劉振晶

【摘要】企業(yè)信息化發(fā)展影響和改變著電信企業(yè)業(yè)務(wù)的開(kāi)展和內(nèi)部控制的體系框架的構(gòu)建，本文分析了信息化環(huán)境給電信企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)的變化，并提出了完善我國(guó)電信企業(yè)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】信息化環(huán)境 內(nèi)部控制 電信企業(yè)

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，中國(guó)企業(yè)管理信息化取得了飛速的發(fā)展，促使電信企業(yè)在管理理念和環(huán)境上發(fā)生深刻的變化。這種變化影響和改變著電信企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展和內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建，并給電信企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了新的問(wèn)題與挑戰(zhàn)。

一、信息化環(huán)境下電信企業(yè)內(nèi)部控制的變化

信息化環(huán)境改變了信息的接收、傳輸、處理和儲(chǔ)存方式。信息化不僅帶給了電信企業(yè)許多便利，也增加了信息處理的復(fù)雜度和風(fēng)險(xiǎn)度。信息化環(huán)境下，電信企業(yè)內(nèi)部控制的五個(gè)基本要素的特點(diǎn)在都發(fā)生了較大變化。

（一）控制環(huán)境發(fā)生變化

第一，內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)扁平化發(fā)展。信息化環(huán)境下，電信企業(yè)內(nèi)部控制層次大大減少，組織結(jié)構(gòu)趨向扁平化，部門(mén)職責(zé)更加明晰，各層級(jí)之間溝通渠道更加順暢，信息的傳遞和處理效率顯著提高。第二，內(nèi)部控制理念和方式發(fā)生明顯改變。信息化環(huán)境下，管理者所處位置由組織結(jié)構(gòu)的上層轉(zhuǎn)為行動(dòng)的中心，與員工的溝通速度提高，管理的靈活性增強(qiáng)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的難度加大

一方面，在信息化環(huán)境下，任何有價(jià)值的信息可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)連接都進(jìn)行實(shí)時(shí)傳遞，管理者可以實(shí)時(shí)監(jiān)督和控制所有業(yè)務(wù)流程，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中存在的問(wèn)題并進(jìn)行糾正。另一方面，信息化環(huán)境下信息分布分散、業(yè)務(wù)流程改變、信息系統(tǒng)開(kāi)放、數(shù)據(jù)部門(mén)共享，電信企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境發(fā)生較大變化，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制方法和內(nèi)容的很難適用于新的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，增大了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的難度。

（三）控制活動(dòng)趨于復(fù)雜

企業(yè)信息化的快速發(fā)展使人為操作、信息舞弊隱蔽性提高，增加了信息傳遞和處理的危險(xiǎn)性，如私自篡改存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)，未經(jīng)授權(quán)瀏覽數(shù)據(jù)公司機(jī)密數(shù)據(jù)，這些都增大了信息化環(huán)境下電信企業(yè)內(nèi)部控制的難度與復(fù)雜性。

（四）信息傳遞軌跡模糊

開(kāi)放化的信息管理系統(tǒng)使得信息傳遞軌跡模糊。在信息化環(huán)境下，信息傳遞和處理都是通過(guò)網(wǎng)路，磁性介質(zhì)代替了紙張用介質(zhì)，這些改變都增加了信息傳遞的隱蔽性。除了受到內(nèi)部的侵?jǐn)_，開(kāi)放化的信息管理系統(tǒng)也容易受到外界的惡意攻擊，如競(jìng)爭(zhēng)者未經(jīng)允許訪問(wèn)企業(yè)機(jī)密信息，病毒或黑客惡意破壞企業(yè)信息系統(tǒng)。

（五）監(jiān)控難度增大

信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制由兩個(gè)部分構(gòu)成：人工控制與程序控制。雖然人工控制范圍減少，但是由于內(nèi)部控制都是按照計(jì)算機(jī)程序運(yùn)行，對(duì)程序依賴(lài)性較大，如果程序出錯(cuò)更易導(dǎo)致差錯(cuò)易反復(fù)發(fā)生，監(jiān)控難度增大。

三、電信企業(yè)信息化內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

在企業(yè)信息化不斷發(fā)展的環(huán)境下，我國(guó)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)正在不斷進(jìn)行戰(zhàn)略升級(jí)，并按照COSO的要求不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制，取得了較好的效果。但是，與COSO的要求相比，信息化環(huán)境下我國(guó)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制在具體實(shí)施方面還存在較多的問(wèn)題。

