李明貴

【摘要】會計體系中，內(nèi)部控制審計主要的作用是增強注冊會計師對客戶的控制風(fēng)險水平，最終來增強審計師能夠科學(xué)合理的制定審計程序，得到推高財務(wù)報表的審計質(zhì)量。文章主要針對財務(wù)報表審計質(zhì)量受內(nèi)部控制審計的影響作用進行分析，并對二者的結(jié)合效果進行研究。從實際效果來看，財務(wù)報表審計質(zhì)量受內(nèi)部控制審計的影響不是非常顯著，但是在審計體系中，將二者結(jié)合在一起是有必要的，能夠從整體上提高審計的治療。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 審計質(zhì)量 報表審計 影響

與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)類似，內(nèi)部控制審計是一種新興的審計業(yè)務(wù)，二者有審計方面的相同之處，也有自身的區(qū)別，區(qū)別主要表現(xiàn)在，審計對象、業(yè)務(wù)類型、審計目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、審計師責(zé)任及報告類型等方面，所以，兩者之間存在著一定的聯(lián)系，并且相互產(chǎn)生的影響，因此在研究內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表體系中，在將二者整合的前提下，來降低審計的成本，提高審計的效率和審計的質(zhì)量。本文主要針對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的關(guān)系進行簡單的分析，著重對兩種審計形式的整合效果進行研究，闡述其在提高審計質(zhì)量方面的作用。

一、財務(wù)報表審計中內(nèi)部控制評估的作用

一般情況下，對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合的過程中，通常以此作為基礎(chǔ)對二者在內(nèi)部控制方面的作用進行評估，現(xiàn)階段，內(nèi)部控制審計在財務(wù)報表審計中的應(yīng)用范圍已經(jīng)非常廣泛。其中在研究中發(fā)現(xiàn)：隨著內(nèi)部控制在不斷地惡化，審計調(diào)整也在逐漸地增多，這就使得審計調(diào)整對利潤表產(chǎn)生了不同的影響，因此，在內(nèi)部控制評估階段分配中審計資源在不斷的提高審計的效率，這樣就降低了審計的成本，最終結(jié)果表明：內(nèi)部控制評估在財務(wù)報表審計中起著重要的作用。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的關(guān)系

1.審計的程序中進行分析。作為審計單位而言，不管是針對內(nèi)部控制審計，還是針對財務(wù)報表審計，都需要在審計體系中對其進行客觀的評價，作為注冊會計師而言，應(yīng)該對財務(wù)報表編制方面的內(nèi)部控制進行了解及測試，總結(jié)出內(nèi)部控制設(shè)計的可行性，最終給出審計方面的意見與建議。通常在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制問題，這就可以為內(nèi)部控制審計提供有效的證據(jù)。

2.內(nèi)部審計取證的方法研究。在內(nèi)部審計取證方面，注冊會計師為了獲取審計結(jié)果，需要在審計意見中尋找有用的信息，注冊會計師財務(wù)報表審計中主要是通過詢問、觀察、檢查以及穿行測試等方法來獲取內(nèi)部控制設(shè)計與運行審計的證據(jù)，在會計體系中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)全面的運用詢問人員，在測試中提高內(nèi)部審計運行的可行性。

3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟畈煌２还苁呛畏N審計形式，都體現(xiàn)出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢Ｔu估與內(nèi)部控制有關(guān)的風(fēng)險，從中來評判風(fēng)險的結(jié)果，確定審計程序的性質(zhì)以及范圍，為制定有效的審計證據(jù)做出有效、充分、全面的準(zhǔn)備，在審計方法方面，注冊會計師通常采用自上而下的方法，當(dāng)然不管是采用何種方法，在風(fēng)險到西安審計理念的影響喜愛，都是在財務(wù)報表層次的基礎(chǔ)上進行的，這也就體現(xiàn)出了在內(nèi)部控制整體風(fēng)險方面，注冊會計師的重要性。并且將具體的措施放在層次控制中，做出報表具體認(rèn)證，因此在內(nèi)部控制審計以及財務(wù)報表審計中都體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向，這些基礎(chǔ)都是為將二者整合做準(zhǔn)備的重要依據(jù)。

