李修暖

摘要：民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其發(fā)展帶動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)存在著許多不完善的地方，內(nèi)部審計(jì)就是其中之一。本文從分析和完善民營(yíng)企業(yè)的動(dòng)因開(kāi)始，探討了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)動(dòng)因；存在問(wèn)題；完善措施

一、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因

在我國(guó)，民營(yíng)企業(yè)的最初形式是以私營(yíng)企業(yè)為主，企業(yè)成員之間有著血緣關(guān)系，彼此之間相互信任，沒(méi)有矛盾或者矛盾較小，所以在創(chuàng)業(yè)初期，往往會(huì)忽視內(nèi)部審計(jì)的重要性。但是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，成員之間的利益矛盾開(kāi)始出現(xiàn)并不斷加深，出現(xiàn)謀求私利的現(xiàn)象，企業(yè)管理上引發(fā)矛盾。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，外部人員開(kāi)始進(jìn)入公司管理層，所有者和管理者之間的目標(biāo)并不完全一致，這就容易引起外聘管理者謀求私利，導(dǎo)致出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)就需要內(nèi)部審計(jì)來(lái)解決上述存在的問(wèn)題。

（一）民營(yíng)企業(yè)發(fā)展壯大和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。由于民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系較為簡(jiǎn)單，規(guī)模較小，管理者主要是家族成員，其家庭成員既是所有者又是管理者，此時(shí)企業(yè)整體上的責(zé)權(quán)利高度統(tǒng)一。在這種情況下經(jīng)營(yíng)中面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)很小。當(dāng)企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展擴(kuò)大后，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，組織結(jié)構(gòu)也變得復(fù)雜。激烈的利益沖突可能導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)弄虛作假、隱瞞、舞弊等機(jī)會(huì)主義行為，民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的道德風(fēng)險(xiǎn)增大，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立成為必然。

（二）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任完善的需要。在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，代理關(guān)系出現(xiàn)。由于信息不對(duì)稱(chēng)，受托人可能會(huì)為自己謀取利益，這必然會(huì)損害委托人的利益。為了維護(hù)自身的利益，委托人會(huì)對(duì)受托人的責(zé)任履行履行情況進(jìn)行監(jiān)督。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，監(jiān)督的難度也越來(lái)越大，這就需要在企業(yè)內(nèi)部建立具有監(jiān)督控制職能的部門(mén)，來(lái)幫助企業(yè)的所有者監(jiān)督管理者的行為，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

（三）日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)促使民營(yíng)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)。在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，民營(yíng)企業(yè)除了需要面對(duì)來(lái)自國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，還面臨著來(lái)自國(guó)際的激烈競(jìng)爭(zhēng)。來(lái)自國(guó)內(nèi)外的雙重競(jìng)爭(zhēng)使得民營(yíng)企業(yè)必須健全內(nèi)部控制制度，以應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外的挑戰(zhàn)，使得自身能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題。

盡管隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)取得了一定成果，但是由于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，同時(shí)由于民營(yíng)企業(yè)自身的特點(diǎn)以及我國(guó)具體方針政策等問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)仍有許多需要不斷完善發(fā)展的問(wèn)題。

（一）管理認(rèn)識(shí)和理論薄弱

1、民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境制約了其職能。家族式管理模式是民營(yíng)企業(yè)的顯著特點(diǎn)，如果家族成員之間出現(xiàn)了利益沖突，企業(yè)就會(huì)面臨分裂甚至破產(chǎn)的局面。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在處理一些問(wèn)題時(shí)難以把握，家族式管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，阻礙內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

2、對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不高。盡管隨著企業(yè)的逐漸發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性得到關(guān)注，但仍有一部分民營(yíng)企業(yè)不夠重視內(nèi)部審計(jì)。有的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)看做是一種擺設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮其在企業(yè)中的作用。

（二）制度和機(jī)構(gòu)設(shè)置存在問(wèn)題

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了獨(dú)立設(shè)置外，既有受董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)管制的，也有受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的，這損害了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，致使職責(zé)不清，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作難以有效實(shí)施。

2、內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)不規(guī)范。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全，職責(zé)分工不明確，監(jiān)督力度不夠。大部分的民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有根據(jù)自身實(shí)際建立內(nèi)部審計(jì)制度，這使得內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法正常開(kāi)展。

（三）審計(jì)方式和手段存在問(wèn)題

1、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍較窄。目前，絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本上還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)上，但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和發(fā)展，只關(guān)注財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能滿足民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展要求，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)該轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)上來(lái)。

2、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段落后。電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)的發(fā)展對(duì)民營(yíng)企業(yè)審計(jì)技術(shù)和手段提出了挑戰(zhàn)，然而民營(yíng)企業(yè)審計(jì)手段目前大多還停留在手工作業(yè)，影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和整體質(zhì)量。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是家族內(nèi)部成員，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是查賬，這阻礙了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。此外，由于一些內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自其他部門(mén)或者兼任其他職務(wù)，學(xué)歷低，缺乏必要的相關(guān)理論知識(shí)和職業(yè)素養(yǎng)，從而很難勝任審計(jì)工作。

三、改進(jìn)和發(fā)展民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）加強(qiáng)高層管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視

只有管理者充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，才能再實(shí)踐中加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的控制，這是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的前提，只有從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，才會(huì)在工作中支持內(nèi)部審計(jì)工作。因此，還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的宣傳力度，使管理者認(rèn)識(shí)到內(nèi)審工作的重要性。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

1、健全的內(nèi)部審計(jì)程序和制度是提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。民營(yíng)企業(yè)可以借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)根據(jù)自身的特點(diǎn)和我國(guó)的相關(guān)政策、制度建立適合中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)制度，確保民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的正常發(fā)揮。

2、企業(yè)應(yīng)該按照科學(xué)原則合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性決定了審計(jì)的質(zhì)量，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位是保障審計(jì)工作客觀公正開(kāi)展的前提。

（三）擴(kuò)大審計(jì)范圍，改善審計(jì)手段

1、擴(kuò)大審計(jì)的范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容的突破。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)除了要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，同時(shí)還要將審計(jì)的重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)向管理效益審計(jì)。與此同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

2、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法和手段要更新。內(nèi)部審計(jì)人員要充分利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化手段擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，確保內(nèi)部審計(jì)職能的正常發(fā)揮

內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是正常發(fā)揮審計(jì)職能的保障。內(nèi)部審計(jì)人員要改變過(guò)去“審計(jì)只是監(jiān)督”的思想，把內(nèi)部審計(jì)看作是向管理者提供服務(wù)，使管理者能夠更好的作出決策。企業(yè)要選取專(zhuān)業(yè)人員作為內(nèi)審人員，保證內(nèi)審人員具有應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。內(nèi)審人員除了要掌握必須的專(zhuān)業(yè)技能以外，還要與時(shí)俱進(jìn)，不斷不斷學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)管理知識(shí)，增強(qiáng)綜合分析能力，提高運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平。此外，內(nèi)審人員還要有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，忠于職守、堅(jiān)持原則。（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

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