（一）電信企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較差

首先，電信企業(yè)組織結(jié)構(gòu)趨向扁平化發(fā)展，但是組織層級(jí)相對(duì)于一般企業(yè)仍較多，經(jīng)營(yíng)地域分散，一些政策的實(shí)施仍受到下屬子公司較大阻力，使電信企業(yè)管控分散，增大了內(nèi)部控制的難度；其次相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善成熟，缺乏有效的反舞弊機(jī)制。

（二）內(nèi)部控制協(xié)同效益差，對(duì)內(nèi)對(duì)外的信息披露遲緩

為了不斷推動(dòng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，電信企業(yè)正在大力開(kāi)發(fā)和推廣信息化應(yīng)用，趨向集成、融合的綜合式發(fā)展。但各下屬子公司的經(jīng)營(yíng)范圍互不相關(guān)或是重復(fù)建設(shè)，使電信企業(yè)協(xié)同效應(yīng)弱化，規(guī)模效益喪失。綜合式發(fā)展大大增加了集團(tuán)內(nèi)部與各下屬企業(yè)之間的往來(lái)業(yè)務(wù)的數(shù)量，內(nèi)部交易數(shù)量激增，但是由于電信企業(yè)層級(jí)較大、部分網(wǎng)點(diǎn)入賬不及時(shí)等情況，導(dǎo)致信息傳遞溝通渠道堵塞，極大的影響了電信企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外信息披露的速度。

（三）COSO框架對(duì)信息系統(tǒng)應(yīng)用效果有限

電信企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理有其自身特殊性，其發(fā)展離不開(kāi)各中信息技術(shù)的支持，各種信息系統(tǒng)的應(yīng)用構(gòu)成了電信企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要組成部分。信息系統(tǒng)的發(fā)展具有整體性和連續(xù)性，按照COSO框架的要求，應(yīng)對(duì)信息技術(shù)采用五要素標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施控制，但是這樣忽略了信息系統(tǒng)的完整性和聯(lián)系性，對(duì)信息技術(shù)實(shí)施有效的內(nèi)部控制仍缺乏具有針對(duì)性的控制方法。

四、信息化環(huán)境下完善電信企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，樹(shù)立正確內(nèi)控觀念

第一，要自上而下提高內(nèi)控認(rèn)識(shí)，樹(shù)立正確內(nèi)控觀念。電信公司管理層應(yīng)首先認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，不斷推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，積極領(lǐng)導(dǎo)中下層員工實(shí)施內(nèi)部控制。為了在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立起正確的內(nèi)控觀，電信企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)教育，采用一定的激勵(lì)措施，引導(dǎo)員工主動(dòng)遵守內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定。第二，建立快速的信息交流渠道。電信企業(yè)嚴(yán)格規(guī)定各層級(jí)之間信息傳遞流程，明確落實(shí)各部門(mén)信息接收、處理等職能，動(dòng)態(tài)監(jiān)控已建立的信息和溝通渠道。

（二）設(shè)定會(huì)計(jì)內(nèi)控目標(biāo)，建立目標(biāo)導(dǎo)向會(huì)計(jì)內(nèi)控體系

電信企業(yè)應(yīng)在構(gòu)建內(nèi)部控制框架時(shí)，應(yīng)首先設(shè)定總體內(nèi)部控制目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步明確各類(lèi)業(yè)務(wù)控制總體目標(biāo)，然后其進(jìn)行逐步分解，直到將其明確為可直接操作的控制子目標(biāo)。應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，總目標(biāo)應(yīng)符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，子目標(biāo)的可操作性要強(qiáng)，易于員工理解和執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的評(píng)價(jià)和考核

構(gòu)建了完善的內(nèi)部控制框架，只有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控相關(guān)制度，內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮其作用。首先，電信公司應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行實(shí)施動(dòng)態(tài)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)施檢查監(jiān)督，及時(shí)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性。其次電信公司應(yīng)建立起完善的內(nèi)部控制制度執(zhí)行評(píng)價(jià)和考核的過(guò)程程序和方法，實(shí)行激勵(lì)控制制度，把事后的靜態(tài)控制轉(zhuǎn)向?yàn)槭虑盎蚴鞘轮械膭?dòng)態(tài)控制。通過(guò)檢查公司內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，對(duì)執(zhí)行制度嚴(yán)格的員工采取調(diào)升工資、發(fā)放獎(jiǎng)金等物質(zhì)或精神上的激勵(lì)。

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