【摘要】計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)，是審計(jì)人員運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和審計(jì)知識(shí)，對(duì)被審計(jì)單位與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)所存儲(chǔ)和處理的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行的審計(jì)。

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 計(jì)算機(jī) 數(shù)據(jù)

一、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)質(zhì)

計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)就是實(shí)現(xiàn)高效的審計(jì)工作，準(zhǔn)確得出正確的審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)是計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)與審計(jì)知識(shí)相結(jié)合的產(chǎn)物，查詢出審計(jì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，為進(jìn)一步取得審計(jì)證據(jù)，提供基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，自動(dòng)化，全面適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的特點(diǎn)，精確、高效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

二、審計(jì)人員應(yīng)具備計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)的相應(yīng)知識(shí)

使用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)必須掌握計(jì)算機(jī)軟件功能。以計(jì)算機(jī)硬、軟件提供的工具，實(shí)施計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)必須以計(jì)算機(jī)硬、軟件及網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用等知識(shí)為依托。靈活運(yùn)用EXCEL、ACCESS、SQLServer2008、ORACLE等數(shù)據(jù)庫應(yīng)用軟件，對(duì)數(shù)據(jù)處理形成最佳方案，達(dá)到計(jì)算機(jī)軟件與審計(jì)思路的融會(huì)貫通，有效解決實(shí)際審計(jì)工作問題。

三、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)流程及要點(diǎn)

計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)主要是對(duì)被審計(jì)單位的電子檔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，還是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，都能以二維表來表示，而二維表又是數(shù)據(jù)庫構(gòu)成的重要部分，因此在數(shù)據(jù)庫中對(duì)二維表分析查詢，成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的要點(diǎn)。

（一）采集和轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)

1.被審計(jì)單位提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)備份數(shù)據(jù)、審計(jì)部門具有審計(jì)專門軟件及財(cái)務(wù)軟件對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)換模板。審計(jì)人員找到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)備份數(shù)據(jù)存放位置，通過直接拷貝方式，將備份數(shù)據(jù)直接導(dǎo)入審計(jì)專門軟件。此類情況多現(xiàn)于會(huì)計(jì)軟件的單機(jī)版情況或者部分網(wǎng)絡(luò)版會(huì)計(jì)軟件。

2.被審計(jì)單位使用網(wǎng)絡(luò)版會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件，或者審計(jì)部門審計(jì)專門軟件沒有被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)換模板。

（1）采集被審計(jì)單位電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。審計(jì)人員可以從使用系統(tǒng)管理者的授權(quán)登錄數(shù)據(jù)庫，建立與數(shù)據(jù)庫服務(wù)器連接，找到審計(jì)專門軟件可以重建電子財(cái)務(wù)賬套三張表會(huì)計(jì)科目表，科目余額表以及憑證表所在的數(shù)據(jù)庫，以用友T3/T6為例，（code），（GL_accsum）及（GL_accvouch）分別存放會(huì)計(jì)科目表，科目余額表及憑證表，審計(jì)人員利用SQL Server的導(dǎo)入導(dǎo)出功能項(xiàng)，選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)源及導(dǎo)出的數(shù)據(jù)類型（EXCEL、ACCESS），導(dǎo)出以上三張表。

（2）采集被審計(jì)單位電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。審計(jì)人員可以從數(shù)據(jù)庫服務(wù)器中，找到存放被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫，以用友U8 ERP數(shù)據(jù)庫為例，存放業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的二維表主要有：SaleBillVouch（銷售主表）、SaleBillVouchs（銷售子表）、DispatchList（發(fā)貨單主表）、DispatchLists（發(fā)貨單子表）、SO_SOMain（銷售訂單主表）及SO_SODetails（銷售訂單子表）等。同樣利用SQL Server的導(dǎo)入導(dǎo)出功能項(xiàng)，導(dǎo)出上述業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

（二）電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整理與驗(yàn)證

1.空值（NULL）處理。原始數(shù)據(jù)為空的記錄值不等同于“0”，不能參加分類匯總等，數(shù)據(jù)處理過程中會(huì)被遺漏。憑證表的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額若存在空值，則不能通過上述三張表的數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)專門軟件，故必須對(duì)部分空值進(jìn)行數(shù)據(jù)清理。

2.數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，確保采集數(shù)據(jù)值便于審計(jì)工作。被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的多樣性帶來了數(shù)據(jù)的不一致性，數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，是為了利于審計(jì)篩選匯總計(jì)算，得出正確審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換必須利用各種應(yīng)用軟件的功能，如TXT記事本數(shù)據(jù)導(dǎo)入EXCEL、ACCESS、SQLServer后的整理。

