控制的結(jié)果進行預(yù)測，作為反饋的指標。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制中的重要組成部分，會計控制掌控了企業(yè)發(fā)展最主要的經(jīng)濟命脈，因此也是企業(yè)管理活動的“中樞”。但目前企業(yè)內(nèi)部會計控制工作還存在一些問題，表現(xiàn)在會計控制的作用未被完全意識到，因此會計制度混亂、控制手段單一，控制效果也有待加強。強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效方法包括提高對企業(yè)內(nèi)部會計控制的認知、制定適合本企業(yè)的會計制度、專注風(fēng)險控制計劃的制定和采用信息技術(shù)手段實現(xiàn)現(xiàn)代化會計控制幾點。在強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的過程中，企業(yè)管理者應(yīng)注意所使用的手段是于企業(yè)的發(fā)展相符合的，并且應(yīng)注意對企業(yè)內(nèi)部會計控制進行監(jiān)督和評估，以保證會計內(nèi)部控制辦法能夠真正起到強化企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)管理效力的作用。

參考文獻

[1]陳詠梅.企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012（09）：112-114.

[2]王曉智.我國企業(yè)內(nèi)部控制管理初探[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012（06）：105-108.

[3]于濤.試論加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效途徑[J].當代經(jīng)濟，2014（06）：110-113.

[4]康春杰.淺談加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要性[C].科學(xué)時代——2014科技創(chuàng)新與企業(yè)管理探討會論文集，2014年4月：1120-1124.

[5]郭淑云.強化企業(yè)內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量[J].華章，2014（02）：110-113.

[6]蔡碩.關(guān)于強化企業(yè)內(nèi)部會計控制的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013（09）：223-225.

[7]王也.對我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的研究[J].中國連鎖，2013（08）：228-230.

[8]吳晉平.試論企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)[J].現(xiàn)代企業(yè)教育，2012（11）：223-226.

[9]王家斌.運用信息化技術(shù)強化企業(yè)內(nèi)部會計控制初探[J].財會研究，2012（04）：105-108.

[10]趙晨.ERP系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部會計控制研究[D].青島大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012年4月：10-14.