由于這二者的目標(biāo)不同，但是部分相同的審計程序以及審計方法中，就會產(chǎn)生一種知識溢出效應(yīng)，其主要是指：知識外部性的效應(yīng)。然而知識溢出效應(yīng)產(chǎn)生于范圍經(jīng)濟，其中范圍經(jīng)濟具體表現(xiàn)在：知識的溢出，是指兩種或者多種不同服務(wù)間因信息和資源的共享帶來的成本節(jié)約，還有契約型范圍經(jīng)濟，主要是在降低成本中來獲取契約型范圍經(jīng)濟。

三、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的重要性

將二者在整合中，能夠促進審計證據(jù)的有效性，并且相互之間可以利用審計結(jié)果，在整合審計程序中，大大地降低了審計的成本，最終實現(xiàn)了各自的審計目標(biāo)。因此將二者整合的重要性具體表現(xiàn)在：一是有效的降低了審計的成本。具體采用的是協(xié)同效應(yīng)，在將資源共享之后產(chǎn)生的產(chǎn)品數(shù)量在增加同時降低了產(chǎn)品的成本，最終促進了資源的有效整合，這種狀況下注冊會計師就可以承擔(dān)比單一審計要高的成本，收取兩份費用的同時，完全符合成本效益，審計的效率也得到了有效的提升。二是審計目標(biāo)的實現(xiàn)。盡管內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在審計目標(biāo)上有所差異，但是其共同的目標(biāo)都是提高會計信息的準(zhǔn)確性。所以，將兩種審計形式整合在一起，在審計資源整合、審計程序整合的過程中，審計目標(biāo)也就變得比較明確的。三是審計質(zhì)量的提高。不管是內(nèi)部控制審計，還是財務(wù)報表審計，都需要注冊會計師對本單位內(nèi)部控制狀態(tài)進行全面的了解，在這一過程中，作為審計人員，需要對內(nèi)部控制中存在的問題及時進行發(fā)現(xiàn)，及時的做到規(guī)避風(fēng)險或者是有效的加強薄弱的會計環(huán)節(jié)，倘若能夠在將二者進行整合，這樣注冊會計師就可以利用一種審計中的結(jié)果來為作為判斷另一種審計的重要依據(jù)，通常在內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計工作中，審計師可以在內(nèi)部控制審計的過程中發(fā)現(xiàn)會計事項中的重大缺陷，決定財務(wù)報表審計實行性的測試結(jié)果。另外審計師在對財務(wù)報表中發(fā)現(xiàn)了重大的錯報、漏報現(xiàn)象時，這就足夠的說明內(nèi)部控制審計中存在著質(zhì)量問題，因此這兩種內(nèi)部審計是相互聯(lián)系，密不可分的。只有將這兩種內(nèi)部審計進行科學(xué)的整合，發(fā)揮最大的效益，這樣才能在企業(yè)會計領(lǐng)域的運行中及時的發(fā)現(xiàn)問題，最終做到降低審計風(fēng)險，達(dá)到提高審計質(zhì)量的結(jié)果。

四、二者整合對提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的影響

對于內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計來說，存在知識溢出效應(yīng)，注冊會計師在進行內(nèi)部審計的時候，必須要對內(nèi)部控制相關(guān)知識進行了解，才能夠?qū)︼L(fēng)險進行準(zhǔn)確的判斷與控制，才能做出科學(xué)的評估，從而提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的效果。研究表明：在審計工作中，在將二者整合的前提下，這就產(chǎn)生了知識溢出的效應(yīng)比較大，在內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中能夠具體的體現(xiàn)出整合的程度，最終可以采用相同的審計方法或?qū)徲嫵绦颍瑢崿F(xiàn)對二者審計的目標(biāo)。還有在整合的過程中，主要是以時間間隔來表示的，其時間間隔越短，二者的整合程度就越高。反映出該會計年度的財務(wù)報表審計質(zhì)量就越高。在將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合的同時，該年度財務(wù)報表審計的質(zhì)量受到很大的影響，因此整合的效果對于財務(wù)報表質(zhì)量的提高有直接的影響作用。

五、總結(jié)

本文主要針對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的關(guān)系進行分析，闡述了兩種審計形式的整合對財務(wù)報表質(zhì)量的影響。因此，在內(nèi)部控制審計中，應(yīng)該對內(nèi)部審計制度不斷進行完善，對內(nèi)部控制的風(fēng)險要喝血的進行評估，對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計中的知識溢出效應(yīng)準(zhǔn)確進行把握，最終實現(xiàn)兩種審計形式整合中，財務(wù)報表審計質(zhì)量的提升。

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