（三）電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析審計(jì)

采集，整理并通過驗(yàn)證的電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可導(dǎo)入審計(jì)專用軟件，或者數(shù)據(jù)庫SQLServer2008進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。無論是審計(jì)專用軟件擬或是數(shù)據(jù)庫應(yīng)用軟件，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析查詢均需要數(shù)據(jù)庫軟件的支持。

1.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析審計(jì)。

（1）審計(jì)基本的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。通過數(shù)據(jù)庫語言對(duì)科目表、余額表及憑證表的查詢，可生成出某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入或者支出明細(xì)表，生成包含各級(jí)科目的匯總表，某個(gè)科目的全部會(huì)計(jì)分錄，某個(gè)科目的全部發(fā)生記錄等等基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（2）會(huì)計(jì)處理合法合規(guī)性審計(jì)。在數(shù)據(jù)庫查詢，會(huì)計(jì)處理是否符合對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則的規(guī)定。即審查是否存在異常的會(huì)計(jì)分錄，并將查出全部分錄以及匯總同類問題的發(fā)生金額。例如行政事業(yè)單位審計(jì)中，審查有無收入現(xiàn)金直接沖減費(fèi)用（坐收坐支）會(huì)計(jì)憑證，審查有無付現(xiàn)支出列掛往來款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。

2.財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)兩者的比對(duì)分析審計(jì)。以企業(yè)審計(jì)用友U8 ERP財(cái)務(wù)軟件，通過對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)人員的數(shù)據(jù)庫為例。

（1）銷售收入真實(shí)性審計(jì)。查詢是否所有銷售收入交易均是真實(shí)的，即查詢每一筆記錄銷售收入的會(huì)計(jì)憑證（財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）是否均開具了銷貨發(fā)發(fā)票（業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）以及記錄對(duì)應(yīng)的發(fā)貨記錄（業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)），查詢匯總未開具銷售發(fā)票或者發(fā)貨單的銷售記錄及金額。

（2）銷售收入完整性審計(jì)。發(fā)貨單記錄的銷售貨物對(duì)應(yīng)的處理均是完整的，即查詢每項(xiàng)發(fā)貨單是否均開具了相應(yīng)的銷售發(fā)票，并做了相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間記錄的銷售金額是否相等，查詢匯總未開具銷售發(fā)票或者做出相應(yīng)銷售會(huì)計(jì)分錄的發(fā)貨記錄及金額。

3.業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)兩者的比對(duì)分析審計(jì)。

（1）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之間的比對(duì)分析審計(jì)。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)兩者的比對(duì)分析審計(jì)的基本思路：首先獲取行業(yè)業(yè)務(wù)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，然后將被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入同一數(shù)據(jù)庫。兩者代碼相關(guān)聯(lián)后，篩選匯總得出業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)高于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的信息以及超標(biāo)準(zhǔn)金額。例如，公立醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用，將查詢審計(jì)的醫(yī)療收費(fèi)數(shù)據(jù)與物價(jià)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對(duì)，審計(jì)匯總出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的金額。

（2）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與其他部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的比對(duì)分析審計(jì)。政府部門之間采用不同的數(shù)據(jù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)各自的業(yè)務(wù)，信息數(shù)據(jù)沒有實(shí)現(xiàn)跨部門共享，以致政府部門對(duì)享受政策個(gè)人的信息掌握不完整，審計(jì)人員將各個(gè)部門的記錄人員信息業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表格進(jìn)行整理，以全面取得享受政策個(gè)體的信息，對(duì)個(gè)人是否符合享受政策的優(yōu)惠作出正確判斷。如民政部門的享受低保政策低保戶，審計(jì)人員可從民政部門取得享受低保政策的低保人姓名、身份證號(hào)碼等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入數(shù)據(jù)庫，在住建部門取得登記購買房屋產(chǎn)權(quán)登記人的購買房產(chǎn)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入同一數(shù)據(jù)庫，以身份證號(hào)碼作為兩表之間關(guān)聯(lián)字段進(jìn)行分析比對(duì)。審計(jì)查出是否存在購買房屋，并違規(guī)享受低保政策的低保人。

四、結(jié)束語

以計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)為基礎(chǔ)，通過對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)手段的熟悉運(yùn)用，可使政府審計(jì)工作高效進(jìn)行，值得推廣。

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作者簡(jiǎn)介：張恒（1979-），男，廣東連南人，研究方向：計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。