杜思宇

摘 要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要是為了更好地關(guān)注和防控風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，有效地組織和增加內(nèi)部?jī)r(jià)值的新型審計(jì)模式。下面我們就根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向中內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況進(jìn)行深入地分析和研究，并且針對(duì)這種模式在我國(guó)的實(shí)際使用情況，提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)狀；解決措施

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)也在進(jìn)行相應(yīng)的改革，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)不能順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式也就隨之產(chǎn)生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在審計(jì)模式中占據(jù)了十分重要的地位，有效地減少了審計(jì)和被審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，大大地提升了審計(jì)工作的工作效率。

1 內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)之父索耶認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)就是組織中各種業(yè)務(wù)和防控進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)，從而更好地確定是否按照規(guī)定的方法和程序去實(shí)行，也能有效檢驗(yàn)是否有效的使用了資源，更好的完成了組織任務(wù)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年6月份頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中表明，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部單獨(dú)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行公正的監(jiān)管和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，它通過(guò)這些審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的效率性，科學(xué)性和合法性來(lái)有效地保證目標(biāo)的完成。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也十分迅速，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)的管理中占據(jù)了重要的地位。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)形式已經(jīng)從賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式轉(zhuǎn)化成為現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。其中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式就是指審計(jì)人員在審計(jì)的時(shí)候要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，根據(jù)量化的分析水準(zhǔn)來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目的先后順序，依照風(fēng)險(xiǎn)來(lái)劃分審計(jì)的空間和主要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，內(nèi)部控制和管理過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而找到積極有效的解決措施，幫助企業(yè)處理風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，近而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立判別和咨詢方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)上面的一大創(chuàng)新，也是企業(yè)管理的重要舉措。

2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征

和過(guò)去傳統(tǒng)的程序驅(qū)動(dòng)審計(jì)以及過(guò)去的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行比較，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征主要包含以下幾個(gè)方面：

首先，責(zé)任變化、重點(diǎn)變化。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要內(nèi)容是重要的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但是重要的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不是單獨(dú)存在的，它的產(chǎn)生和企業(yè)的發(fā)展前景、經(jīng)營(yíng)狀況、公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部防控等方面都有密切的聯(lián)系，所以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就變得更加的深入和具體。

其次，確定戰(zhàn)略審計(jì)觀念。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的指導(dǎo)思想是以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為基礎(chǔ)，從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的層面出發(fā)，采用經(jīng)營(yíng)環(huán)境——經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品——經(jīng)營(yíng)方法——剩余風(fēng)險(xiǎn)防控的基本思路，有效地處理內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，有效地處理外部風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

再者，表現(xiàn)出分析程序的效用。在2006年《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號(hào)————分析程序》中表明，分析程序已經(jīng)受到了人們的廣泛關(guān)注，不論是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面、實(shí)際運(yùn)用方面，還是整體復(fù)核、調(diào)查項(xiàng)目方面，分析程序都發(fā)揮了重要的作用，能夠有效地幫助審計(jì)人員及時(shí)地發(fā)現(xiàn)審計(jì)單位中的錯(cuò)誤，并且大大地加快了審計(jì)的實(shí)際工作效率。

最后，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的任務(wù)是為了更好地去除財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤現(xiàn)象，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確度。這就需要審計(jì)人員假定會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)性，在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候把疑惑去除，所以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)要更多地體現(xiàn)其個(gè)性化的特點(diǎn)，因?yàn)樽芳拥幕蚴巧钊氲某绦蚨急葌鹘y(tǒng)的程序更加有效率[1]。

3 我國(guó)使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中存在的不足

和國(guó)外進(jìn)行比較，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的發(fā)展歷史還比較短暫。國(guó)外一些大型的會(huì)計(jì)事務(wù)所針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作建立了與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法，但是我國(guó)很多會(huì)計(jì)事務(wù)所還沒(méi)有完全了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，因此由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作還不夠了解，目前在實(shí)際使用的過(guò)程中還有很多的不足，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)層面：

3.1 審計(jì)成本和效益匹配性較差

合理地使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠有效的提升工作效率，減少工作成本，但是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作發(fā)展的還不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果為了獲得高質(zhì)量的審計(jì)，使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念，首先就需要對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)，這樣就會(huì)加大審計(jì)成本。在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的階段，企業(yè)或許會(huì)選擇水平較低的會(huì)計(jì)事務(wù)所，以便減少開(kāi)支，但是所造成的結(jié)果就是審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)水準(zhǔn)較高的會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作受到影響，它們?yōu)榱烁玫纳婧桶l(fā)展就會(huì)背棄原來(lái)對(duì)審計(jì)工作獨(dú)立性的要求和相應(yīng)的職業(yè)道德約束，迫于無(wú)奈接受一些和審計(jì)職責(zé)不相對(duì)的收費(fèi)，通過(guò)對(duì)審計(jì)程序的簡(jiǎn)化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益和成本交易的平衡，這樣也就加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

3.2 復(fù)合型審計(jì)人員缺乏

在實(shí)驗(yàn)測(cè)試的時(shí)候使用分析測(cè)試性程序作為獲得審計(jì)證據(jù)的主要方法，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備更加專(zhuān)業(yè)的素養(yǎng)，使用分析性測(cè)試程序，找到數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。而且因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式需要被審計(jì)單位建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，這就需要審計(jì)人員具備更加專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的分析和判斷，不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)上面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要擁有專(zhuān)業(yè)的行業(yè)和管理知識(shí)。但是現(xiàn)在很多審計(jì)人員的整體專(zhuān)業(yè)能力和知識(shí)水平不高，審計(jì)工作的準(zhǔn)確程度也就不容易把握。

