陸靜
摘 要:會計學有著較強的綜合性和務實性,通過實踐教學,可以培養(yǎng)學生學以致用的能力,避免理論與實際的脫節(jié)。結合中職基礎會計教學中資產(chǎn)減值的教學內容,簡要論述案例教學法在中職基礎會計教學中的有效運用。
關鍵詞:中職基礎會計;資產(chǎn)減值;案例教學
案例教學是指教師在教學過程中,根據(jù)教學需要而有目的地創(chuàng)設具有一定情緒色彩的生動具體的場景。它以創(chuàng)業(yè)實踐為切入口,以活動課堂形式為載體,通過模擬創(chuàng)立的企業(yè)為情境來整合教材,在給學生提供思考的智力背景的同時,也能在具有一定情緒色彩的場景中引起學生主人翁的體驗,從而使學生獲得在合適的職業(yè)崗位上工作所需要的一部分綜合能力。案例教學法不僅是學生感興趣的學習方式,更能讓基礎會計課堂教學貼近生活,避免以往教學中理論與實際脫節(jié)和教學“滿堂灌”的問題。
一、應用企業(yè)真實案例,引出“資產(chǎn)減值”的概念
在學習過程中,對于純理論的概念學生會覺得太過枯燥或者難以理解,因此可以在此過程中插入與此概念密切相關的企業(yè)案例(真實事例或者編造假設事例都可)。通過引入真實的案例,將學生引入對資產(chǎn)減值的思考,明確使用這一方案的理由,從中體現(xiàn)出資產(chǎn)減值的確認與實現(xiàn)經(jīng)濟利益的方式的關聯(lián)。
例如,在講解固定資產(chǎn)的概念時,筆者引入了如下一個案例:愛華公司于2007年12月31日購入一項環(huán)保水處理專利設備,2010年12月31日發(fā)現(xiàn)有同類專利技術出現(xiàn)在市場上銷售,故判斷此項設備可能減值:①如果該公司出售設備,買方愿意以2 200 000元的銷售凈價收購該設備;②假設2010年賬面價值3 000 000元,已經(jīng)計提折舊500 000元,以前年度已計提減值準備200 000元。
在上述案例中,筆者引導學生通過將固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額進行比較來判斷是否存在資產(chǎn)減值。賬面價值3000000(原值)-500000(折舊)-200000(已計提資產(chǎn)減值)=2300000(元),而銷售凈價為2 200 000元,很明顯,該設備銷售凈價已經(jīng)低于賬面價值,從而引出資產(chǎn)減值損失的判斷條件。
二、模擬企業(yè)經(jīng)營活動,進行業(yè)務編制和核算
基礎會計教學中,業(yè)務核算是教學重點。教師可以根據(jù)中職生的特點和人才培養(yǎng)目標,改變傳統(tǒng)的學習模式,通過模擬創(chuàng)立的企業(yè)經(jīng)營活動來學習知識點,讓學生模仿設計經(jīng)濟業(yè)務,進行業(yè)務編制和核算,實現(xiàn)中職財務會計教學與學生就業(yè)無縫結合。
例如:A公司的一種陶瓷過濾機設備使用情況如下:原值1000萬元,已提折舊150萬元,已提減值準備50萬元,2008年12月31日發(fā)現(xiàn)該類設備明顯存在減值跡象:①如果A公司準備出售,市場上廠商愿意以560萬元的銷售凈價收購;②如果繼續(xù)使用,尚可使用5年,未來4年現(xiàn)金流量凈值及第5年使用和期滿處置現(xiàn)金流量凈值分別為200萬元、150萬元、125萬元、100萬元、95萬元,采用折現(xiàn)率5%.
對于這一道模擬企業(yè)經(jīng)營活動的資產(chǎn)減值損失的計算題,筆者讓學生以合作的形式在小組內闡明具體的計算步驟,以體驗企業(yè)會計在進行業(yè)務核算時是怎樣進行的。
第一步:計算固定資產(chǎn)賬面價值=1000(原值)-150(累積折舊)-50(資產(chǎn)減值)=800(萬元)。
第二步:計算資產(chǎn)可收回金額。①公允價值減去處置費用后的凈額=560(萬元);②預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200/1.05+150/1.052+125/1.053+100/1.054+95/1.055=591(萬元)。③確定可收回金額=591(萬元)。
第三步:確認減值準備=800(賬面價值)-591(可收回金額)=209(萬元)。
三、應用“企業(yè)內崗位輪換”的情境,學習賬簿、憑證、報表的編制
崗位輪換是指學習小組模擬企業(yè)進行資金籌集活動、采購活動、生產(chǎn)活動、銷售活動等,讓學生分別以采購經(jīng)理、銷售經(jīng)理、財務管理等角色學習業(yè)務核算,即做會計分錄。這樣的崗位輪換活動,不僅有助于學生不斷復習和掌握新知,也能將難點細化,易于逐點擊破。
例如,在學習完資產(chǎn)減值的內容后,我讓學生以四人為一小組嘗試著編制采購活動、生產(chǎn)活動、銷售活動等業(yè)務。其中一位同學以財務管理的角色編制了如下財務案例:
2007年1月1日,中華企業(yè)成功收購愛華企業(yè)100%的權益,收購價為3 400萬元。中華企業(yè)在其合并財務報表中確認:商譽400萬元;愛華企業(yè)資產(chǎn)全部為可辨認凈資產(chǎn),其公允價值為3 000萬元;假定愛華企業(yè)的全部資產(chǎn)是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小組合。截至2007年末,愛華企業(yè)可收回金額為2 000萬元,全部可辨認資產(chǎn)凈值為2 700萬元。那么,中華企業(yè)在2007年末的財務報表中對愛華企業(yè)資產(chǎn)減值測試可計算為發(fā)生了1 100萬元減值(2700+400-2000)。
這位學生,成功地以一個財務管理的角色編制了企業(yè)資產(chǎn)減值損失的會計核算題。會計處理時,首先要沖減商譽的賬面價值,然后對可辨認資產(chǎn)計提減值準備,最后是做會計憑證,即:
借:資產(chǎn)減值損失 400
貸:商譽 400
借:資產(chǎn)減值損失 700
貸:相關資產(chǎn)減值準備科目 700
通過模擬企業(yè)內崗位的輪換,使學生復習并學習會計分錄的編制。這樣的方式,易于學生理解和接受,學生在具體的角色情境體驗中,對知識點更容易理解和接受。
(江蘇張家港中等專業(yè)學校)