3.3 法律法規(guī)不健全

法律訴訟的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題是導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)出現(xiàn)的直接原因。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用專(zhuān)業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)來(lái)判別和分析審計(jì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)實(shí)行部分常規(guī)性的實(shí)質(zhì)性檢測(cè)，但是這種方式的判斷是否準(zhǔn)確，風(fēng)險(xiǎn)分析是否科學(xué)就有待考證，這種判斷方式也會(huì)使工作效率下降。在我國(guó)各個(gè)政府部門(mén)的監(jiān)管之中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管復(fù)查之中，對(duì)于審計(jì)工作檢驗(yàn)的重要標(biāo)志就是是否按要求完成所有的程序任務(wù)。這樣只注重審計(jì)程序模式完整性的工作方法，必然會(huì)嚴(yán)重的影響到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的進(jìn)行。

3.4 信息體系發(fā)展比較落后

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的主要特點(diǎn)就是審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，第一要充分了解客戶的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶和客戶的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)承受能力，建立具有針對(duì)性的審計(jì)程序。所以，需要構(gòu)建健全的審計(jì)信息體系，更好的方便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)的時(shí)候掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和風(fēng)險(xiǎn)狀況等。但是現(xiàn)在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)行業(yè)和企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，信息掌握不到位，信息體系構(gòu)建還達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力掌握不到位，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)不正確，這也會(huì)造成審計(jì)工作的失誤，使得審計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題[2]。

4 我國(guó)進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的解決措施

為了更好的保證現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作在我國(guó)的順利進(jìn)行，根據(jù)上面的問(wèn)題，我認(rèn)為，可以從以下四方面進(jìn)行處理：

4.1 進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化管理，控制審計(jì)成本

因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新生的行業(yè)也不斷的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍牽連了很多方面的知識(shí)。因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所牽涉的行業(yè)和知識(shí)范圍較大，使得審計(jì)成本大大的增加。事務(wù)所要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)的市場(chǎng)分析，選擇一個(gè)或是若干個(gè)行業(yè)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的審計(jì)，對(duì)一些特別的行業(yè)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化的經(jīng)營(yíng)，根據(jù)實(shí)際情況在審計(jì)資源中進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，從而在保證審計(jì)質(zhì)量的情況下，有效地減少其成本。

4.2 加強(qiáng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力

第一，要加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)人員的培養(yǎng)，在相關(guān)的財(cái)經(jīng)院校建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)門(mén)化專(zhuān)業(yè)，通過(guò)正當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和技能訓(xùn)練，培養(yǎng)更多的專(zhuān)業(yè)人才；第二，需要加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體力量，增加我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)在的知識(shí)系統(tǒng)進(jìn)行全面的分析和拓展；第三，通過(guò)后面的教育和專(zhuān)業(yè)的培養(yǎng)來(lái)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)觀念、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控能力。

4.3 國(guó)家需要建立完善的法律環(huán)境

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)性和法律環(huán)境以及行業(yè)監(jiān)管的健全性有著密切的聯(lián)系，一個(gè)健全的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境能夠?qū)ψ?cè)會(huì)計(jì)師的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督和保護(hù)。因?yàn)楝F(xiàn)在很多有關(guān)民事賠償責(zé)任的規(guī)定還不完善，所以，現(xiàn)今需要健全相關(guān)法律法規(guī)，構(gòu)建民事賠償制度，確定會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲的制裁，從而強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)觀念。

4.4 強(qiáng)化審計(jì)程序軟件的使用和研究

先進(jìn)的審計(jì)程序軟件不但可以有效地減少審計(jì)成本，還可以提升審計(jì)效率。在引進(jìn)審計(jì)程序軟件的時(shí)候，要適應(yīng)我國(guó)的實(shí)際情況，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的順利進(jìn)行[3]。

5 總結(jié)

審計(jì)模式是順應(yīng)著經(jīng)濟(jì)環(huán)境而轉(zhuǎn)變的，在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)因?yàn)槠鋬?nèi)在科學(xué)性和效率性，已經(jīng)得到美國(guó)等一些先進(jìn)國(guó)家的高度重視，并且在注冊(cè)會(huì)計(jì)師中實(shí)行開(kāi)來(lái)。在我國(guó)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式需要進(jìn)行深入的了解和認(rèn)識(shí)，在這個(gè)新型的審計(jì)模式發(fā)展健全之前，一定會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題和不足。相對(duì)而言，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這種新型的審計(jì)模式更加的贊同，有的會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)大型企業(yè)或是一些上市公司進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，已經(jīng)開(kāi)始嘗試使用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。但是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的使用單純的依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是不夠的，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作在發(fā)達(dá)國(guó)家順利運(yùn)行的原因是因?yàn)樗麄兊墓緲?gòu)造已經(jīng)比較健全，內(nèi)部控制也比較完善。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的順利進(jìn)行，還要依賴于被審計(jì)單位是否構(gòu)建了比較健全的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的管理人員是否注重日常的控制活動(dòng)。

現(xiàn)在，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中正在逐漸的加入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)元素，因?yàn)檫@個(gè)元素順應(yīng)了社會(huì)的發(fā)展，保護(hù)了人們的共同利益，順應(yīng)了時(shí)代的發(fā)展，也是新型審計(jì)實(shí)務(wù)的迫切需求。因此可以預(yù)見(jiàn)，這種新型的審計(jì)模式一定會(huì)大大的提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)事務(wù)所的辦事效率，提升財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和能力，減少風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，進(jìn)行資源的有效配置，有效地促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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